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一、數(shù)據(jù)源的準(zhǔn)備

增加值核算的數(shù)據(jù)源均來(lái)自精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，這里我們需要用到電廠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中五張表,分別為：“電力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表”、“電力制造成本明細(xì)表”、“管理費(fèi)用明細(xì)表”、“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”、“人工費(fèi)用明細(xì)表”。

二、兩種核算方法

工業(yè)增加值的計(jì)算方法有兩種，即生產(chǎn)法和收入法（又稱(chēng)要素分配法），電廠也不例外。

(一)生產(chǎn)法

生產(chǎn)法是從總產(chǎn)出中扣除中間消耗的余額，體現(xiàn)了增加值的形成過(guò)程。

1、計(jì)算公式為：工業(yè)增加值=①工業(yè)總產(chǎn)值（現(xiàn)價(jià)、新規(guī)定）-②工業(yè)中間投入+③本期應(yīng)交增值稅。

2、指標(biāo)分解：①工業(yè)總產(chǎn)值＝售電量*現(xiàn)行上網(wǎng)電價(jià)；③本期應(yīng)交增值稅根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”中的本期轉(zhuǎn)入數(shù)填列；②工業(yè)中間投入＝生產(chǎn)成本中間投入+管理費(fèi)用中間投入+財(cái)務(wù)費(fèi)用中間投入；工業(yè)中間投入是指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)用于工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)而一次性消耗的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力及其他實(shí)物產(chǎn)品和對(duì)外支付的服務(wù)費(fèi)用。根據(jù)其定義在具體計(jì)算的時(shí)候可以采用兩種方式：a.正算法：即將制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用中屬于中間消耗的部分分別相加（中間物質(zhì)消耗按不含增值稅的價(jià)格計(jì)算），再加上直接材料和利息得出工業(yè)中間投入總和。b.倒算法：即分別用制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)減去該三項(xiàng)費(fèi)用中屬于增加值的項(xiàng)目，如工資、福利費(fèi)等，倒算出三項(xiàng)費(fèi)用中的中間消耗，再加上直接材料和利息支出，得出工業(yè)中間投入總和。由于中間投入的項(xiàng)目很多，用正算法容易將一些項(xiàng)目遺忘，所以在深刻理解中間投入定義的基礎(chǔ)上，用倒算法更簡(jiǎn)便易行。寧海電廠的中間投入用倒算法如下分解:A、生產(chǎn)成本中間投入a.計(jì)算公式:生產(chǎn)成本中間投入＝電力制造成本－（人工成本－勞保費(fèi)）－生產(chǎn)折舊－排污費(fèi)－差旅費(fèi)*6.4%。b.計(jì)算要點(diǎn)：根據(jù)中間投入的定義理解，“電力制造成本明細(xì)表”中的大部分指標(biāo)都是用于發(fā)電一次性消耗掉的，比如燃料、材料以及委托運(yùn)行費(fèi)等等。這里我們采用倒算的方法，找出非中間投入指標(biāo)，即屬于增加值部分，對(duì)應(yīng)電力制造成本明細(xì)表中的“人工成本”、“折舊”、“環(huán)保支出――排污費(fèi)”、“其他支出――差旅費(fèi)”。這里有兩個(gè)指標(biāo)需要我們特殊處理：人工成本和差旅費(fèi)。由于寧海電廠的“勞保費(fèi)”是列入“人工成本”中的“其他”支出里面，而這部分“勞保費(fèi)”形成主要是確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品等所發(fā)生支出，是作為中間投入，應(yīng)該從人工成本中把他扣除，具體費(fèi)用從“人工費(fèi)用明細(xì)表”提取。另外，根據(jù)工業(yè)增加值的核算規(guī)定，差旅費(fèi)的6.4%是屬于個(gè)人補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)劃入增加值范疇，計(jì)算中間投入的時(shí)候也要扣除這部分費(fèi)用。B、管理費(fèi)用中間投入a.計(jì)算公式:管理費(fèi)用中間投入＝管理費(fèi)用－（人工成本－勞保費(fèi)）－管理折舊－排污費(fèi)－差旅費(fèi)*6.4%－稅費(fèi)－勞務(wù)費(fèi)－董事會(huì)費(fèi)的53.2%b.計(jì)算要點(diǎn)：管理費(fèi)用中非中間投入部分與生產(chǎn)成本非中間投入多個(gè)指標(biāo)相同，比如人工成本、管理折舊、排污費(fèi)、差旅費(fèi)的6.4%，另外，稅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)也是管理費(fèi)用中的非中間投入。其中稅費(fèi)是企業(yè)上繳的稅收跟費(fèi)用稅收，寧海電廠包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、水利基金、殘疾人保障金，在會(huì)計(jì)報(bào)表“管理費(fèi)用明細(xì)表中”對(duì)應(yīng)“稅費(fèi)”；勞務(wù)費(fèi)也是增加值的組成部分；董事會(huì)費(fèi)中也有成員津貼等屬于個(gè)人所得部分，增加值核算規(guī)定提取會(huì)費(fèi)的53.2%作為增加值。C、財(cái)務(wù)費(fèi)用中間投入a.計(jì)算公式：財(cái)務(wù)費(fèi)用中間投入＝財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出（凈額）*0.06b.計(jì)算要點(diǎn)：工業(yè)增加值核算辦法中規(guī)定利息支出（凈額）的6%作為增加值處理。之前，我們習(xí)慣將財(cái)務(wù)費(fèi)用全部默認(rèn)為中間投入，這是填報(bào)時(shí)應(yīng)該注意的。利息支出（凈額）取自會(huì)計(jì)報(bào)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表”本年實(shí)際數(shù)。

