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一、前言

事業(yè)單位會計是持續(xù)、系統(tǒng)記錄事業(yè)單位資金信息流的過程，是監(jiān)督國家資產(chǎn)是否有效、嚴(yán)格執(zhí)行國家核算標(biāo)準(zhǔn)的會計，事業(yè)單位會計核算對規(guī)范事業(yè)單位資金使用，提升事業(yè)單位財政資金使用效率以及強(qiáng)化事業(yè)單位的社會職能等具有極為重要的促進(jìn)作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國事業(yè)單位會計核算的環(huán)境發(fā)生了重大變化，中國經(jīng)濟(jì)、金融新常態(tài)背景下，事業(yè)單位的會計核算必須符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和變化的新要求，事業(yè)單位的會計核算必須保持先進(jìn)、靈活的工作思想，切實加強(qiáng)和完善會計核算工作以管理好單位財政資金、用好單位財政資金，發(fā)揮單位建設(shè)資金的最大效益。當(dāng)前國家財政管理體制不變改革和完善，事業(yè)單位會計核算面臨不差異化的環(huán)境需求，我國以往實行收付實現(xiàn)制為主的事業(yè)單位會計核算已經(jīng)難以滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需，會計核算的弊端逐步凸顯，如會計信息失真、管理意識單薄，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范等問題。本文研究中將結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的背景，對我事業(yè)單位會計核算存在的問題進(jìn)行深入探析，探索我國財政管理體制改革背景下事業(yè)單位會計核算改進(jìn)的策略建議。本文研究對提升我國事業(yè)單位建設(shè)資金使用效率、規(guī)范國家財政資金使用、保護(hù)國有資產(chǎn)流失等方面具有極為重要的指導(dǎo)作用。

二、事業(yè)單位會計核算的問題

（一）資產(chǎn)管理意識單薄，造成國有資產(chǎn)流失十分嚴(yán)重

資產(chǎn)管理意識單薄是主觀意識上容易產(chǎn)生懈怠心理，從而給國有資產(chǎn)造成嚴(yán)重的流失。例如我國事業(yè)單位會計制度存在這樣一條：“核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的各項款項，如應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、存入保證金、租入固定資產(chǎn)的租金”。然而在實行過程中，由于會計核算人員資金管理意識單薄，往往處于維護(hù)個人私利或者是事業(yè)單位的私利，從而虛假故意隱留部分收入。根據(jù)會計制度規(guī)定必須將該收入例如預(yù)算外收入，但是在資金管理意識單薄的情況下非法將其排除與預(yù)算外收入，以“其他應(yīng)付款”掛賬。該種非法處理一般被查出，則收入上交；一旦查不出，也就長久留在“其他應(yīng)付款”中一備事業(yè)單位自主使用，這部分國有資產(chǎn)出現(xiàn)了流失。

（二）會計核算過程中的問題重重

當(dāng)前我國事業(yè)單位會計核算的過程也存在多種問題，一是會計核算的基礎(chǔ)工作不完善，如賬簿設(shè)計部規(guī)范、會計憑證填寫不規(guī)范、會計處理不及時等；二是事業(yè)單位票據(jù)報銷存在不規(guī)范問題，報銷憑證內(nèi)容填寫缺失；三是一些事業(yè)單位會計從業(yè)人員沒有依法獲取從業(yè)資格證書；四是違法設(shè)賬，隨意使用票據(jù)；五是會計管理制度不健全。甚至有的單位根本沒有指定財務(wù)管理制度，而有的事業(yè)單位也是為了應(yīng)付臨時檢查而設(shè)置，制度的保障和規(guī)范效應(yīng)難以發(fā)揮出來。

（三）現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制度存在多種問題

收付實現(xiàn)制度是我國事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)，長久以來我國實施收付實現(xiàn)制度具有明顯的優(yōu)越性，收付實現(xiàn)制度實施人工成本低、直觀性較強(qiáng)，在實施過程中也存在簡單易行等特點。在預(yù)算管理中采用收付實現(xiàn)制度滿足了會計核算的需要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)背景下，我國現(xiàn)實市場行情出現(xiàn)了新變化，收付實現(xiàn)制度的弊端暴漏出來，收付實現(xiàn)制度將事業(yè)單位全部現(xiàn)金支出作為會計核算期的支出，將事業(yè)單位的全部收入作為核算期的收入。然而在實際財務(wù)處理中，事業(yè)單位的某些收入并不是按照月獲取的，有時候以年為單位，與之相匹配的支出往往由于多種原因會造成在下年度支付，或者是在當(dāng)年無法實現(xiàn)全部支付，這就造成年度收支存在的失衡，會計核算期的收支耗費(fèi)不平衡問題產(chǎn)生。

