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一、行政事業(yè)單位內部審計風險存在的原因及影響內部審計質量的主要因素

（一）行政事業(yè)單位內部審計風險存在的原因

1.內部審計法規(guī)不健全

中國內部審計協會于2013年的《中國內部審計準則》僅僅是行業(yè)規(guī)范，在內部審計法律體系中層次較低，不具有法律強制力。內部審計法律制定不全面，操作性較差。部門規(guī)章力度不夠，剛性約束不夠且執(zhí)行力不強。目前，我國尚未出臺專門針對行政事業(yè)單位內部審計的法律法規(guī)，致使行政事業(yè)單位內部審計人員無法可依，無章可循。同時，內部審計人員在執(zhí)行工作時由于缺乏有力的法律依據和對審計人員自身權益的保障依據，導致內部審計工作難以深入全面開展，審計人員普遍缺乏積極性和主動性。

2.專業(yè)能力不足

行政事業(yè)單位內部審計人員綜合素質層次不齊，現有內部審計人員專業(yè)結構不合理，基本上都是財會專業(yè)，不是科班出身，只是經過短期的學習取得內部審計資格，沒有經過專業(yè)的培訓，內審知識貧乏，再加上專業(yè)工作實踐經驗少、工作能力不夠，審計過程中多從財務基礎與財務管理的角度審計，而不是從專業(yè)審計角度進行審計，直接影響內部審計質量和結論，形成審計風險。一些內部審計人員職業(yè)道德意識較弱，責任心不強，對工作質量要求不高，風險防范意識淡薄，未能將應有的職業(yè)謹慎態(tài)度應用于審計工作中，也提高了審計風險發(fā)生的概率。

3.內部審計機構缺乏權威性

我國大多數行政事業(yè)單位內部審計機構是單位內設機構，在本單位主要負責人的領導下開展工作，為本單位經營管理服務，有些單位雖單獨設立了內部審計部門，但只是形式上獨立，并非實質上獨立，所屬層級較低。領導重視成為提升工作質量，保證內部審計機構獨立性、權威性的關鍵因素。在審計過程中，不可避免地受本單位利益限制，迫于單位內部各方面的壓力，很難站在客觀、公允的立場上做出客觀、公正的評價，直接導致了內部審計獨立性的缺失，也使內部審計權威性大打折扣，不能最大可能地規(guī)避審計風險。

4.內部審計模式落后

現代風險導向審計模式在內部審計工作中沒有得到很好的推廣和應用。行政事業(yè)單位內部審計仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內審人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。審計人員只是通過對賬表上的數字進行核實、判斷是否存在舞弊行為和技術上的錯誤。傳統審計模式與風險導向型審計模式相比，由于較少考慮內部審計風險控制因素，在無形中提高了內部審計風險。

（二）影響行政事業(yè)單位內部審計質量的主要因素

1.內部審計質量控制組織機構缺失，人力資源缺乏

內部審計質量控制組織機構缺失，沒有有效的領導和管理，無法組織協調內部各部門的質量控制活動，致使各部門之間質量目標不統一，質量管理信息不暢通。審計任務與人力資源不相匹配，從現有審計人員知識結構來看，一般財務審計人員多，這些審計人員對管理知識、科技知識、金融知識和信息技術的掌握程度低，知識結構相對陳舊、單一，應對新形勢和復雜審計工作任務的能力較弱。

2.內部審計質量控制制度缺乏規(guī)范統一的標準

行政事業(yè)單位內部審計基本遵循國家審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范開展，符合行政事業(yè)單位自身特點的質量控制體系和制度建設尚不完善，缺乏規(guī)范統一的質量控制標準。有的審計人員不知道自己要做哪些工作、通過怎樣的方法開展工作、達到什么樣的標準，以致所取得的審計證據證明力不夠、審計意見不準確、審計評價不恰當，審計質量得不到保證。

3.內部審計工作成效難以發(fā)揮應有的作用

由于收集的審計證據不充分或審計數據不可信甚至錯誤，不足以支持審計結論，致使審計質量不高。一方面因缺乏對審計報告中審計重點的歸集和總結，造成應有的審計價值無意間流失；另一方面，因缺乏對審計方法和審計經驗的總結和提煉，好的審計方法及經驗沒有在以后的工作中得到推廣和應用，內部審計工作成效難以發(fā)揮。

4.缺乏科學、統一的內部審計質量評價體系

行政事業(yè)單位內部審計質量評估體系不完善，沒有形成統一、系統、規(guī)范的內部審計質量評價標準，而質量評價標準是衡量內部審計工作質量的準則，是評價工作成果的尺度。在沒有科學、統一的質量評價標準的情況下，審計人員往往憑借個人經驗做出判斷，導致內部審計工作彈性較大，可操縱空間也比較大，這樣勢必會導致內部審計質量得不到保證。

二、如何在有效防范內部審計風險的基礎上提高內部審計質量

內部審計質量越高，內部審計風險就越小，反之，內部審計質量越低，內部審計風險就越大。內部審計風險客觀存在、無法規(guī)避，而且貫穿于審計全過程，但通過一定的措施，完全可以把其控制在較低程度。這就要求內部審計人員實施風險評估程序，設計和實施進一步的審計程序，合理防范和控制審計風險，并將其降低至可接受的程度，以保持較高的內部審計質量。

