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近年來，高校的社會環(huán)境和地位發(fā)生了翻天覆地的變化，這表現(xiàn)在高校管理自主化程度的提高，使得資金來源呈多樣化趨勢，這導(dǎo)致了會計(jì)信息需求與供給之間產(chǎn)生了尖銳矛盾，高校會計(jì)制度改革迫在眉睫。改革開放以來，我國高等教育體制經(jīng)歷了由公費(fèi)到自費(fèi)，由國家統(tǒng)一辦學(xué)到多元化投資漸進(jìn)的過程，社會各界對于高校辦學(xué)要不要講究經(jīng)濟(jì)效益的爭論也愈演愈烈，因此，會計(jì)制度改革和會計(jì)核算方法成立教育界廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)話題。高校會計(jì)核算制度也經(jīng)歷了幾次改革，但在實(shí)際操作中存在一些會計(jì)信息質(zhì)量低，完整性和準(zhǔn)確性差的問題，對校方財(cái)務(wù)決策帶來負(fù)面影響。

一、高校會計(jì)制度存在的問題

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多高校在財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中都會面臨或多或少的經(jīng)濟(jì)問題，但卻很少設(shè)有完善的財(cái)務(wù)會計(jì)制度對其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，這不僅使財(cái)務(wù)管理缺乏可靠依據(jù)，還會影響整個(gè)學(xué)校的辦學(xué)形象。下面，我們就高校會計(jì)制度存在的問題進(jìn)行探討。

(一)高校財(cái)政經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)構(gòu)不完善

高校的財(cái)政經(jīng)費(fèi)通常指的是人員經(jīng)費(fèi)和公共費(fèi)用開支，都是為了更好的保障高校教學(xué)、科研以及人事事物等各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而設(shè)置。而專項(xiàng)補(bǔ)助指的是為發(fā)展特殊項(xiàng)目而設(shè)置的支出計(jì)劃，它往往是正常經(jīng)費(fèi)以外編制的年度項(xiàng)目支出。由于政府對教育事業(yè)的撥款是有限的，因此高校財(cái)會部門實(shí)際操作中的定額也是有限的。但就目前形勢而言，高校存在基本支出與項(xiàng)目支出差額不相符的情況，基本支出經(jīng)費(fèi)若是不足，就會使亟待解決的問題都被挪到項(xiàng)目支出中申報(bào)轉(zhuǎn)款，使項(xiàng)目支出越來越多，所占總經(jīng)費(fèi)比重也越來越高，這就導(dǎo)致了基本支出經(jīng)費(fèi)不足問題的惡性循環(huán)。其次，這種結(jié)構(gòu)上的不完善還表現(xiàn)在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值偏差上。通常情況下，固定資產(chǎn)不計(jì)折舊，按收入比例提取基金即可，其在高校報(bào)表上是通過原價(jià)值體現(xiàn)出來的，這在直接體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值上有所偏差，使固定資產(chǎn)在報(bào)廢更新時(shí)，無法找到依據(jù)，不僅給高校經(jīng)費(fèi)運(yùn)轉(zhuǎn)造成困難，還浪費(fèi)了資源。而無形資產(chǎn)的價(jià)值尺度更加難以把握，其賬面價(jià)值若始終不變則有失偏頗。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制具有局限性

高校財(cái)務(wù)的收付實(shí)現(xiàn)制無法體現(xiàn)出負(fù)債情況，主要表現(xiàn)在對欠繳學(xué)費(fèi)的學(xué)生情況不作出反映。這樣學(xué)校資產(chǎn)就會相應(yīng)少計(jì)，加上固定資產(chǎn)不提折舊，直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符。另外，學(xué)校包含許多隱藏債務(wù)未即使報(bào)賬，如生源地貸款、債務(wù)利息等不進(jìn)行入賬處理會給高校會計(jì)核算造成虛假平衡的假象，為財(cái)務(wù)的健康運(yùn)行埋下隱患。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)部門沒有采取有效措施全面反映工作績效和資金流動(dòng)情況，實(shí)付的工資和設(shè)備的磨損既然已經(jīng)發(fā)生卻沒有在會計(jì)上有所反映，這是因?yàn)楝F(xiàn)金沒有出現(xiàn)流動(dòng)，但在實(shí)際意義上，資金已經(jīng)被支出了，這種收付實(shí)現(xiàn)制無法向校方提供真實(shí)科學(xué)的業(yè)務(wù)運(yùn)作情況，對業(yè)績考核有不利影響。

(三)會計(jì)報(bào)賬體系不夠完善

高校各項(xiàng)資金的來源途徑有所差異，因此基本建設(shè)報(bào)表與日常教育事業(yè)支出報(bào)表各自報(bào)送，互不干預(yù)。目前高校建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金緊缺問題已十分嚴(yán)重，然而在新的制度背景下，若二者不合并，必將導(dǎo)致高校借款資金來源于去向無法真實(shí)反映。

