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一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性

隨著我國行政事業(yè)單位改革的不斷推進，內(nèi)部審計已成為提高行政事業(yè)單位工作效率和服務水平，確保行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動財務收支的合法性、完整性和真實性，規(guī)范行政事業(yè)單位業(yè)務活動，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設的必要手段。內(nèi)部審計工作是促進行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部約束機制，維護國家財經(jīng)法規(guī)和事業(yè)單位規(guī)章制度貫徹落實的必要保證。但是目前在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在一些不能忽視的問題，嚴重阻礙了內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮，我們必須高度重視，尋找出解決這些問題的對策。與外部審計所發(fā)揮的作用相比，內(nèi)部審計更加熟悉自己單位的情況，更能夠有針對性地從單位實際出發(fā)，對異常情況更加靈敏，審計效率更高。內(nèi)部審計具有及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的問題，預測風險，堵塞漏洞，消除隱患，促進單位長治久安的穩(wěn)定發(fā)展的重要作用。發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用能夠進一步規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)部管理；保障國有資產(chǎn)安全與完整，有效防止國有資產(chǎn)流失；促進廉政建設，遏制腐敗，消除各種違法亂紀行為及腐敗現(xiàn)象；有助于完善內(nèi)部控制制度，提高單位管理水平，提高財政資金使用效率。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.對內(nèi)部審計重要性認識不足，重視程度不夠。

許多領導認為行政事業(yè)單位的財務就是本單位內(nèi)部的一些經(jīng)濟收支話動，只是一些簡單的財務收支情況記錄，內(nèi)部審計工作也也只是對本單位內(nèi)部的一些財務收支活動進行監(jiān)督，沒有必要開展內(nèi)部審計。有些單位認為近年來財政部門和審計部門等都加大了對財政性資金的監(jiān)管力度，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門只是為了應付上級的檢查，內(nèi)部審計工作實際上就是“走過場”，內(nèi)部審計部門成為了擺設，內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其應有的監(jiān)督、約束、指導和保證的作用。

2.內(nèi)部審計法律、規(guī)范和制度體系不健全。

隨著改革開放的不斷深入，我國無論是在微觀經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟上，均發(fā)生了明顯的變化，而內(nèi)部審計法規(guī)制度的制定卻相對滯后，不符合時代的要求。一方面，目前我國關于內(nèi)部審計尚未出臺針對行政事業(yè)單位的《內(nèi)部審計法》，現(xiàn)有的內(nèi)部審計依據(jù)的審計署頒發(fā)的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計基本準則》，法律級別明顯偏低，在執(zhí)行審計意見和審計建議中，缺少相關的法律支持。在具體的內(nèi)部審計操作過程中缺乏規(guī)范性，常常遇到依據(jù)不明確、無法定性的問題，對于如何具體開展內(nèi)部審計、對審計發(fā)現(xiàn)的問題怎么處理，都沒有明確的規(guī)定，內(nèi)審工作隨意性很大，內(nèi)部審計缺乏約束力，給內(nèi)部審計工作帶來了許多障礙。另一方面，有的行政事業(yè)單位沒有結合本單位實際制定具體的內(nèi)部審計制度，有的單位制定了有關的內(nèi)部審計制度只是流于形式，沒有真正開展實質(zhì)性的內(nèi)部審計工作。