（一）防范法律風險和合規(guī)性風險

加快內部審計法規(guī)制度建設，科學管控內部審計質量健全和完善審計法規(guī)體系以及審計法規(guī)與其他法規(guī)相關內容的銜接。盡快制定與頒布專門的《內部審計法》，從而以具有強制力與權威性的法律形式對各單位內部審計制度的制定與工作開展做出準確說明與指導。同時，修改完善《審計法》，實現與《內部審計法》的契合，認清國家審計與內部審計二者之間的關系，努力實現二者的有效銜接，從而協調與完善內部審計法律體系，形成縱橫交錯、點面結合的內部審計法規(guī)體系，使內部審計有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。

（二）防范組織風險

合理設置內部審計的組織機構，保證內部審計的獨立性和權威性內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，并配備一定數量的具有執(zhí)業(yè)資格的內部審計人員，保持其獨立性和客觀性，建立有效的質量控制制度，才能有效發(fā)揮內部審計的作用，對經營管理實施有效監(jiān)督，促進行政事業(yè)單位經濟效益的提高，從而使審計工作較少受到外界因素的干擾而正常運行。

（三）防范舞弊風險，完善內部控制制度

以制度強化風險管理內部審計作為風險管理框架中的監(jiān)督者，要努力協助組織建立起由管理層、流程參與者、存在風險的相關部門、風險管理人員和內部審計人員等所使用的各種正式和非正式的流程組成的風險監(jiān)督框架，以便提供及時和富有前瞻性的風險信息，并提出控制和化解風險的措施。積極參與內部控制制度的完善工作，這是內部審計的中心環(huán)節(jié)之一。內部控制除了保護資產和檢查財務資料準確可靠外，更重要的是貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達到系統目標，同時提高經營效率、經濟效益。因此，內部審計要針對工作中出現的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內部控制。

（四）防范思想道德風險和崗位職責風險

提升內部審計人員職業(yè)地位和專業(yè)能力加強職業(yè)化建設，以勝任能力為核心構建內部審計人員職業(yè)化教育與崗位培訓體系。以內部審計職業(yè)化來提升內部審計人員的地位，使內部審計人員充分運用職業(yè)思維對待實務中的問題，正確處理各項審計業(yè)務?？赏ㄟ^以下途徑提高內部審計人員素質：首先，加強職業(yè)道德教育，提高內審人員的職業(yè)水準；其次，進行專業(yè)任用，選派那些具有相應技術資格和業(yè)務能力的人員充實內審隊伍；再次，持續(xù)職業(yè)發(fā)展，要加強對內審人員的后續(xù)教育，使其了解、學習和掌握相關法律、專業(yè)知識、技術方法和審計實務，熟悉審計的基礎知識、基本技能和基本方法，提高內審人員的審計查證能力、審計溝通能力及審計表達能力，以適應新形勢新常態(tài)下內部審計工作的需要。

（五）防范固有模式風險

轉變內部審計觀念，推行風險導向內部審計隨著現代經濟管理的迅速發(fā)展，行政事業(yè)單位內部審計不再僅僅是強化控制、提高控制效率和效果，還應注意規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高行政事業(yè)單位整體管理效率。行政事業(yè)單位內部審計也應逐步推行風險導向內部審計，以克服固有審計模式所帶來的風險，從技術層面上提升內部審計質量。

（六）防范制度機制風險

建立內部審計質量評價指標體系，將審計評價體系制度化中國內部審計協會于2012年4月的《中國內部審計質量評估手冊（試行）》（以下簡稱《手冊》），質量評估是由具備專業(yè)能力的人員，以《準則》為標準，對組織的內部審計活動進行檢查，評價內部審計的管理和實施情況是否遵循《準則》，同時針對存在的不足提出改進建議，幫助內部審計機構更好地履行職責，提高內部審計工作的質量，增加內部審計工作的有效性。以評估內部審計價值貢獻為導向、以內部審計實現目標的程度為衡量標準，主要作用是提高內部審計機構和人員履行職責的規(guī)范化水平，促進內部審計工作有效開展，推動內部審計的專業(yè)化管理。（閻銀泉，2012）基于平衡計分卡的內部審計質量評價體系框架，從審計環(huán)境層面、內審增值層面、審計程序層面和審計人員層面等四個層面作為平衡計分卡的四個維度，建立內部審計質量評價指標體系。該指標體系采取相對靈活的方式進行，可以對某一單維度進行評價，對評估主體來說也顯靈活，審計人員可以自評，也可由團隊成員互評，還可由審計機構負責人評比等。行政事業(yè)單位內部審計可以充分應用《手冊》，并借鑒閻銀泉“基于平衡計分卡的內部審計質量評價體系框架”，建立切實可行的內部審計質量評價指標體系，完善獎懲機制，根據質量評價考評結果對審計工作成績顯著的內部審計機構、審計項目和審計人員予以精神和物質的獎勵。與內部審計人員的考核晉級升職掛鉤，對玩忽職守、內部審計業(yè)務質量低下，造成損失或影響單位社會信譽的內部審計機構和相關審計人員予以處罰。同時不斷加強對內部審計人員及其工作質量的定期評比考核，從而減少人為風險，提高審計質量。

作者：劉德菊 崔思明 田雨 單位：張掖市氣象局 甘肅省審計廳