二、高校會計(jì)制度改革建議

針對以上問題，本文對高校會計(jì)制度改革提出以下建議。

(一)實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的計(jì)量方法

隨著經(jīng)濟(jì)的開放與發(fā)展，高校資金來源與支出呈多樣化趨勢，政府及社會對高校教育成本的監(jiān)管力度又在增加，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校會計(jì)制度的必然選擇。這樣一來，學(xué)校在學(xué)費(fèi)、利息、折舊、撥款方面的收入可以使用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確定，其他收入按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)。比如當(dāng)開學(xué)時(shí)計(jì)算學(xué)費(fèi)收入時(shí)，“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”應(yīng)設(shè)置于“應(yīng)收賬目”明細(xì)以下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)算，當(dāng)應(yīng)收費(fèi)用全部上繳齊全后，借記“應(yīng)收學(xué)費(fèi)——應(yīng)收賬款”，貸記“教育學(xué)費(fèi)收入”。貸方累積發(fā)生額等同于已到賬數(shù)額，累積余額等同于欠費(fèi)數(shù)額。這種方法不僅在會計(jì)方面如實(shí)反映資產(chǎn)流動(dòng)，還能科學(xué)的掌握學(xué)費(fèi)已收、未收和欠繳數(shù)據(jù)，大大減輕了會計(jì)統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)賬的壓力。

(二)構(gòu)建新型會計(jì)科目體系

首先，要著手于“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的建立，以便會計(jì)部門按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則劃分當(dāng)期費(fèi)用，綜合調(diào)配支出和成本的比例關(guān)系。與此同時(shí)，要取消“應(yīng)收及暫付款”條目，這一條目是學(xué)校應(yīng)收未收、暫時(shí)墊付或預(yù)付的資金，但出于某種原因不能及時(shí)結(jié)算，它的性質(zhì)屬于債權(quán)性資產(chǎn)。因此，會計(jì)部門需要將應(yīng)收款項(xiàng)和暫付款項(xiàng)按照發(fā)生制原則分別核算。其次，要添加“累積折舊”和“固定資產(chǎn)清理”條目，并相應(yīng)取消“修購基金”條目。當(dāng)學(xué)校購入固定資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)通常會采用直線法或折舊法計(jì)算評估折舊率，借記“教育項(xiàng)目支出——折舊費(fèi)”等，貸記“累計(jì)折舊”，若是資產(chǎn)用于備抵科目，則需要計(jì)算價(jià)值損耗。而“固定資產(chǎn)清理”屬于資產(chǎn)類條目，是用于計(jì)算因報(bào)廢、損壞等因素而轉(zhuǎn)讓清理的資產(chǎn)凈值，當(dāng)貸方登記收回固定資產(chǎn)的價(jià)款后，需將其轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”條目中。此外，要逐步完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度以彌補(bǔ)會計(jì)報(bào)表不及時(shí)的缺陷，并增加現(xiàn)金流量表一欄。隨著高校轉(zhuǎn)型為面向社會的事業(yè)法人，高校有必要在與各種經(jīng)濟(jì)組織與個(gè)人的交往活動(dòng)中承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，并及時(shí)向?qū)Ψ教峁┱鎸?shí)的會計(jì)信息，以便雙方進(jìn)行合理的經(jīng)濟(jì)決策。

(三)加強(qiáng)對高校無形資產(chǎn)的核算體制

第一，要加強(qiáng)對科研成果的管理，當(dāng)項(xiàng)目立項(xiàng)之初就要有知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的意識，隨后要做好科研檔案建立、保密、專利申請、出版等一系列工作，使無形資產(chǎn)免于流失。第二，要加強(qiáng)校名管理。據(jù)《高校會計(jì)制度先行辦法》指出，對利用高校校名投資辦實(shí)業(yè)的企業(yè)及單位，要按照商譽(yù)投資規(guī)定，與有形資產(chǎn)一樣估價(jià)入股，確保投入和產(chǎn)出的公平合理。同時(shí)，要將無形資產(chǎn)的價(jià)值列為支出，貸記資產(chǎn)科目，根據(jù)發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)收。專利申請費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用以及評估費(fèi)都要作為無形資產(chǎn)的成本進(jìn)行核算。

三、總結(jié)

綜上所述，隨著辦學(xué)體制的豐富和投資主體多元化趨勢的加強(qiáng)，高校財(cái)務(wù)管理較之以前有了更多的自由，但存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題也不容忽視。但大部分高校尚未建立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識，在會計(jì)報(bào)賬以及核算制度方面還有待改善，這都為高校日后財(cái)務(wù)方面的可持續(xù)發(fā)展帶來隱患。因此，相關(guān)機(jī)構(gòu)要不斷完善會計(jì)制度改革，采用合理的核算方法使其不斷在陽光下運(yùn)行。

作者：周靜 單位：呼和浩特職業(yè)學(xué)院