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會(huì)計(jì)行業(yè)本身在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著極為關(guān)鍵的作用，會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的必要條件。而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平直接影響著會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低也在一定程度上影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德的行為主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德，習(xí)慣會(huì)計(jì)造假，粉飾企業(yè)報(bào)表，造成會(huì)計(jì)信息失真，給經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康運(yùn)行埋下了巨大隱患。

一、會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德水平不高的原因

1.會(huì)計(jì)行業(yè)整體職業(yè)氛圍欠佳。

首先，自改革開放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中會(huì)計(jì)行業(yè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系逐漸升級(jí)為以管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)也面臨著巨大的轉(zhuǎn)型。由于會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變后發(fā)展時(shí)間比較短，伴隨著經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著嚴(yán)重的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。行業(yè)內(nèi)部對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)沒有達(dá)到應(yīng)有的高度，整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范氛圍欠佳。此外，行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)職業(yè)道德得不到有效遵守的原因與中國(guó)社會(huì)的傳統(tǒng)行為習(xí)慣有著密切的聯(lián)系。幾千年來(lái)，中國(guó)社會(huì)奉行孔孟的中庸之道，萬(wàn)事以不傷和氣為好，使得會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德的經(jīng)濟(jì)行為睜一只眼，閉一只眼，從而使得整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)無(wú)法樹立正確的職業(yè)道德觀念。

2.企業(yè)內(nèi)部的利益驅(qū)動(dòng)。

進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，會(huì)計(jì)行為處處與企業(yè)的利益相掛鉤。從稅務(wù)行為來(lái)看，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)刻面臨著國(guó)家稅務(wù)的壓力，加之現(xiàn)階段國(guó)家給予企業(yè)的稅務(wù)壓力較大，企業(yè)在利益的驅(qū)使下開始鋌而走險(xiǎn)。企業(yè)管理人員最先在企業(yè)的賬務(wù)方面動(dòng)腦筋，力促會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假以實(shí)現(xiàn)企業(yè)避稅、逃稅的目的。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員受制于企業(yè)管理人員的權(quán)威，自身的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)息息相關(guān)，大部分放棄對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的堅(jiān)守，從而導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。從企業(yè)上市角度看，上市企業(yè)為在股票市場(chǎng)占據(jù)有利地位，更加方便地從股票市場(chǎng)獲取資本，也會(huì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告上做手腳?，F(xiàn)階段，大部分股民對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解是從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中獲知，這與企業(yè)內(nèi)部管理人員產(chǎn)生明顯的信息不對(duì)稱。企業(yè)管理人員利用職務(wù)之便，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，最終使得廣大中小股東承受損失，進(jìn)一步造成股票市場(chǎng)的混亂。

3.會(huì)計(jì)人員自身原則性不強(qiáng)。

整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平不高與會(huì)計(jì)人員的原則性不強(qiáng)有很大的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員原則性不強(qiáng)也有著深刻的社會(huì)背景。首先，中國(guó)人際社會(huì)奉行的中庸之道是中國(guó)會(huì)計(jì)人員有別于歐美國(guó)家的重要原因。中國(guó)會(huì)計(jì)人員的契約精神遠(yuǎn)不及歐美國(guó)家，在企業(yè)中如何保護(hù)自己的利益是首要考慮的問題。因而，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)利益與國(guó)家利益面前往往做出不正確的選擇。此外，會(huì)計(jì)人員在接觸會(huì)計(jì)之前就對(duì)整個(gè)行業(yè)的風(fēng)氣有一定的錯(cuò)誤理解也是造成會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平不高的重要原因。會(huì)計(jì)人員平時(shí)耳濡目染，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)理解偏頗，很難保證他們?nèi)胄泻竽軋?jiān)持原則，一身正氣。加之，會(huì)計(jì)教育中偏重會(huì)計(jì)技術(shù)的教育，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育，道德教育流于形式，很難提起會(huì)計(jì)人員對(duì)于職業(yè)道德的重視。

二、提升會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德水平的建議

1.強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，營(yíng)造行業(yè)內(nèi)部堅(jiān)守職業(yè)道德的整體氛圍。

首先，會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部需加強(qiáng)關(guān)于維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德的行業(yè)規(guī)則，以規(guī)則規(guī)范行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員的行為，保障會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部可以充分利用行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其在行業(yè)內(nèi)部的權(quán)威性，加強(qiáng)與科研單位的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，針對(duì)行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平不高的問題進(jìn)行深入的研究，制定具有針對(duì)性和可操作性的行業(yè)規(guī)則。此外，在制定具有針對(duì)性的行業(yè)規(guī)則的基礎(chǔ)上，行業(yè)內(nèi)部更需要提升自身的執(zhí)行力，即加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)督能力。加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)督需要有效制裁行業(yè)內(nèi)部不道德行為，樹立遵守職業(yè)道德規(guī)范榜樣，營(yíng)造堅(jiān)守職業(yè)道德的整體氛圍。

2.加強(qiáng)政府監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的不合理要求是會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)道德的重要挑戰(zhàn)。之所以企業(yè)內(nèi)部管理人員一再地鋌而走險(xiǎn)，脅迫會(huì)計(jì)人員造假，無(wú)非是造假行為的背后是巨大的經(jīng)濟(jì)利益。針對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，政府應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)管理者的職能，加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)造假行為。政府相關(guān)部門需要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，提高對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為的懲處力度，增加其違法成本。此外，政府相關(guān)監(jiān)管部門需要加強(qiáng)宣傳市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的契約精神，提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的契約意識(shí)，有效制止企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)高級(jí)管理人員相互串通進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，進(jìn)而損害公共利益的行為。

3.完善會(huì)計(jì)培養(yǎng)及繼續(xù)教育制度，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

首先，完善會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)制度。對(duì)于即將進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)講，入行教育尤其重要，是其建立正確職業(yè)價(jià)值觀念的關(guān)鍵。完善會(huì)計(jì)課堂教育及培訓(xùn)的課程體系，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在課程體系中的地位，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，從而確保會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的堅(jiān)守。此外，完善會(huì)計(jì)繼續(xù)教育制度?，F(xiàn)階段，中國(guó)偌大的會(huì)計(jì)職業(yè)人群職業(yè)道德水平的提高有賴于會(huì)計(jì)繼續(xù)教育制度。在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中，尤其注意對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育，改變以往流于形式的教育行為，以期切實(shí)扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤的職業(yè)價(jià)值觀念。中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的有效運(yùn)行與會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系密切。而會(huì)計(jì)人員對(duì)于職業(yè)道德的堅(jiān)守影響著會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平亟待進(jìn)一步提升，而提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平需要全社會(huì)各個(gè)層面的積極努力，因而應(yīng)強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)政府監(jiān)管，完善會(huì)計(jì)培養(yǎng)及繼續(xù)教育制度，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的有效運(yùn)行提供保障。

作者：于俊旺 單位：河北大學(xué)管理學(xué)院