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一、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和社會(huì)審計(jì)的意義

（一）社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念社會(huì)審計(jì)（注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、民間審計(jì)或者獨(dú)立審計(jì)）是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受被審計(jì)單位委托，獨(dú)立有償?shù)臑樯鐣?huì)各界單位提供專業(yè)化審計(jì)服務(wù)的活動(dòng)。據(jù)國家公司法規(guī)定，我國上千萬家上市公司和中小型企業(yè)的年度及中期財(cái)務(wù)報(bào)表都需要由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)后予以公布。由于社會(huì)審計(jì)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離，使得社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率不斷提高。而目前，關(guān)于社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義國內(nèi)外審計(jì)行業(yè)及國家機(jī)構(gòu)都還沒有形成一致的意見。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》中將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：“是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。國外的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》則將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)歸納的更為詳細(xì)分為兩點(diǎn)：已鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍內(nèi)存在重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)覺察的可能性。國外社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義比國內(nèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義更為嚴(yán)苛，我國國內(nèi)側(cè)重于審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而國外則側(cè)重于被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況是否存在錯(cuò)誤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，后者對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)要求更為嚴(yán)格極易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）社會(huì)審計(jì)的意義在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位，為了進(jìn)一步規(guī)范和完善市場經(jīng)濟(jì)行為，就需要注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和公允性進(jìn)行檢查，從而有利于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益。社會(huì)審計(jì)能夠協(xié)助政府進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計(jì)）來進(jìn)行間接管理。政府可以通過注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)報(bào)告來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營結(jié)果，從而間接對國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律和政策進(jìn)行一定的宏觀調(diào)控?，F(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財(cái)會(huì)信息越發(fā)重要，不管是為了維護(hù)投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導(dǎo)者都需要加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)管理以及咨詢各項(xiàng)專業(yè)管理。

二、形成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對外公布的審計(jì)報(bào)告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)審計(jì)是以第三方身份對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性比國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)更高?？梢姡瑢υ斐缮鐣?huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行深入分析不僅能夠提高社會(huì)審計(jì)的審計(jì)效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。

（一）審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我國審計(jì)環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)行業(yè)自身等四個(gè)方面。法律中關(guān)于社會(huì)審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實(shí)際化，使得注冊會(huì)計(jì)師及其審計(jì)人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。我國目前《審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計(jì)人員、審計(jì)雙方、被審計(jì)單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的先決條件（以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行不可行的財(cái)務(wù)操作手段，這樣條件下勢必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動(dòng)、靈活性高等特點(diǎn)，使得被審計(jì)單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計(jì)人員無法對其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評價(jià)，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計(jì)質(zhì)量，也就直接加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在這種惡劣審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制都難以得到實(shí)現(xiàn)。

（二）注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所人員審計(jì)道德水平與專業(yè)能力參差不齊注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)道德水平與專業(yè)能力是作為審計(jì)行業(yè)自身環(huán)境中的一個(gè)關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)審計(jì)的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)、會(huì)計(jì)等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務(wù)所間相互競爭追求業(yè)務(wù)而相互壓價(jià)，使得事務(wù)所及其會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動(dòng)，對于審計(jì)人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對于被審計(jì)單位的審計(jì)工作不夠深度和廣度必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）被審計(jì)單位舞弊行為，審計(jì)方法本身存在問題被審計(jì)單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計(jì)對本單位的財(cái)會(huì)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行變動(dòng)甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所審計(jì)過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會(huì)計(jì)政策等，甚至有的單位采取與注冊會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所進(jìn)行私下交易為其出具想要得到的審計(jì)報(bào)告，而使得注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計(jì)單位，這種會(huì)計(jì)師根據(jù)主觀臆斷性進(jìn)行判斷審計(jì)方法本身存在風(fēng)險(xiǎn)性，也一定程度上影響審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶，降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所應(yīng)該對被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特征、概況、審計(jì)目的、經(jīng)營情況進(jìn)行深入了解，對于一些不合法、高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)要求應(yīng)該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所應(yīng)該建立客戶風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，從而謹(jǐn)慎選擇審計(jì)單位，對于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么事務(wù)所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶能夠促進(jìn)其合理分配審計(jì)資源，對于具有高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客戶集中較多審計(jì)資源和選擇有效審計(jì)程序，從而有效的降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的相關(guān)審計(jì)環(huán)境我國有關(guān)獨(dú)立審計(jì)方面的法律法規(guī)應(yīng)該隨著市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整、變動(dòng)和配套，及時(shí)抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)制規(guī)定，對于不正當(dāng)競爭行為進(jìn)行嚴(yán)厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計(jì)價(jià)格和各個(gè)事務(wù)所間不良競爭的行為，從而明確注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所、企業(yè)單位審計(jì)公允性和真實(shí)性方面的法律責(zé)任。根據(jù)各方審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)將會(huì)計(jì)規(guī)章制度環(huán)境中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度方面存在的缺陷進(jìn)行完善，從而能夠加強(qiáng)企業(yè)或者單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為審計(jì)環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所行業(yè)應(yīng)該配合法律、政府部門進(jìn)行制定具體相關(guān)規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會(huì)審計(jì)環(huán)境，從根本上和源頭來盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力、專業(yè)能力和職業(yè)道德水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)測情況直接決定審計(jì)質(zhì)量高低，注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所全體人員都應(yīng)該對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力具有系統(tǒng)性的訓(xùn)練，對注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所建立職業(yè)道德考核制度。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該對全體審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)能力、審計(jì)技能和道德培訓(xùn)并考核，嚴(yán)格和嚴(yán)肅行業(yè)審計(jì)紀(jì)律，對其審計(jì)能力和審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任進(jìn)行結(jié)合，才能將審計(jì)人員培養(yǎng)成審計(jì)人才，也能從另一方面控制住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

總之，社會(huì)審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和監(jiān)督中的作用越來越大，應(yīng)該從各個(gè)方面來考慮社會(huì)審計(jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的問題，從而采取有效措施控制和改善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能不斷發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的積極作用。

作者：陳潔靜單位：湖州恒生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司