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人力資源會計屬于會計學(xué)科發(fā)展的一個新興領(lǐng)域，是指在運用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，與人力資源管理相互結(jié)合、相互交叉的一類會計學(xué)科，是對組織的人力資源價值與成本進(jìn)行計量和報告的一種會計程序和方法[1]。人力資源會計所提供的人力資源使用狀況、投資狀況、成本、價值等信息，對于發(fā)掘企業(yè)人力資源和提高企業(yè)核心競爭力有非常重大的意義。國內(nèi)對人力資源會計的理論研究時間較長，研究范圍也較為廣泛，目前對一些基礎(chǔ)性的理論達(dá)成了基本一致的意見，由于相應(yīng)的會計準(zhǔn)則尚不健全等原因，實踐應(yīng)用的國內(nèi)企業(yè)寥寥無幾，在實際應(yīng)用方面與國外相比存在巨大差距[2~4]。人力資源和傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)相比具有一定的抽象性，對人力資產(chǎn)所取得的成本和價值進(jìn)行計量和分析在實際操作方面有一定的難度。人力資源會計要想在國內(nèi)得到發(fā)展和應(yīng)用，必須要加強(qiáng)實證性研究探索，逐步建立人力資源會計的相關(guān)理論體系，多吸收國外已有的研究成果，促使人力資源會計在我國快速發(fā)展，盡早把研究成果轉(zhuǎn)化政策激勵，推動企業(yè)不斷探索實踐和突破，實現(xiàn)人力資源管理的創(chuàng)新與發(fā)展。

一、國內(nèi)外在人力資源會計應(yīng)用方面的經(jīng)驗和啟示

人力資源會計的發(fā)展與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢密不可分。知識經(jīng)濟(jì)時代下，必然推動著人力資源會計從理論成果轉(zhuǎn)向?qū)嵺`應(yīng)用。目前，發(fā)達(dá)國家及國內(nèi)部分企業(yè)有許多成熟的經(jīng)驗值得借鑒。

1美國：把人力資源會計作為提高勞動生產(chǎn)率的重要工具

人力資源會計的概念產(chǎn)生于美國，與美國當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境密不可分。20世紀(jì)50年代末，全球科學(xué)技術(shù)水平達(dá)到一個新的高度，社會經(jīng)濟(jì)逐漸向信息化轉(zhuǎn)變，美國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)型。隨著腦力勞動比例不斷上升，美國企業(yè)在人力資源方面的投資也快速增長。由此，人力資源會計應(yīng)運而生。隨著世界經(jīng)濟(jì)的主流逐漸轉(zhuǎn)變成以服務(wù)行業(yè)為基礎(chǔ)要素的后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，美國在西方國家中率先進(jìn)入以信息、知識為支撐的服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會，人力資本成為經(jīng)濟(jì)增長的主要來源。美國企業(yè)在實際探索中逐漸意識到人力資本的重要性，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營效率很大程度上取決于員工的勞動生產(chǎn)率，并在企業(yè)加大了人力資源會計的研究應(yīng)用，并將其作為提高員工勞動生產(chǎn)率的重要工具，在實踐與理論相互影響下成長。

2日本：視員工為資產(chǎn)，采用終身雇傭制

終身雇傭制是日本資本主義發(fā)展過程中形成的企業(yè)雇傭關(guān)系產(chǎn)物，日本的大型及大多數(shù)中小企業(yè)幾乎都采用了這種用人制度，并一直沿襲下來。終身雇傭制并沒有在法律條文、規(guī)章制度中明確的規(guī)定必須要對員工實行終身雇傭的制度，而是企業(yè)對于員工重視程度的一種集中體現(xiàn)，把員工視為企業(yè)特殊資產(chǎn)的一種態(tài)度。日本的終身雇傭制所展現(xiàn)出來的是企業(yè)與員工之間的一種關(guān)系型心理契約。員工可以安心為企業(yè)創(chuàng)造價值。企業(yè)則有穩(wěn)定的基礎(chǔ)保障去評估、核算人力資源會計成本，在會計報表上準(zhǔn)確地反映企業(yè)人力資源價值。

3英國：把人力資源會計作為企業(yè)戰(zhàn)略管理工具

世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從以物質(zhì)資本為核心的工業(yè)時代轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀肆Y本為核心的知識經(jīng)濟(jì)時代，這種經(jīng)濟(jì)形勢的轉(zhuǎn)變越來越得到關(guān)注和認(rèn)同。面對經(jīng)濟(jì)形勢的巨大轉(zhuǎn)變，英國企業(yè)逐漸認(rèn)識到人力資源會計的重要性，并把人力資源會計作為企業(yè)發(fā)展的重要工具，與企業(yè)整體戰(zhàn)略相對應(yīng)，指引企業(yè)向人性化的方向發(fā)展，讓人才的價值在企業(yè)中極大的展現(xiàn)出來[5]。

