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摘要：“營改增”是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國一項(xiàng)重要的稅費(fèi)改革措施，這項(xiàng)稅制改革措施對(duì)產(chǎn)業(yè)融合和企業(yè)財(cái)務(wù)管理都帶來了重大影響。面對(duì)營改增政策帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有采取有效措施提高財(cái)務(wù)管理水平，才能實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。文章從營改增的內(nèi)容和意義入手，探討了營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響，最后就企業(yè)如何結(jié)合營改增進(jìn)行財(cái)務(wù)管理提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：營改增企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響

一、營改增的內(nèi)容和意義

營改增即企業(yè)營業(yè)稅改增值稅，該稅制于2011年經(jīng)國務(wù)院與財(cái)政部批準(zhǔn)后，于2012年開始在全國實(shí)施。營改增最早在交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)試運(yùn)行，后來，才逐漸向社會(huì)各行各業(yè)推廣。從本質(zhì)來講，營改增是一個(gè)稅種的社會(huì)性轉(zhuǎn)變，即將企業(yè)所應(yīng)繳的營業(yè)稅變成產(chǎn)品或服務(wù)增值稅。從發(fā)展的角度來講，在營改增改革之前，營業(yè)稅是我國境內(nèi)征收的最重要的一種勞務(wù)費(fèi)，其課稅對(duì)象范圍極廣，如無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷售等都要繳納營業(yè)稅。營改增實(shí)施后，商品和應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中只有出現(xiàn)增值才會(huì)計(jì)稅，稅收形式也只有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅兩種，重復(fù)納稅環(huán)節(jié)被簡(jiǎn)化。由于解決了納稅程序和納稅范圍重復(fù)問題，企業(yè)運(yùn)營成本也得以降低，企業(yè)所面臨的壓力也得以減輕。如服務(wù)業(yè)在免除全額營業(yè)稅增收后，稅負(fù)減輕，產(chǎn)業(yè)發(fā)展也更具活力。再如，勞務(wù)、貨物產(chǎn)業(yè)在出口時(shí)還會(huì)退稅，這不僅可以提高企業(yè)的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能優(yōu)化國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?？傊?，營改增對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)投資結(jié)構(gòu)有話來說，都具有積極意義。

二、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

(一)稅負(fù)帶來的影響

單純地從稅負(fù)角度來講，“營改增”政策給中小規(guī)模企業(yè)納稅人和增值稅一般納稅人帶來了納稅優(yōu)惠，減輕了他們的稅負(fù)壓力。在營改增政策下，小規(guī)模納稅人原來在每一道環(huán)節(jié)中都要繳納的營業(yè)稅由原先的3%或5%要下降2%，一般的納稅人原先不能抵押稅額現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在營改增政策實(shí)施后，稅負(fù)抵額度范圍將由原先的7%的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣提升到11%，抵額度及抵額范圍增加，企業(yè)稅負(fù)明顯下降。那些大規(guī)模納稅人，如房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)比重較大，所以在營改增政策實(shí)施后，企業(yè)稅負(fù)不增反降。對(duì)于一些以勞務(wù)或不可抵扣為主要成本的行業(yè)來說，同樣如此。這就要求這些企業(yè)要密切關(guān)注相關(guān)的法律動(dòng)向，積極申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助，以提高企業(yè)例如和效益，降低自身虧損。

(二)使會(huì)計(jì)核算更加精細(xì)化

營改增給會(huì)計(jì)核算也帶來了影響，其影響主要表現(xiàn)在：營業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之分，收入全部可以據(jù)實(shí)入賬，支出也按實(shí)際發(fā)生列支，稅收按收入額或收支差額與稅率核算即可。在營業(yè)稅改征增值稅之后，收入入賬要按照規(guī)定原則和方法來進(jìn)行，如收入要按照稅率實(shí)際扣除掉的稅額來確定，支出也需要在成本和抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上來進(jìn)行。再則，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額都要按照“應(yīng)交稅金”科來核算，消項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額即為當(dāng)期應(yīng)繳稅額?？傊?，從會(huì)計(jì)核算方式來看，營改增之后，收入、成本和稅金核算原則和方法都出現(xiàn)了變化，財(cái)務(wù)管理也要隨之做出改變;會(huì)計(jì)核算方面的差異。我國營改增政策實(shí)施不是一次性全國推廣的，而是逐步進(jìn)行的，即這項(xiàng)政策在實(shí)施方面走的是“先在部分地區(qū)試點(diǎn)再全面推廣”的由點(diǎn)到面的道路。在全面實(shí)施前，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)在會(huì)計(jì)核算方面必然會(huì)有差異，而對(duì)于那些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算的難度進(jìn)一步加大，會(huì)計(jì)核算方法也要有所區(qū)別;會(huì)計(jì)核算高要求。對(duì)于混合經(jīng)營企業(yè)來講，營改增要求企業(yè)必須能區(qū)分各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體性質(zhì)，明確業(yè)務(wù)核算明細(xì)，那些無法細(xì)分的業(yè)務(wù)則要按高稅率稅種來核算。這也給企業(yè)核算提出了更高的要求，要想減少稅負(fù)，企業(yè)必須明確業(yè)務(wù)性質(zhì)，按稅種來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(三)對(duì)發(fā)票管理帶來的影響

