擔保公司會計核算論文
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1.1不少擔保機構(gòu)缺少科學、規(guī)范的內(nèi)部控制體系
眾所周知，擔保行業(yè)與一般的行業(yè)不同，擔保公司最大的特征就是高風險性，由于這一特征，提升擔保機構(gòu)的內(nèi)部風險控制水平直接關(guān)系到擔保公司的發(fā)展，但是，我國的擔保公司缺少完善的內(nèi)控控制系統(tǒng)，有的擔保公司甚至沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)，有些擔保公司雖然建立了內(nèi)控系統(tǒng)，但是卻沒有覆蓋到經(jīng)營管理的全過程，沒有充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要作用。伴隨銀監(jiān)會的相關(guān)政策的出臺，擔保公司構(gòu)建全面的內(nèi)控系統(tǒng)成為首要解決的重要問題。
1.2擔保公司在業(yè)務(wù)核算中沒有遵循會計準則與相關(guān)原則
擔保公司的業(yè)務(wù)屬于遠期交易，通俗來說就是收入的實現(xiàn)在近期，而風險成本則在遠期顯現(xiàn)，企業(yè)的風險是在后期逐步得到釋放的，根據(jù)擔保業(yè)務(wù)的特征，在核算中應該遵循配比原則，就是說擔保費的收入要與遠期風險進行配比。與此同時，在核算中要遵循謹慎性原則。但是擔保公司沒有按照相關(guān)的會計準則提取準備金，因此不能發(fā)揮其在收入與支出方面的平衡作用。不少公司存在著利潤虛增以及過頭分配等問題。比如，有的擔保公司實行差額提轉(zhuǎn)方法，不彌補風險損失。這種方法沒有明確的操作規(guī)劃做約束，很多實務(wù)操作中存在著經(jīng)驗主義，使擔保公司的會計核算存在著不規(guī)范的行為。
1.3擔保公司在賠償準備金提取方面缺少科學的計提依據(jù)
對于擔保機構(gòu)來說，應該按照一定的標準計提賠償準備金，一般按照不低于當年年末在保余額的1%比例進行提取，如果累積達到當年擔保責任余額的10%，則采取差額提取的方式，從而對擔保風險的預期損失進行對沖。然而這種對沖機制對多數(shù)擔保機構(gòu)的風險準備金水平來說要求過高，使得擔保公司的目標實現(xiàn)存在重大壓力，這等于在擔保放大十倍的情況下，風險準備金水平要與資本金水平保持持平。在擔保公司的風險準備金累積超過注冊資本的30%時，超出的部分可以轉(zhuǎn)增資本金，但這項規(guī)定要以長期享受抵稅政策為前提。對于擔保公司來說，賠償準備的提取對象沒有與風險相互掛鉤，沒有依據(jù)業(yè)務(wù)品種、信用等級、擔保時間以及還款方式等細節(jié)對擔保責任進行劃分，使得擔保責任風險不能明確界定。
1.4擔保公司缺少明確的風險準備金制度
擔保機構(gòu)按所得稅后利潤的一定比例提取風險準備金，用來對沖不確定性的非預期風險損失。但是，不少擔保公司缺少明確的計提比例，也沒有相應的會計制度進行規(guī)定。如代償損失依次用來沖減擔保賠償準備金以及未到期的責任準備，不足的部分在稅前扣除，這些規(guī)定在實際操作中缺少明確的條款規(guī)定。此外，對于擔保機構(gòu)來說，存在著高風險、低收入的不對等關(guān)系，不能使風險成本實行有效配比，對風險成本難以進行確定，但出于對擔保機構(gòu)非營利性的習慣定位，目前全國擔保機構(gòu)擔保費收入都按照低于銀行利率的50%收取，這在沒有政府補貼的條件下是非常低的。
1.5財政部門對擔保企業(yè)的風險補償政策缺少穩(wěn)定性
縱觀各級政府的財政風險補償政策，普遍存在著政策不穩(wěn)定的特點，很多擔保機構(gòu)很難對各級財政政策的支持力度進行客觀評估，因而，只能將財政風險補助作為意外收獲，不能成為擔保公司強有力的政策支持，沒有起到對擔保機構(gòu)的擔保政策支持效果。除此，擔保公司對于獲得的不確定的補助資金不知道如何處置，如果作為收益，則可能被稅務(wù)機關(guān)重復征收所得稅，還有可能會在未來幾年后未出現(xiàn)風險損失再返還給財政，這對于擔保政策的貫徹執(zhí)行比較不利。
二、應對擔保公司會計核算中存在問題的有效對策
2.1對擔保行業(yè)未到期的責任準本金制度進行完善