3.內(nèi)部審計機構設置不合理，內(nèi)審工作缺乏獨立性。

內(nèi)部審計機構是單位內(nèi)部設置的履行獨立監(jiān)督檢查職能的部門，任務是檢查和評價單位的各種經(jīng)濟業(yè)務活動內(nèi)容是否符合國家相關的財經(jīng)法規(guī)，并對所檢查經(jīng)濟業(yè)務活動提出分析、評價、建議、咨詢。內(nèi)部審計的基本要求是要具有獨立性，沒有設置獨立的內(nèi)部審計機構，就無法實現(xiàn)內(nèi)部審計真正意義上的獨立性。由于對內(nèi)部審計的重視程度不夠或是人員編制有限，目前我國有相當數(shù)量的行政事業(yè)單位沒有設置獨立的內(nèi)部審計機構，即使少數(shù)單位設置了內(nèi)部審計機構，單位的內(nèi)部審計工作大多都是由單位內(nèi)的財務人員兼職，在負責財務部門的領導下開展并報告內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計無法達到獨立審計的要求，這樣的審計只是流于形式。另外，由于內(nèi)部審計人員可能受到所在單位內(nèi)部利益或人情關系的影響，而不能有效開展內(nèi)部審計工作，獨立檢查職能難以發(fā)揮。

4.審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，審計質(zhì)量受到嚴重影響。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員政治思想素質(zhì)高，專業(yè)技術精，綜合能力強。但是目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員多是由擔任財會工作或紀檢監(jiān)察工作的人員轉任或者兼職，他們在管理、經(jīng)濟、法律等方面知識水平有限，沒有接受過系統(tǒng)的審計業(yè)務培訓，缺乏審計業(yè)務知識和審計技能，綜合實際操作能力不強，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，嚴重降低了內(nèi)審工作質(zhì)量，也弱化了內(nèi)審工作的力度和權威，不能全面有效地開展審計工作。

5.內(nèi)部審計內(nèi)容和方法單一，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

目前，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違規(guī)違紀事項，實施審計的事后監(jiān)督作用。工作重心主要放在審查財務收支的真實性、合法性的一般性財務檢查上，內(nèi)部審計人員多采用傳統(tǒng)的查賬方法，審計對象主要是會計憑證、會計賬簿和會計報表及相關資料，審計工作技術單一，是單純的以賬查賬，工作方法比較簡單，缺乏深入排查。只對單位財務收支數(shù)據(jù)進行審計，只注重事后監(jiān)督，內(nèi)部控制審計不夠深入，不對單位內(nèi)部控制制度進行系統(tǒng)的評價，無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價單位的潛在風險，也無法提出實質(zhì)性和預防性的建議。在評價內(nèi)部控制制度是否完善、單位內(nèi)部各部門職能是否到位等方面沒能起到應有的作用，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的改進建議

1.充分認識內(nèi)部審計的重要性，全面提高重視程度。

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，能夠使單位的經(jīng)濟效益和社會效益在最大程度上得以發(fā)揮。我們要從思想上正確認識內(nèi)部審計工作的重要作用，發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能，積極主動地開展和接受內(nèi)部審計監(jiān)督。一是通過各種媒體的手段加大宣傳力度，提高行政事業(yè)單位領導和全體員工對搞好內(nèi)部審計工作的認識，為內(nèi)部審計工作的開展奠定堅實的基礎。二是作為行政事業(yè)單位的領導，在自身認識上要牢固樹立“多一份監(jiān)督就是多一份關懷”的意識，真正轉變觀念，摒棄不愿接受監(jiān)督的錯誤思想，旗幟鮮明地支持內(nèi)部審計機構開展工作，要在人員、經(jīng)費、后勤保障等方面給予內(nèi)審人員以照顧和支持，協(xié)調(diào)解決內(nèi)部審計過程中的各種困難和問題，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性。三是被審單位管理部門要對內(nèi)部審計的監(jiān)督職能有一個準確的理解，轉變觀念，正確處理內(nèi)部審計監(jiān)督與服務的關系，促進單位內(nèi)部審計工作更好地開展。四是內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，還有找出解決問題的妥善辦法，提出正確的改進意見和建議。內(nèi)部審計工作的開展應立足國家宏觀調(diào)控和單位微觀治理的角度，使行政事業(yè)單位內(nèi)部審計職能得到最大限度的發(fā)揮。

