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摘要：隨著中國現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展，稅收制度也在不斷地優(yōu)化與改進。自2016年“營改增”實施以來，除了對稅收制度進行了更加細致的改革和優(yōu)化，還推動了企業(yè)會計核算結構的完善，不僅確保了我國第二、三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定度過跨越階段，還為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定了扎實基礎。以下就“營改增”對會計核算的影響加以分析與探討，希望對提高會計工作質(zhì)量有積極作用。

關鍵詞：影響；會計核算；營改增

引言

推廣實施“營改增”是為了解決雙重征稅的問題。這一稅收制度更加具有科學性，更與國際情況相符。“營改增”的試運行是分稅制改革以來再一次的大型稅制改革。這是一次有記錄意義的減稅改革，能夠很好地推動經(jīng)濟飛速發(fā)展，轉(zhuǎn)變與調(diào)整經(jīng)濟結構發(fā)展戰(zhàn)略。“營改增”有著非常長遠的意義，伴隨著企業(yè)稅收意識的不斷增強，推廣“營改增”尤其關鍵，是調(diào)節(jié)我國企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要舉措。

1“營改增”概述

1.1“營改增”稅制改革的背景?！盃I改增”稅制改革前，營業(yè)稅與增值稅分立并行已經(jīng)無法滿足我國供給側結構性改革的要求，這種稅收體制在一定程度上制約著市場經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是嚴重制約著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。兩個稅種分離并行在很大程度上影響了增值稅價值和意義的體現(xiàn)。放眼世界其他國家，增值稅稅制在170多個國家都得到了廣泛的應用，我國經(jīng)濟發(fā)展要想有效融入全球經(jīng)濟一體化格局中，就必須進一步完善稅收制度[1]。營業(yè)稅與增值稅分立并行除了存在著重復征稅的就問題之外，還使得稅收征管工作的難度得到了有效增加，因此，“營改增”稅制改革是勢在必行的。

1.2“營改增”稅制改革的意義?！盃I改增”稅制改革后，企業(yè)只是對內(nèi)部服務或產(chǎn)品的增值部分納稅，有效地解決了之前重復納稅的問題，進一步推動了增值稅的發(fā)展。近年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，調(diào)整和完善市場經(jīng)濟結構勢在必行，在此背景下，稅制改革也在逐步推行。自2011年11到2016年5月，我國針對“營改增”稅制改革的逐步推進采取了一系列的措施，直到2016年5月實現(xiàn)了“營改增”的全面實施?！盃I改增”稅制改革對于納稅人和國家而言在多個方面都體現(xiàn)出了優(yōu)勢作用。首先，“營改增”稅制改革后，現(xiàn)有稅制的進一步完善解決了重復征稅的問題，進一步拓展了增值稅體系的發(fā)展空間，更好地滿足了我國稅制改革規(guī)范化、科學化發(fā)展的要求[2]。其次，“營改增”稅制改革對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展具有重要的促進作用，具體而言，稅收對企業(yè)發(fā)展的制約作用得到了進一步弱化，對于促進企業(yè)運營發(fā)展、技術水平和服務水平的就提高以及市場競爭力的提升等具有顯著的促進作用。

2“營改增”對會計核算的影響

2.1收入核算?！盃I改增”稅制改革前，收入額和營業(yè)額是企業(yè)的納稅稅額計算的參考依據(jù)，會計工作人員需要對“應交營業(yè)稅”進行核算；“營改增”稅制改革后，在會計科目上，企業(yè)需要增設“應交增值稅”項目，同時還必須設置已交稅金、銷項稅額、進項稅額等多種稅項[3]。因此，“營改增”稅制改革后，企業(yè)收入核算變得更加煩瑣和復雜。除此之外，“營改增”稅制改革后，稅額抵扣給企業(yè)固定資產(chǎn)的管理帶來了一定的變化，從而在一定程度上影響了企業(yè)的收入。