(二)收入法

用收入法計(jì)算增加值，是從分配角度計(jì)算增加值，具體包括勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊和營(yíng)業(yè)盈余四個(gè)部分，計(jì)算公式為：增加值=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余1、勞動(dòng)者報(bào)酬(1)計(jì)算公式：電力制造成本部分（人工成本－勞保費(fèi)+差旅費(fèi)*6.4%）+管理費(fèi)用（人工成本－勞保費(fèi)+勞務(wù)費(fèi)+差旅費(fèi)*6.4%+董事會(huì)費(fèi)*53.2%）(2)計(jì)算要點(diǎn)：勞動(dòng)者報(bào)酬指的是勞動(dòng)者從事生產(chǎn)活動(dòng)而從生產(chǎn)單位得到的各種工資報(bào)酬，強(qiáng)調(diào)個(gè)人得到的。寧海電廠根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，報(bào)表上體現(xiàn)的是生產(chǎn)人工成本、管理人工成本、差旅費(fèi)中屬于個(gè)人津貼的那部分（統(tǒng)計(jì)局報(bào)表規(guī)定提取差旅費(fèi)的6.4%），董事會(huì)費(fèi)的53.2%。以上項(xiàng)目分別對(duì)應(yīng)寧海電廠會(huì)計(jì)報(bào)表電力制造成本的“人工成本”、“差旅費(fèi)”，管理費(fèi)用的“人工成本”、“差旅費(fèi)”、“董事會(huì)費(fèi)”。值得注意的是，寧海電廠的勞保費(fèi)是屬于中間投入，但是列入人工成本，應(yīng)該從“人工費(fèi)用明細(xì)表”中提取出來(lái)扣除。勞務(wù)費(fèi)也是我們?nèi)菀走z忘的指標(biāo)，是屬于勞動(dòng)者報(bào)酬范疇。

2、生產(chǎn)稅凈額(1)計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)稅金及附加+管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)+應(yīng)交增值稅+管理費(fèi)用中的排污費(fèi)(2)計(jì)算要點(diǎn)：生產(chǎn)稅凈額強(qiáng)調(diào)政府向企業(yè)征收的稅金及有關(guān)費(fèi)用，稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)應(yīng)的指標(biāo)為：電力制造成本中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，管理費(fèi)用中的“稅費(fèi)”以及應(yīng)交增值稅明細(xì)表中的“應(yīng)交增值稅”本年轉(zhuǎn)入數(shù)。費(fèi)用在在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)應(yīng)的指標(biāo)為：電力制造成本中的“排污費(fèi)”以及管理費(fèi)用中的“排污費(fèi)”，由于發(fā)電企業(yè)的環(huán)保支出是列入生產(chǎn)成本的，管理費(fèi)用中的排污費(fèi)顯示為0.

