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摘要:我國正處在經(jīng)濟(jì)體制改革的重要階段，長期以來實(shí)行的是增值稅與營業(yè)稅并行，為了有效的避免重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)，在2011年11月16日國家稅務(wù)總局和國家財(cái)政部于正式《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，將上海確定為試點(diǎn)城市，將在2012年1月1日正式在上海實(shí)施。本文從營改增稅務(wù)改革的主要內(nèi)容出發(fā)，分析了營改增稅務(wù)改革對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出了幾點(diǎn)營改增稅務(wù)改革下完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策，目的在于在營改增稅務(wù)改革的背景下提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

關(guān)鍵詞:營改增稅務(wù)改革財(cái)務(wù)管理影響

一、營改增稅務(wù)改革的主要內(nèi)容與意義

(一)營改增稅務(wù)改革的主要內(nèi)容

我國“營改增”分為三步走:第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個(gè)試點(diǎn)城市;第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。營改增后稅率發(fā)生了變化即：按11%的稅率向提供交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)征收稅款；按3%的稅率向提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人收取稅款；建筑企業(yè)按照11%征收增值稅等。

(二)營改增稅務(wù)改革的意義

從實(shí)際情況來看，目前實(shí)施營改增有著以下好處：避免了重復(fù)征稅的問題；促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長；提高了就業(yè)率；促進(jìn)服務(wù)行業(yè)的技術(shù)升級等等。

二、營改增稅務(wù)改革對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

(一)對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增后從總體來看試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所下降，但是也有很多企業(yè)的稅負(fù)有所上升，因此對于營改增后的減稅效果要具體情況具體分析。影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵性因素是納稅人的類型和適用稅率，其中：營改增后對一般納稅人的稅負(fù)有升有降，例如交通運(yùn)輸業(yè)稅率提升至了11%，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率提升至了6%等。

(二)給企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

營改增是具有一定的雙面性的，一方面營改增會在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，另一方面如果企業(yè)沒有對營改增稅務(wù)改革有一個(gè)正確的理解，在實(shí)際工作中沒有將國家營改增的政策落實(shí)到實(shí)處，就會給企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，主要的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：首先可以帶來一定的稅制銜接風(fēng)險(xiǎn)，新稅務(wù)改革的實(shí)施必然會改變原來的稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理方法，如果財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，就會對營改增稅務(wù)改革的內(nèi)涵有錯(cuò)誤的理解，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行；其次營改增后加大了企業(yè)對納稅申報(bào)、報(bào)表披露、稅額計(jì)算、稅額繳納和抵扣的難度，也加大了企業(yè)處理相關(guān)會計(jì)流程的風(fēng)險(xiǎn)；最后在營改增后，企業(yè)可以靈活的選擇稅率，提高了企業(yè)的可操行，也加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對企業(yè)發(fā)票管理的影響

進(jìn)行營改增稅制改革后勢必會對一些企業(yè)的發(fā)票管理產(chǎn)生一定的影響，增值稅由于涉稅范圍和數(shù)額較大，因此稅務(wù)部門一定會加強(qiáng)對這方面的稽查，一般來說增值稅的來源分為兩個(gè)部分，一部分發(fā)生在企業(yè)在對外提供服務(wù)的時(shí)候所發(fā)生的銷項(xiàng)稅款，另一部分是企業(yè)在經(jīng)營過程中會發(fā)生一些采購行為，在這個(gè)環(huán)節(jié)中會發(fā)生一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，這也是增值稅的核算范圍。由此可見增值稅的核算范圍是比較廣的，因此營改增后必然會對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理，對偽造發(fā)票、虛開發(fā)票等違法行為要進(jìn)行嚴(yán)格的處罰。同時(shí)也加大了發(fā)票收集和認(rèn)證的難度，營改增后要求增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完，但是由于例如像建筑施工行業(yè)來說，由于施工時(shí)間較長、地點(diǎn)分散等經(jīng)營特點(diǎn)，有時(shí)并不能保證增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，因此可以看出營改增后對于建筑建筑施工企業(yè)的發(fā)票收集和認(rèn)證工作都帶了了一定的難度。

(四)對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求

在營改增后企業(yè)的收入核算、稅收核算、成本核算等方面都發(fā)生了一些改變，一些會計(jì)科目也發(fā)生了相應(yīng)的增減變動，對企業(yè)的會計(jì)制度也提出了嚴(yán)格的要求，為了適應(yīng)營改增后新的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也要有較高的職業(yè)水平，可以說企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也面臨著較大的挑戰(zhàn)，需要他們要從新的角度和思維來對營改增后的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，要從整個(gè)企業(yè)的角度來對營改增的利弊進(jìn)行分析，因此說營改增對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