三、事業(yè)單位會計核算優(yōu)化的改進(jìn)策略

（一）逐步建立和完善事業(yè)單位會計核算管理制度，形成一整套科學(xué)有效的制度規(guī)范

規(guī)范、行之有效的規(guī)章制度是保證事業(yè)單位會計核算工作規(guī)范化發(fā)展的重要制度保障。事業(yè)單位會計核算必須有法可依，有堅實的制度保障才能保證其執(zhí)行起來嚴(yán)格化、規(guī)范化。因此筆者建議可以建立和完善事業(yè)單位財產(chǎn)物資登記盤存制度，在具體執(zhí)行的過程中，每個事業(yè)單位可以有效結(jié)合自身的差異化實際情況，選擇按照每年、每季度或者是每月的定期階段進(jìn)行實地盤存。還可以制定或完善事業(yè)單位內(nèi)部計劃的價格制度，當(dāng)事業(yè)單位在進(jìn)行辦公設(shè)備、物資材料、存貨等銷售或購買時，采用定額管理制度或者是計劃價格制度。將這些銷售或購買的收入或成本在月末實行成本差異分?jǐn)偺幚怼?/p>

（二）全面實施事業(yè)單位會計監(jiān)督檢查工作

全面實施事業(yè)單位會計監(jiān)督檢查工作，則是從外因基礎(chǔ)上結(jié)合內(nèi)因進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算工作，提升財政資金的使用效率。有效的監(jiān)督是外部保障，加強(qiáng)監(jiān)督有利于對事業(yè)單位財政資金規(guī)范使用形成外部約束力，從而維護(hù)整個財務(wù)工作的可持續(xù)發(fā)展。筆者認(rèn)為全面實施事業(yè)單位會計監(jiān)督檢查工作，其監(jiān)督檢查的范圍主要包含以下幾個方面：第一，事業(yè)單位是否嚴(yán)格按照《會計法》等有關(guān)規(guī)定設(shè)立會計賬簿；第二，監(jiān)督檢查事業(yè)單位會計賬簿、憑證、財務(wù)報告等相關(guān)的會計資料等是否是真實有效的，是否存在弄虛作假行為；第三，監(jiān)督審查事業(yè)單位會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的有關(guān)規(guī)定等；第四，監(jiān)督檢查事業(yè)單位從事會計工作的從業(yè)人員是否具備相關(guān)的會計從業(yè)資格。根據(jù)監(jiān)督檢查結(jié)果，可以作出如下處理意見：對于檢查沒有取得相關(guān)會計從業(yè)資格的工作人員，事業(yè)單位要依法組織相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)，在從業(yè)人員依法取得會計職業(yè)資格以后才能夠繼續(xù)上崗；對事業(yè)單位存在會計賬簿設(shè)設(shè)置、憑證填寫不規(guī)范等問題，要求事業(yè)單位必須在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行整改；對于存在會計制度漏洞、制度不完善等問題，必須限定期限建立起完善而規(guī)范的財務(wù)管理體制。

（三）實行固定資產(chǎn)管理按企業(yè)會計原則計提折舊

在固定資產(chǎn)管理中，現(xiàn)有的會計制度或準(zhǔn)則等均是不計提折舊，例如《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》都是執(zhí)行上述標(biāo)準(zhǔn)，不計提折舊的規(guī)定為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中報廢期限收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定，更新變賣等帶了重重問題。為了實現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的可持續(xù)化發(fā)展，筆者認(rèn)為我國事業(yè)單位必須結(jié)合當(dāng)前的有關(guān)立法、會計制度以及事業(yè)單位財務(wù)管理的經(jīng)驗，從而制定出一個切合實際的固定資產(chǎn)成本核算方法，規(guī)避在固定資產(chǎn)管理中“拆東墻補(bǔ)西墻”的不良處理方式。筆者建議，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購置時，可以不考慮購置資金來源進(jìn)行列支，采用貸記“銀行存款”、借記“固定資產(chǎn)”的資產(chǎn)類科目進(jìn)行財務(wù)處理；而在固定資產(chǎn)計提折舊時，則處理為貸記“累計折舊”、借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”。無論如何，筆者認(rèn)為事業(yè)單位固定資產(chǎn)財務(wù)處理上，應(yīng)該借鑒當(dāng)前較為成熟的方法進(jìn)行處理，其處理的原則要遵循“客觀性”，即盡可能的全面、真實?？茖W(xué)的反映和核算事業(yè)單位的固定資產(chǎn)增值或保值。

（四）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式

社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和完善背景下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作、財務(wù)信息需求等均發(fā)生較大的改變。筆者建議我國事業(yè)單位會計核算要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式有利于從根本上反映出事業(yè)單位資金運(yùn)行動態(tài)變化，這符合我國在會計核算處理中堅持“謹(jǐn)慎性”、“客觀性”的原則。從另一個方面來看，事業(yè)單位會計工作不僅僅要為政府有關(guān)部門的監(jiān)督審核服務(wù)，更要為事業(yè)單位債權(quán)人、外部投資主體服務(wù)，隨著當(dāng)前事業(yè)單位對外投資活動的不斷增加，逐步形成一個能反映事業(yè)單位經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的核算方式是極其有必要的。因此，筆者建議我國事業(yè)單位逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，將事業(yè)單位的會計制度納入工商企業(yè)會計制度中去，一方面有利于滿足外部投資主體對財務(wù)信息的需求，另一方面還增強(qiáng)了事業(yè)單位財務(wù)信息的對比性，其優(yōu)勢十分明顯。

作者：楊忠民 單位：中國石油天然氣股份有限公司遼寧阜新新銷售分公司