4中國：部分企業(yè)開始嘗試探索應(yīng)用人力資源會計

目前國內(nèi)實施人力資源會計的企業(yè)并不多，但仍有部分企業(yè)率先開始嘗試應(yīng)用。華為公司作為國內(nèi)一家生產(chǎn)銷售通信設(shè)備的民營科技公司，經(jīng)過三十年的發(fā)展和積累，已經(jīng)成為中國民營企業(yè)五百強(qiáng)第一，手機(jī)出貨量在全球名列前茅。華為公司建立了全面反映知識轉(zhuǎn)化為資本過程的管理信息系統(tǒng)，把人力資源的支出情況在會計核算中體現(xiàn)出來，在報表中反映人力資源項目，對企業(yè)員工人力資源方面的費用進(jìn)行計量和核算，并在公司報表中對人力資源進(jìn)行記錄與報告[6]。在華為公司的日常經(jīng)營管理中，非常注重人力資源管理工作并強(qiáng)化人力資源的投入，在公司的核心價值觀中，人力資源占據(jù)重要的地位，公司認(rèn)為人力資源增值的目標(biāo)優(yōu)先于財務(wù)增值的目標(biāo)。把人力資源成本進(jìn)行了量化，促使公司報表中能夠全面的披露公司人力資源信息，為公司決策層提供了更合理全面的人力資源建議，方便公司對人力資源的優(yōu)化及管理。企業(yè)合理運用人力資源會計，使其發(fā)揮價值，豐富提升企業(yè)經(jīng)營管理策略，更好地促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、我國企業(yè)應(yīng)用人力資源會計的必要性和可行性

1能夠客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況

當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)對人員管理的要求也在不斷提高。隨著企業(yè)國際化程度的提高，與國際經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益密切，對人力資源管理水平的定位更高，實施人力資源會計就十分有必要。若將人力資源作為一項資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的會計報表中，將能夠建立更客觀、全面的企業(yè)人力資源信息披露模式，更加真實地反映企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營狀況。

2全面加速對外開放，企業(yè)人才培養(yǎng)面臨挑戰(zhàn)

改革開放40周年來，我國企業(yè)不斷加速發(fā)展，取得了舉世矚目的巨大成績，實力的顯著提高與改革開放持續(xù)深化密不可分。在企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，人才是企業(yè)核心競爭力的重要載體。在擴(kuò)大對外開放力度的同時，國內(nèi)企業(yè)人才培養(yǎng)同時也面臨新的挑戰(zhàn)。我國企業(yè)要科學(xué)規(guī)范合理配置人才，要認(rèn)識到人力資源成本控制在人力資源管理的每個階段，要重視人力資源成本控制，降低人力資源成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3企業(yè)擁有從業(yè)素質(zhì)較高的會計人員，并且有資金支持保障工作開展

企業(yè)引入人力資源會計將會對傳統(tǒng)的財務(wù)處理方式和方法會有所改變，需要會計人員重新認(rèn)識和學(xué)習(xí)，這對會計人員的專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新能力有較高的要求。目前我國企業(yè)對會計從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻相對較高，且從業(yè)人員在工作崗位中經(jīng)過專業(yè)性、系統(tǒng)性地學(xué)習(xí)和實踐，擁有較為豐富的會計理論。開展人力資源會計初期不僅需要專業(yè)的人力投入，還需要一定的資金支持。目前我國企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)水平以及發(fā)展前景總體較好，有相對充足的經(jīng)費支撐人力資源會計的研究與應(yīng)用。

三、對國內(nèi)企業(yè)探索應(yīng)用人力資源會計的建議

人力資源作為企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)對人力資本的核算非常迫切。為進(jìn)一步擴(kuò)大人力資源會計的實用性，可以總結(jié)成熟的理論經(jīng)驗，盡快完善會計準(zhǔn)則，配合整體宏觀環(huán)境，在部分企業(yè)先行推廣開展試點。

1順應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)形勢的轉(zhuǎn)變，盡快完善相關(guān)會計準(zhǔn)則

目前國內(nèi)沒有權(quán)威的法律法規(guī)制度體系來對人力資源會計進(jìn)行管理和約束，造成在應(yīng)用方面沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來參照，導(dǎo)致企業(yè)對人力資源會計的應(yīng)用缺乏積極性。應(yīng)當(dāng)適時結(jié)合國內(nèi)外成熟的經(jīng)驗，盡早把人力資源會計準(zhǔn)則納入都現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系，建立符合我國實際情況的會計制度，從而來推進(jìn)人力資源會計的應(yīng)用[7]。

2加大宣傳和投入力度，鼓勵嘗試開展試點工作

目前，人力資源會計在國內(nèi)屬于會計學(xué)科的新興領(lǐng)域，只有少數(shù)企業(yè)引入了人力資源會計這個概念，因為推廣難度較大，成本較高，同時受文化觀念等各種因素的影響，在國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用不夠廣泛，若要大范圍推廣應(yīng)用存在諸多困難。國內(nèi)企業(yè)對人力資源會計的認(rèn)知度也普遍較低，大部分企業(yè)僅僅重視人力資源，并沒有實施人力資源會計。若想要加大人力資源會計的關(guān)注度，加快實施人力資源會計的進(jìn)程，鼓勵推廣人力資源會計試點工作勢在必行，可以先在部分企業(yè)采取試點，待時機(jī)成熟時，再將范圍逐步擴(kuò)大，在實踐中把人力資源會計制度逐步完善起來，有助于企業(yè)在觀念上逐漸認(rèn)識到人力資源會計的重要性。同時，可以將人力資源會計對企業(yè)發(fā)展的重要意義、相關(guān)成果等通過實際案例展現(xiàn)出來，幫助企業(yè)更快掌握人力資源會計的應(yīng)用方法，以點帶面來推動企業(yè)推行人力資源會計的實踐。

作者:蒲艾婧 單位:全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司