2.完善內(nèi)部審計法律規(guī)范和制度體系，依法依規(guī)開展內(nèi)部審計。

行政事業(yè)單位是公權力部門，內(nèi)部審計工作制度完善與否關系到政府提高公信力和社會資源配置市場化程度，進而關系到國家治理的有效性。依法依規(guī)審計是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作水平的重要前提，因此建立與時俱進的內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度體系尤為重要。一是要制定符合我國國情的內(nèi)部審計法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，制定易于操作的內(nèi)部審計工作規(guī)范，杜絕內(nèi)部審計法規(guī)制度滯后的現(xiàn)狀。二是行政事業(yè)單位應結合本單位實際，依據(jù)國家有關法律法規(guī)和部門的有關規(guī)定，圍繞管理層對內(nèi)部審計工作的需求，制定適合本單位的內(nèi)部審計規(guī)章制度和可操作性強的內(nèi)部審計操作規(guī)范，從制度層面加強對內(nèi)部審計工作的指導，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作制度化、規(guī)范化，促進內(nèi)部審計工作規(guī)范有效的開展。

3.健全內(nèi)部審計機構，確保內(nèi)部審計工作的獨立性。

建設與完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是一項長久的工作。設置獨立的內(nèi)部審計機構是搞好內(nèi)部審計的基本保證。內(nèi)部審計部門所處的層次越高，其獨立性相應的就越強，監(jiān)督力度也越大，行政事業(yè)單位應當根據(jù)實際，設置獨立的內(nèi)部審計機構，在本單位主要負責人的直接領導下，依照國家法律法規(guī)、政策以及規(guī)章制度，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權，對本單位主要領導負責并報告工作，確保內(nèi)部審計的獨立性、權威性和有效性。同時，內(nèi)部審計人員必須是專職的而不是其他人員兼職，單位應當給予內(nèi)審人員適當?shù)臋嗔?，保證內(nèi)審人員不受單位其他領導及相關問題的困擾，支持內(nèi)部審計人員行使內(nèi)審職權獨立開展工作，有效提高內(nèi)部審計人員工作的獨立性。

4.提高審計人員綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

行政事業(yè)單位必需建設一支綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力強的內(nèi)部審計工作隊伍，以適應新形勢對內(nèi)部審計工作的更高要求。一是單位內(nèi)部要建立審計人員培訓制度，加快內(nèi)審人員知識更新，不斷提高審計人員的專業(yè)化水平。二是培育內(nèi)部審計人員良好的職業(yè)操守和道德修養(yǎng)，教育內(nèi)部審計人員樹立正確的個人操守準則和良好的道德品行。三是加強內(nèi)部審計人員后續(xù)教育，引導內(nèi)部審計人員自覺接受后續(xù)教育和自學，系統(tǒng)掌握審計知識，組織審計人員參加最新的財經(jīng)、審計法規(guī)培訓，掌握審計方面的政策法規(guī)及相關知識，更好、更快地提高審計人員業(yè)務技能水平，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

5.改進內(nèi)部審計工作方法，積極主動開展內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計工作是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在社會主義市場經(jīng)濟下的內(nèi)容并不僅僅局限于監(jiān)督財務收支的真實性、合法性，還擴充到了監(jiān)督行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是否有效運行，并成為了促進單位有效控制，營造良好控制環(huán)境的重要手段。首先，內(nèi)審工作要由以財務收支為主向財務收支與業(yè)務控制并重轉變，要拓寬審計的工作領域和審計面，延伸內(nèi)審力度，從根本上查錯防弊，發(fā)揮內(nèi)部審計效能。其次，要推進審計方式從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督的轉變，傳統(tǒng)的內(nèi)審工作通常是在事后披露，事前預防的作用較小。內(nèi)部審計要把工作的重點放在事前預防、事中控制和監(jiān)督上，及時洞察問題和潛在風險，促進事后披露向事前預防轉化，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能。再次，要加強對審計報告中提出的問題、處理意見和建議的落實情況的督導檢查，督促單位妥善解決存在的問題，落實整改措施。

作者：盧明霞 單位：陜西省安康市疾病預防控制中心