營改增之前，在營業(yè)稅稅制下，服務(wù)類企業(yè)只需開具服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票，試點(diǎn)企業(yè)只需開具普通發(fā)票，但是，營改增之后，發(fā)票種類發(fā)生了變化，發(fā)票管理也要隨之做出變化。如營改增之后，由于增值稅中存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人在發(fā)票開具上，可能會(huì)用到增值稅專用發(fā)票，也可能會(huì)用到普通發(fā)票，并且在發(fā)票使用上還會(huì)有小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人之分。如果發(fā)票使用不合理，自身還要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。再則，增值稅發(fā)票作為專用發(fā)票，發(fā)票發(fā)放、驗(yàn)收、轉(zhuǎn)讓、注銷流程復(fù)雜，其管理更加嚴(yán)格。再則，從限額來看，增值稅發(fā)票普遍比普通發(fā)票限額要高，申請(qǐng)大額增值稅發(fā)票所需的時(shí)間更長(zhǎng)，程序更加復(fù)雜。這也要求企業(yè)必須進(jìn)一步完善發(fā)票管理制度，為發(fā)票管理打好制度基礎(chǔ)。

(四)營改增條件下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的策略

1、做好財(cái)務(wù)統(tǒng)籌謀劃工作

對(duì)于小規(guī)模納稅人、中小企業(yè)來說，營改增就是一項(xiàng)減負(fù)措施，這也為企業(yè)發(fā)展提供了更好的條件。在營改增條件下，企業(yè)要抓住發(fā)展的良好機(jī)遇，利用新稅政各種政策規(guī)定，結(jié)合自身納稅實(shí)際，發(fā)掘客戶資源，加強(qiáng)納稅籌劃，制定和實(shí)施最佳稅收籌劃方案。企業(yè)在籌劃稅收方案時(shí)，首先要完善籌劃工作機(jī)制、預(yù)警機(jī)制、決策機(jī)智、控制機(jī)制，對(duì)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中有關(guān)部門、有關(guān)人員的職責(zé)、權(quán)益作出明確規(guī)范，要求內(nèi)部注意研究新稅收政策中的特殊條款，積極探索減少企業(yè)稅負(fù)的方法，充分利用優(yōu)惠稅收政策擴(kuò)展稅收空間。同時(shí)要求有關(guān)部門嚴(yán)格按照新稅制規(guī)定來辦事，加強(qiáng)新稅制宣傳，嚴(yán)肅打擊不法行為，以規(guī)范企業(yè)納稅籌劃行為，達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、優(yōu)化賬務(wù)處理流程

在營改增實(shí)施后，企業(yè)要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、管理進(jìn)行反思，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性。企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化要從增值稅計(jì)算與管理做起，即企業(yè)可在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅情況進(jìn)行正確計(jì)算和申報(bào)，運(yùn)用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移的方式和精細(xì)化管理進(jìn)行稅收計(jì)算，并在稅收政策完善后，認(rèn)真研究增值稅專用發(fā)票獲取方法和具體規(guī)定，明確增值稅匯算清繳方式與時(shí)間，以避免不公平稅收等問題。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要結(jié)合營改增政策加強(qiáng)業(yè)務(wù)研究，并就新增業(yè)務(wù)及時(shí)尋找合適的管理方法，積極探索營改增財(cái)務(wù)處理手段，要求有關(guān)部門采用合理的財(cái)務(wù)手段來減少企業(yè)稅負(fù)成本和稅額，以增加企業(yè)利潤。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是完善內(nèi)部控制制度，實(shí)施財(cái)務(wù)管理責(zé)任制，其目的是促使企業(yè)在新稅制下能夠沿著科學(xué)的道路不斷向前發(fā)展，最終提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)控制的措施有：完善內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)督力度，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，通過對(duì)財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督杜絕財(cái)務(wù)管理違法行為；在財(cái)務(wù)管理方面引入市場(chǎng)化管理機(jī)制，制定獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育與管理，防范和打擊經(jīng)濟(jì)違法犯追行為；要求財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)人員按照稅收籌劃計(jì)劃做好實(shí)際工作，做好票據(jù)管理，加大增值稅專用發(fā)票開出、使用和保稅等環(huán)節(jié)的管理力度，采取有效措施預(yù)防發(fā)票管理乏力可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并就營改增之后企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題和漏洞進(jìn)行處理，以提高財(cái)務(wù)管理水平。

4、提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力

財(cái)務(wù)人員的管理水平和綜合素質(zhì)會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來直接影響。結(jié)合實(shí)際來看，我國中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中普遍存在專業(yè)人員短缺、財(cái)會(huì)人員整體能力較差等問題。在營改增之后，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)體系改革發(fā)展新要求，企業(yè)要加大財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，及時(shí)淘汰那些責(zé)任意識(shí)淡薄、能力低下的財(cái)務(wù)人員，優(yōu)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍的年齡和學(xué)歷結(jié)構(gòu)，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作打好基礎(chǔ)。與此同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，開展針對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，運(yùn)用科技手段、新知識(shí)和靈活新穎的培訓(xùn)方式，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在財(cái)務(wù)管理方面實(shí)施績(jī)效責(zé)任制、激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，以激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理績(jī)效。

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作者：余雯 單位：江西廣播電視大學(xué)