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摘要：近年來，大數(shù)據(jù)、云計算等高端信息技術(shù)不斷發(fā)展并走向成熟，給注冊會計師行業(yè)帶來了福音，同時也造成了一定審計風險。本文主要分析了大數(shù)據(jù)、云計算等新興信息技術(shù)對會計師事務(wù)所審計工作帶來的變化和挑戰(zhàn)，提出如何適應(yīng)當前環(huán)境運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計，并提出了降低審計風險的改革路徑。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；會計師事務(wù)所；審計風險

一、引言

21世紀是計算機技術(shù)飛速發(fā)展的時代，大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)不斷沖擊著注冊會計師審計行業(yè)，帶來了新的審計風險。2018年在中央審計委員會會議上，提出審計機關(guān)要合理利用信息技術(shù)，順應(yīng)時代潮流，加強審計信息化建設(shè)。本文主要分析了新興信息技術(shù)給會計師事務(wù)所審計工作帶來的變化和挑戰(zhàn)，以及如何適應(yīng)當前環(huán)境運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計，并提出了會計師事務(wù)所降低審計風險的改革路徑，以期對實務(wù)工作有所幫助。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計師事務(wù)所審計工作的轉(zhuǎn)變

（一）抽樣審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計。傳統(tǒng)審計模式在面對大量會計資料或信息時，為了在合理的時間、合理的成本內(nèi)完成審計工作，注冊會計師主要采用抽樣技術(shù)等方法抽取樣本，并對樣本進行審計，以樣本的審計結(jié)構(gòu)推斷總體偏差或誤差并進行綜合評判，從而得出審計結(jié)論。在這種審計模式下，審計人員所抽取樣本是否有代表性需要考量，故用樣本推斷總體的方式存在一定風險。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員往往依靠計算機技術(shù)優(yōu)勢，采用一系列程序?qū)Ρ粚徲媶挝坏男畔⑦M行總體審查，這不僅可以做到對總體的審計，而且速度也快，可以避免樣本不具代表性的風險并提高審計效率。

（二）持續(xù)審計成為普遍。在傳統(tǒng)審計模式下，注冊會計師一般會在所審會計年度結(jié)束后才開始進行審計。然而有些會計信息或內(nèi)部控制資料是沒有記錄的，或者年內(nèi)的數(shù)據(jù)資料難免都能完整保存至年末，而這些期中信息可能會對注冊會計師的最終判斷造成影響。大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)發(fā)展給注冊會計師帶來了期中監(jiān)測的條件，注冊會計師可以運用現(xiàn)代信息技術(shù)在期中持續(xù)地對被審計單位業(yè)務(wù)、會計記錄進行審計，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報風險，并及時與被審計單位溝通。此外，注冊會計師通過期中持續(xù)監(jiān)測，還可以及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊傾向，持續(xù)監(jiān)測可以減少被審計單位財務(wù)舞弊的機會。

（三）審計技術(shù)不斷創(chuàng)新。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，僅僅憑借傳統(tǒng)審計技術(shù)是不夠的。大數(shù)據(jù)時代，被審計單位會計資料可能以電子方式存儲，而其電子數(shù)據(jù)的生成過程依賴計算機系統(tǒng)的設(shè)定。新技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)審計技術(shù)方法，新時代審計工作必須創(chuàng)新，將新的技術(shù)與傳統(tǒng)技術(shù)相融合。會計師事務(wù)所要創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計，充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，提高審計質(zhì)量和審計效率。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)建立數(shù)據(jù)庫，通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)將有利的信息提取出來，使審計風險降到可控水平。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計師事務(wù)所審計風險及成因分析

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境下，急需復(fù)合型審計人才。會計師事務(wù)所較少運用和分析外部環(huán)境所產(chǎn)生的信息，主要原因是專業(yè)人才缺乏，只有很少一部分注冊會計師具有熟練使用信息技術(shù)的能力。能夠運用大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)正確地進行審計工作，是大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。除了需要基本的審計技術(shù)方法外，注冊會計師還需要熟練掌握SAS、SPSS、Software、R等使用方法，以更好地對被審計單位數(shù)據(jù)進行挖掘和分析。當前正缺乏這種復(fù)合型人才，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展給注冊會計師帶來了新的挑戰(zhàn)。

（二）審計程序缺乏針對性，導致審計質(zhì)量不高。伴隨信息技術(shù)的飛速發(fā)展，近幾年全球數(shù)據(jù)量呈爆炸式增長，而我國的數(shù)據(jù)幾乎占全世界數(shù)據(jù)總量的五分之一，比重巨大。當前會計師事務(wù)所面臨的不僅是數(shù)據(jù)量的激增，還面臨著要拓展審計范圍的挑戰(zhàn)，因為數(shù)據(jù)信息所涉及的領(lǐng)域可能更寬了。當前不管是政府審計、內(nèi)部審計，還是注冊會計師審計，其在實踐中使用的審計程序都缺乏一定的針對性，傳統(tǒng)的審計程序已不足以滿足信息爆炸時代的審計工作，傳統(tǒng)審計程序所獲取的審計證據(jù)可能無法與相應(yīng)的審計目標相銜接。面對大量新類型、新載體的被審計數(shù)據(jù)，注冊會計師可能要考慮新的合適的審計程序，以增強審計針對性。