對擔保公司計提責任準備金要依據(jù)風險成本和工作成本進行，可以采用年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。根據(jù)行業(yè)的發(fā)展狀態(tài)選擇不同的計提方法，通常對于行業(yè)和信息化發(fā)展程度較低的階段采用年平均法，而行業(yè)和信息化發(fā)展程度較高的發(fā)展階段則采用日平均法。在擔保實際業(yè)務(wù)中，由于數(shù)量龐大，逐單進行核算工作量很大，通常就采用按年或者按月計算的方式。一般按當期保費收入的50%進行計算，或者用本期應提數(shù)和上期計提數(shù)進行對比，采用多退少補的辦法進行。
2.2對擔保風險準備金制度的內(nèi)容進行明確規(guī)定
一般擔保公司的風險金用來對沖擔保風險非預期損失，這里說的非預期損失通常是指系統(tǒng)性風險或者異常風險，對于非預期損失則應用資本以及其收益或者外部補償進行對沖。計提對象應該是當年稅后的超額凈利潤，當與市場平均利率水平相等時不計提，反之則計提。按年計提直至達到注冊資本的50%，或者儲備五年后，則可以認為超額風險已過期，對之進行回轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)至可分配利潤。在實操過程中要遵循謹慎性原則，當應收代償款不能與損失準備金、一般風險準備金持平時，監(jiān)管部門則有權(quán)要求擔保機構(gòu)增提特殊的一般風險準備金。
2.3通過對擔保業(yè)務(wù)機制進行創(chuàng)新來提升擔保公司的收益
擔保公司的保費收入一般都是在擔保行為發(fā)生時一次性收取，但是風險的釋放確實在日后進行的，在擔保業(yè)務(wù)中應該按照配比原則，即擔保費收入應與遠期風險進行配比，同時，對于擔保收費標準的確定要按照風險水平實行差別費率，例如，風險較低的業(yè)務(wù)按照1%的比例收取，中等風險的業(yè)務(wù)按照3%標準收取，高風險的則可以按照5%的比例收取。對于有提前還款的業(yè)務(wù)，在進行保費退款方面，要進行擔保機構(gòu)的工作成本核算，按照應退保費的一定比例收取。
2.4擔保公司應構(gòu)建全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
擔保機構(gòu)要遵循重要性、全面性、適應性以及成本效益等原則進行，對于原有的制度進行完善，找出核心點對風險評估機制、風險防控措施進行規(guī)范，建立完善、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。可以制定一系列核算制度、程序以及方法等，對風險評估、活動控制、信息溝通等方面進行有效約束，從而培育良好的內(nèi)部控制氛圍，為全體成員營建嚴格、規(guī)范化、審慎的良好工作環(huán)境，通過實施內(nèi)部控制形成對風險的動態(tài)控制機制，實施事前防范、事中控制與事后監(jiān)督相結(jié)合的工作機制。
2.5出臺政策規(guī)范擔保行業(yè)執(zhí)行保險業(yè)會計制度的可操作性
監(jiān)管部門應該盡快出臺相關(guān)的配套政策以及實施細則，來為融資性擔保公司在執(zhí)行保險公司會計核算標準方面提供支持。對于擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除政策以及計提準備金稅前列支等項目進行規(guī)定，使擔保核算在操作中有章可循。同時，財政部門對擔保機構(gòu)的風險補償要保持政策穩(wěn)定性，為擔保機構(gòu)提供的社會公共服務(wù)給予一定的政策性支持。
三、結(jié)語
綜上所述，我國中小企業(yè)信用擔保行業(yè)歷經(jīng)數(shù)十年的漫長發(fā)展，為眾多中小企業(yè)進行有效融資提供了良好的平臺，在緩解中小企業(yè)融資難等方面發(fā)揮著不可替代的作用，在漫長的發(fā)展中，企業(yè)的信用形象得以提升，促進了中小企業(yè)的發(fā)展，形成了良性的循環(huán)發(fā)展態(tài)勢?？梢哉f擔保公司在促進中小企業(yè)的發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，產(chǎn)生了不可估量的經(jīng)濟效益與社會效益，但是，面臨日益復雜的市場環(huán)境，加強擔保行業(yè)的財務(wù)核算管理就顯得尤為重要，只有完善了擔保公司的會計核算制度，才有利于企業(yè)未來的可持續(xù)性發(fā)展。
作者：陳立新單位：本溪市明山區(qū)工業(yè)園區(qū)管理委員會