三、營改增稅務(wù)改革下完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策

(一)加強(qiáng)稅收籌劃

營改增后可以給一些企業(yè)帶來商機(jī)，例如對于小規(guī)模納稅人來說，可以進(jìn)一步的降低稅負(fù)，但對于一般納稅人來說就需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，借助新稅改的優(yōu)勢來進(jìn)行稅收籌劃，具體的可以進(jìn)行以下籌劃：一方面，一般納稅人為了實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，可以通過挖掘客戶資源的途徑來實(shí)現(xiàn)，由于增值稅的涉稅范圍包括了流通環(huán)節(jié)，納稅主體為了實(shí)現(xiàn)減少新增稅收的目的，可以采用在流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。例如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此納稅主體在流通環(huán)節(jié)可以通過獲得增值稅進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)一步降低稅務(wù)成本，但是也不能一味的追求抵扣，也要將開具不同發(fā)票的供應(yīng)商的價(jià)格進(jìn)行比較，避免出現(xiàn)雖然可以降低稅負(fù)但成本上升的現(xiàn)象發(fā)生；另一方面，企業(yè)為了進(jìn)一步拓寬客戶的來源，可以積極的對營改增稅務(wù)改革中的一些特殊條款進(jìn)行研究，例如在營改增稅務(wù)改革中，經(jīng)過銀監(jiān)會、中國銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)的營改增試點(diǎn)行業(yè)的納稅主體，如果提供增值稅稅負(fù)超過百分之三的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，就可以享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，降低了納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，由于營改增還處于試行階段，因此在稅收優(yōu)惠上也會有很大的空間，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以通過對這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入的研究，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

(二)做好企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作

企業(yè)要認(rèn)識到營改增稅務(wù)改革帶來的兩面性，要在營改增后做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，降低營改增帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要可以采用以下措施：首先企業(yè)要重視對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，要保證在營改增后企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠?qū)Χ悇?wù)改革的內(nèi)涵有正確的理解，能夠按照營改增稅務(wù)改革的要求進(jìn)行會計(jì)處理，可以有效的降低會計(jì)違規(guī)行為的發(fā)生概率；其次要對企業(yè)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，在營改增稅務(wù)改革后企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程也會得到變更，因此就需要企業(yè)制定出較為規(guī)范的財(cái)務(wù)規(guī)章操作制度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)流程有章可依；再次企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)稅工作的管理，為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以進(jìn)行合理的稅收籌劃，但前提是滿足營改增稅務(wù)改革的新要求，要符合我國稅法的相關(guān)要求，避免違反稅收法律行為的出現(xiàn)。

(三)做好發(fā)票的管理工作

對于企業(yè)來說增值稅專用發(fā)票既可以反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，又可以起到完稅憑證的作用，因此企業(yè)在使用和管理增值稅發(fā)票方面上，企業(yè)要加強(qiáng)管理，謹(jǐn)慎對待，避免在使用發(fā)票上出現(xiàn)違規(guī)行為。首先，企業(yè)要對發(fā)票的使用管理制度進(jìn)行不斷的建立健全，對發(fā)票的取得進(jìn)行規(guī)范化的管理，規(guī)范發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)非法出售發(fā)票、虛開發(fā)票等違規(guī)行為的出現(xiàn)，例如企業(yè)在取得發(fā)票的時(shí)候，企業(yè)要從一些正規(guī)的一般納稅人手中購買設(shè)備和服務(wù)，并且要對其提供的發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b別；其次企業(yè)在開具發(fā)票的時(shí)候，要保證字跡清楚、項(xiàng)目齊全、時(shí)間相符、符合實(shí)際、沒有涂畫等；再次企業(yè)在對發(fā)票進(jìn)行管理方面上，要嚴(yán)格的落實(shí)專人管理制度，委派專人來管理發(fā)票設(shè)備和發(fā)票，對發(fā)票進(jìn)行作廢的時(shí)候，要在發(fā)票的各聯(lián)上都注明“作廢”的字樣；最后企業(yè)要對增值稅專用發(fā)票的使用情況進(jìn)行及時(shí)的登記，并且對其進(jìn)行定期或者不定期的檢查，避免因徇私舞弊行為給服務(wù)企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

企業(yè)在營改增后要及時(shí)的組織會計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)營改增稅制改革的學(xué)習(xí)，要在營改增后加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使會計(jì)核算更加規(guī)范化和精細(xì)化，提升會計(jì)人員的對增值稅的認(rèn)識和核算能力，并且保證會計(jì)人員能夠及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報(bào)。同時(shí)企業(yè)也要在企業(yè)內(nèi)部做好營改增稅務(wù)改革的宣傳工作，要讓企業(yè)的每位員工認(rèn)識到營改增稅務(wù)改革的重要意義，要讓所有員工適應(yīng)營改增稅務(wù)改革帶來的變化，促進(jìn)營改增在企業(yè)內(nèi)部的順利進(jìn)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增稅務(wù)改革是我國稅制改革的必然趨勢，對企業(yè)來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，因此在營改增試點(diǎn)不斷擴(kuò)大的背景下，我國企業(yè)要加大對營改增的研究力度，做好營改增的相關(guān)準(zhǔn)備工作，這樣才能把握好營改增這一機(jī)遇，降低營改增帶來的負(fù)面影響，將營改增的作用發(fā)揮到最大化，最終達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的目的。

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作者：徐米貴 田蘭英 單位：湖北省太子山林場管理局