（三）審計技術(shù)方法落后，加劇審計風險。傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法主要有詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等。隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，審計方法也應(yīng)不斷更新完善，由于我國審計發(fā)展時間較短，目前的審計方法還主要有以上幾種，這對利用大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)來執(zhí)行審計工作還遠遠不夠。以傳統(tǒng)審計方法執(zhí)行審計工作，非常依賴注冊會計師的職業(yè)判斷，而如果采用現(xiàn)代信息技術(shù)，在一定程度上可以減少審計風險，提高審計質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)時代，審計人員需要運用到數(shù)據(jù)集成技術(shù)、平行模擬技術(shù)、程序跟蹤技術(shù)以及統(tǒng)計分析、數(shù)值分析等審計分析技術(shù)，以更深入地對被審計單位會計資料進行審查。

（四）軟件開發(fā)成本高，審計軟件費用高。會計師事務(wù)所在進行審計業(yè)務(wù)時，離不開相關(guān)審計軟件支持，但目前在市場上要成功開發(fā)一個審計軟件，前期必須投入大量資金。而事務(wù)所進行審計業(yè)務(wù)收取審計費用，在扣除必要開支后沒有獲得很大利潤。此外，審計軟件還要不斷進行維護或更新?lián)Q代，后期維護費用也不小，一般的事務(wù)所很難負擔起高額審計軟件研發(fā)費用。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計師事務(wù)所應(yīng)對審計風險的改革路徑

（一）重視人才培養(yǎng)與選用。在大數(shù)據(jù)時代，被審計單位的會計信息與數(shù)據(jù)十分龐雜，存儲方式、表現(xiàn)形式多種多樣，大數(shù)據(jù)審計是注冊會計師審計必然的發(fā)展方向。面對大數(shù)據(jù)切勿本末倒置，人才是核心，招聘能夠熟練使用相關(guān)信息技術(shù)的審計人員是必要的。此外，還要加強現(xiàn)有員工在職教育培訓，培養(yǎng)審計人員執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德。

（二）改進審計取證方法。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊會計師僅靠傳統(tǒng)的取證方法是很難獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的，因此，急需改進審計取證方法?？梢詮囊韵氯齻€方面進行改進：一是在設(shè)計并開發(fā)審計軟件時，要考慮審計取證方法的運用，可以對審計軟件接入口統(tǒng)一設(shè)置，以便獲取相關(guān)被審計單位數(shù)據(jù)，提高審計效率。二是密切關(guān)注數(shù)據(jù)時效。這就要求企業(yè)及時有效地保存數(shù)據(jù)，供注冊會計師隨時查詢。三是注冊會計師要與被審計單位建立良好的關(guān)系，多與被審計單位員工進行溝通交流，以降低數(shù)據(jù)信息收集難度。

（三）重視審計數(shù)據(jù)安全性。注冊會計師在審計工作中必然會接觸到被審計單位大量的數(shù)據(jù)信息，其中可能涉及單位的商業(yè)機密，因此，在審計工作中，一定要加強對審計數(shù)據(jù)信息的安全性保護。一是提高數(shù)據(jù)加密度。對所獲得的數(shù)據(jù)必須嚴格加密，對其傳輸過程也應(yīng)合理保護?？梢愿鶕?jù)數(shù)據(jù)的保密程度，給相關(guān)審計人員設(shè)定接觸權(quán)限，越重要的數(shù)據(jù)越少人接觸為好。二是提高對審計系統(tǒng)軟件保護。在大數(shù)據(jù)審計中，審計工作的順利開展離不開審計軟件的合規(guī)使用。審計軟件內(nèi)必然存儲大量數(shù)據(jù)，為避免數(shù)據(jù)泄露，應(yīng)當增強審計軟件安全性，并做好防范措施。

（四）完善審計軟件開發(fā)和使用。要研發(fā)出一套成熟的審計軟件，需要在研發(fā)過程中投入大量資金，這與會計師事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)所收取的費用是不相稱的。會計師事務(wù)所可以通過售賣審計軟件使用權(quán)的方式進行盈利活動，從而抵消一部分成本消耗。或者采用多所合作的方法共同投資研發(fā)，來分擔單個所的投資風險。此外，要加強與先進國家的交流與溝通，學習并借鑒其在審計軟件開發(fā)過程中的先進經(jīng)驗。審計軟件研發(fā)使用離不開政府有關(guān)部門的支持，相關(guān)部門應(yīng)當出臺相關(guān)政策支持審計軟件研發(fā)。

五、結(jié)論

目前，我國注冊會計師行業(yè)正在發(fā)生巨變，審計工作模式越來越完善，抽樣審計逐漸變?yōu)榭傮w審計，事后審計逐漸變?yōu)槌掷m(xù)審計，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)逐漸開始運用，審計取證方法也在不斷發(fā)展完善。但是，會計師事務(wù)所面對大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的沖擊，也存在不少風險，如：審計人才匱乏，所采用的審計程序缺乏針對性、審計數(shù)據(jù)挖掘不充分、審計技術(shù)方法落后、審計軟件費用高等問題的存在加劇了審計風險。隨著新時代信息技術(shù)飛速發(fā)展，為了降低審計風險，會計師事務(wù)所面對大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)需要不斷調(diào)整審計模式，更新審計技術(shù)方法，同時，也要注重注冊會計師人才培養(yǎng)，改進審計取證方式，加強審計數(shù)據(jù)安全性，并開發(fā)運用新型審計軟件，以利于會計師事務(wù)所成功完成審計工作，并有效應(yīng)對新時代、新技術(shù)帶來的新挑戰(zhàn)。

參考文獻

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作者:劉園園 單位:南京審計大學