3、固定資產(chǎn)折舊(1)計(jì)算公式：生產(chǎn)折舊+管理折舊(2)計(jì)算要點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗（包括有形損耗和無(wú)形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本的那部分價(jià)值，即為補(bǔ)償生產(chǎn)中所耗用的固定資產(chǎn)而提取的價(jià)值。寧海電廠的固定資產(chǎn)折舊主要包括列入生產(chǎn)成本的折舊和列入管理費(fèi)用的折舊，可從電力制造成本明細(xì)表“折舊”以及管理費(fèi)用明細(xì)表“折舊費(fèi)”直接取得。其實(shí)，在折舊及攤銷(xiāo)明細(xì)表中我們還能發(fā)現(xiàn)有一筆列入“其他業(yè)務(wù)成本”的“固定資產(chǎn)折舊”，這筆折舊是不能列入增加值范疇的，這也是為什么我們不能直接從會(huì)計(jì)報(bào)表“折舊及攤銷(xiāo)明細(xì)表”取固定資產(chǎn)折舊總數(shù)，而是要將生產(chǎn)折舊和管理折舊加總。

4、營(yíng)業(yè)盈余(1)計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)盈余＝工業(yè)總產(chǎn)出—工業(yè)中間投入—固定資產(chǎn)折舊—?jiǎng)趧?dòng)者報(bào)酬—生產(chǎn)稅凈額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－投資收益-其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+利息支出凈額*6%(2)計(jì)算要點(diǎn)：“營(yíng)業(yè)盈余＝工業(yè)總產(chǎn)出—工業(yè)中間投入—固定資產(chǎn)折舊—?jiǎng)趧?dòng)者報(bào)酬—生產(chǎn)稅凈額”這個(gè)公式反映的是公司生產(chǎn)的情況。由于電力不可存儲(chǔ)的特點(diǎn)，從現(xiàn)實(shí)可操作性出發(fā)，營(yíng)業(yè)盈余可通過(guò)調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)近似計(jì)算，即在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，減去“投資收益”和“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”。寧海電廠的會(huì)計(jì)報(bào)表是執(zhí)行2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”包含了“投資收益”以及“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”，“投資收益”和“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”是不計(jì)入電廠當(dāng)期產(chǎn)值的指標(biāo)，寧海電廠的工業(yè)總產(chǎn)值就是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”這一欄，所以這兩個(gè)指標(biāo)不能作為核算增加值的“營(yíng)業(yè)盈余”處理。在B103-1表式中，我們發(fā)現(xiàn)“投資收益”是不作為營(yíng)業(yè)盈余的，但是，“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”由于企業(yè)財(cái)務(wù)入賬方式千差萬(wàn)別，這里還是將他作為營(yíng)業(yè)盈余處理，對(duì)寧海電廠來(lái)說(shuō)顯然是不對(duì)的。另外，根據(jù)增加值計(jì)算規(guī)定，利息支出凈額的6%作為營(yíng)業(yè)盈余處理。

三、核算結(jié)果反饋

通過(guò)以上兩種核算方法得到某電廠2012年收入法增加值率與生產(chǎn)法增加值率的偏差在0.03%，可以說(shuō)基本一致。其中收入法增加值率在37.44%，收入法增加值率在37.47%。電廠用這兩種核算方法得到工業(yè)增加值如此相近，究其原因，主要有兩方面：

(一)電力企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，電能不可儲(chǔ)存特點(diǎn)電廠只提供電能產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”指的就是電力的銷(xiāo)售產(chǎn)值，像電力企業(yè)與監(jiān)管部門(mén)發(fā)生的考核費(fèi)用以及其他應(yīng)該列入會(huì)計(jì)科目“其他業(yè)務(wù)收入”中的指標(biāo)，由于數(shù)值較發(fā)電收入基本可以忽略不計(jì)。工業(yè)增加值強(qiáng)調(diào)的是主營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；其次，電能產(chǎn)銷(xiāo)銜接，產(chǎn)品銷(xiāo)售率100％，企業(yè)的產(chǎn)值就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從源頭上避免了運(yùn)用生產(chǎn)法與收入法核算工業(yè)增加值產(chǎn)生的差異。

(二)電費(fèi)回收及時(shí)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高電廠與省電力公司簽訂購(gòu)售電合同，合同約定本月電費(fèi)于下月結(jié)算，無(wú)陳欠電費(fèi)發(fā)生。

(三)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表入賬規(guī)范電力企業(yè)執(zhí)行完全成本核算方法，其會(huì)計(jì)科目和指標(biāo)列示與一般工業(yè)企業(yè)不同；其次電廠一般作為大型獨(dú)立核算企業(yè)，電廠財(cái)務(wù)體系完整，規(guī)范。會(huì)計(jì)核算科目準(zhǔn)確入賬，便于統(tǒng)計(jì)人員在填報(bào)報(bào)表分項(xiàng)時(shí)查找對(duì)應(yīng)的科目。工業(yè)增加值是反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的最終成果和總體效益高低的重要指標(biāo)，規(guī)范、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)“工業(yè)增加值”，對(duì)企業(yè)乃至國(guó)家都有重要的意義。

作者：方麗單位：浙江國(guó)華浙能發(fā)電有限公司