2.2利潤核算?！盃I改增”稅制改革前，企業(yè)在計算利潤時可以不計入所繳納的營業(yè)稅，因為營業(yè)稅是屬于價內(nèi)稅的范疇；而“營改增”稅制改革后，企業(yè)不再需要繳納營業(yè)稅，而是需要繳納增值稅，增值稅屬于價外稅的范疇，企業(yè)在計算利潤時是不可以扣除增值稅的[4]。如此一來，“營改增”稅制改革勢必會影響企業(yè)的利潤，影響利潤核算，然而實際上，“營改增”稅制改革對企業(yè)利潤的影響體現(xiàn)多個方面，比如現(xiàn)金流、收入、稅負等等，不能單靠利潤計算方法來判斷“營改增”對企業(yè)利潤增加或減少是不合理的。

2.3票務管理?！盃I改增”稅制改革前，票務管理工作的要求和內(nèi)容都比較簡單，就是通過營業(yè)額計算和繳納營業(yè)稅；“營改增”稅制改革后，企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票來進行稅額抵扣，同時增值稅專用發(fā)票在增值稅繳納工作開展中占據(jù)著至關重要的地位。在此背景下，對于企業(yè)而言，要想減輕稅負就必須要加強增值稅專用發(fā)票管理[5]。會計核算工作開展過程中，會計工作人員要進行大量增值稅專用發(fā)票的處理和管理，比如檢驗增值稅專用發(fā)票的實效性和真實性、匯總多業(yè)務發(fā)票以及抵扣稅額等等。

2.4經(jīng)營現(xiàn)金流?！盃I改增”稅制改革前，企業(yè)稅負增加會導致經(jīng)營現(xiàn)金流減少，如果企業(yè)出現(xiàn)周轉(zhuǎn)資金不足的問題，就會對企業(yè)的正常運營和市場競爭力帶來嚴重不良影響?！盃I改增”稅制改革后，增值稅繳納往往是在項目款項收到后進行，如此一來，企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流受到的納稅的影響就得到了有效的弱化，保障了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，對于企業(yè)正常運營活動的開展和市場競爭力的提升具有重要意義。

3“營改增”背景下優(yōu)化會計核算的對策建議

3.1加強納稅籌劃管理?！盃I改增”的實施，企業(yè)的稅收情況會直接受到增值稅專用發(fā)票的影響，因此，企業(yè)應該構建完善的增值稅專用發(fā)票管理體系，進一步加強增值稅專用發(fā)票的管理，同時建立健全相應的管理監(jiān)督體系，及時采購增值稅專用發(fā)票，提高增值稅專用發(fā)票的管理水平和質(zhì)量。“營改增”稅制改革體現(xiàn)了我國稅收制度正在向著的規(guī)范化、科學化的方向發(fā)展及，因此，企業(yè)必須要抓住稅制改革發(fā)展帶來的機遇和挑戰(zhàn)，加強稅收籌劃，促進企業(yè)稅收管理水平的不斷提高。企業(yè)在固定資產(chǎn)購置過程中，必須要提前與廠家溝通增值稅的問題，并體現(xiàn)在簽訂的合同中，要求廠家開具增值稅發(fā)票[6]。對于企業(yè)而言，加強納稅籌劃管理就是要充分發(fā)揮“營改增”的優(yōu)勢，在合法、合規(guī)、合理的情況下，與企業(yè)實際情況相結合，幫助企業(yè)最大程度上減輕稅收負擔，更好地滿足“營改增”稅制改革的要求。

3.2建立健全會計核算制度。企業(yè)如果想要充分發(fā)揮“營改增”政策的積極作用，還需要結合自身的實際發(fā)展情況和會計核算工作需求，進一步建立健全會計核算制度，實現(xiàn)會計核算管理的有效加強，防止征稅重復問題的出現(xiàn)。建立健全會計核算制度不僅要體現(xiàn)在分類票據(jù)的使用與管理方面，同時還要在企業(yè)日常工作環(huán)節(jié)中融入會計核算，實現(xiàn)會計核算制度的不斷優(yōu)化和完善[7]。企業(yè)要充分重視會計核算內(nèi)容的調(diào)整與制定，確保所制定的會計核算內(nèi)容與企業(yè)實際發(fā)展狀況和市場發(fā)展需求相適應，從而提前預防規(guī)避賦稅風險的發(fā)生，實現(xiàn)賦稅風險的有效降低，充分發(fā)揮會計核算對企業(yè)運營的積極作用。

3.3優(yōu)化賬務處理流程?！盃I改增”實施后，企業(yè)必須要注重增值稅專用發(fā)票作用的充分發(fā)揮，加強增值稅專用發(fā)票的管理，確保在會計核算工作中實現(xiàn)對增值稅專用發(fā)票的有效處理和管理。企業(yè)要根據(jù)實際運營情況和會計核算工作需求不斷優(yōu)化和改進賬務處理流程，規(guī)范發(fā)票管理制度，并提高企業(yè)全體工作人員對發(fā)票管理制度的認識，確保增值稅制度優(yōu)勢作用的充分發(fā)揮，降低企業(yè)稅負。在日常運營管理過程中，企業(yè)還應該充分重視稅務會計的強化，將稅務會計落實到各環(huán)節(jié)、各部門工作中去，幫助企業(yè)盡可能地降低賦稅，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.4創(chuàng)新稅負轉(zhuǎn)移方式。創(chuàng)新稅負轉(zhuǎn)移方式是企業(yè)“營改增”實施后充分發(fā)揮稅制改革優(yōu)勢作用的關鍵途徑之一。企業(yè)在日常運營過程中可以采取一系列的措施以降低稅金，減輕稅負。企業(yè)要在日常運營過程中，在不違背法律法規(guī)的基礎上，通過加強技術改革、產(chǎn)品創(chuàng)新、材料運輸、固定資產(chǎn)購置等環(huán)節(jié)的管理，以實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移方式的創(chuàng)新，最大限度地減輕企業(yè)稅負。

3.5全面提升會計工作人員的綜合素質(zhì)。隨著時代的發(fā)展和社會的進步，“營改增”稅制改革不斷深化的同時，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境也在發(fā)生著變化，這就要求企業(yè)全面提升會計工作人員的綜合素質(zhì)，以更好地滿足會計核算工作的需求。企業(yè)稅務核算工作人員要了解并掌握有關稅務核算的法律法規(guī)和規(guī)章制度，優(yōu)化稅務核算方式，完善稅務核算制度，嚴格按照國家有關稅務核算制度的規(guī)定開展增值稅的會計核算。企業(yè)應該高度重視會計工作人員專業(yè)能力和業(yè)務水平的培養(yǎng)和提升，增強會計工作人員的服務意識，促進他們更好地與其他部門進行溝通交流，有效提高會計工作人員的工作效率和質(zhì)量。首先，企業(yè)應該定期組織會計工作人員進行專項培訓，促進他們專業(yè)水知識水平和業(yè)務能力的提升；其次，會計工作人員要嚴格要求自己，樹立終身學習的意識，加強自學，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)，以更好地適應會計核算工作要求；最后，企業(yè)還應該可以通過績效考核制度和獎懲制度督促會計工作人員不斷提高自身的綜合素養(yǎng)，保障會計核算工作效率與質(zhì)量。除此之外，在會計核算工作開展過程中，企業(yè)會計工作人員必須要潔身自好、保持職業(yè)操守，嚴格按照法律法規(guī)的相關規(guī)定和工作流程開展會計核算工作，如果發(fā)現(xiàn)有異常情況出現(xiàn)，必須要立即向有關領導或管理人員匯報。

4結語

總而言之，伴隨著“營改增”體制的逐步推行，其為企業(yè)會計核算帶來了非常大的影響，其中涉及成本支出、票務管理以及利潤核算與收入核算等。通過對“營改增”稅收體制為企業(yè)會計核算帶來的影響進行研究，提出了幾條有效促進會計核算工作的策略，積極完善會計核算體制，開展稅收籌劃等，目的是在“營改增”的基礎上提高企業(yè)會計核算工作，進而有效提高其經(jīng)濟效益，推動企業(yè)快速發(fā)展。

參考文獻

[1]唐忠漢.“營改增”對會計核算帶來的影響研究[J].中國集體經(jīng)濟,2020(02):90-91.

[2]孟昭麗.營改增對會計核算帶來的影響研究[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望,2019(1):179-180.

[3]韓祥明.關于“營改增”對會計核算帶來的影響研究[J].財訊,2019(35):21-21.

[4]陳名警.營改增對企業(yè)會計核算的影響探討[J].財會學習,2019(8):162-163.

[5]韓琳琳.營改增對企業(yè)會計核算的影響探討[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2017(19):261+263.

作者:王圣江 單位:臨沂盛順財務管理有限公司