前言：本站為你精心整理了會計計量中貨幣的選擇探討論文范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要:會計計量中選擇何種貨幣作為企業(yè)信息的主計貨幣或者報告貨幣，對客觀公允地反映企業(yè)會計信息有重大影響。目前對這方面的研究很少。筆者提出運用功能性貨幣理論對單一會計主體和由許多企業(yè)組成的企業(yè)集團會計主體的報告貨幣選擇做一個統(tǒng)一的界定并肯定了功能性貨幣在會計量中的地位及其推廣應(yīng)用的前景。

一會計計量與貨幣計量

會計計量是會計理論和方法體系中的一項重要內(nèi)容。美國著名會計學(xué)家井民雄士在《會計計量理論》一書中指出:“會計計量是會計的核心功能”，計量的準(zhǔn)確性和公允性直接關(guān)系到所反映的會計信息的真實性和可靠性。趙德武博士著的《會計計量理論研究》里將會計計量定義為:“在一定計量尺度下，運用一定的計量單位，選擇合理的計量屬性，對符合要素定義的事項進行貨幣量化的過程?！庇纱丝梢姡嬃渴恰耙鉀Q何種屬性計量以及采用何種單位進行計量”的會計方法川。會計計量的客觀性和公允性的把握關(guān)鍵在于兩個方面，一是采用何種計量屬性(計量基礎(chǔ))進行計量;二是采用何種單位進行計量。其中采用何種單位計量，第一是指采用何種貨幣單位對會計業(yè)務(wù)進行計量。一般來講，會計業(yè)務(wù)的計量貨幣是發(fā)生時的貨幣，在全球經(jīng)濟一體化情況下，無論是國內(nèi)還是國際企業(yè)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量貨幣都可能是多樣的;第二是指一個會計主體應(yīng)采用什么貨幣向外報告信息，在眾多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)計量貨幣中選擇一種貨幣作為統(tǒng)一記賬貨幣，并向外報告，其他幣種計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須折算為該貨幣入賬并受匯率影響。這個統(tǒng)一記賬貨幣即唯一報告貨幣的選擇對會計信息的準(zhǔn)確公允計量起著至關(guān)重要的作用。如果報告貨幣選用錯誤，將會使貨幣表現(xiàn)出來的資產(chǎn)負(fù)債信息，損益信息和現(xiàn)金流量信息失去公允性;損益里將會含有大量的不真實的匯兌損益，資產(chǎn)負(fù)債的計量也會由于報告貨幣不同而產(chǎn)生重大偏差，現(xiàn)金流量也會由于報告貨幣的選用錯誤而導(dǎo)致現(xiàn)金流量受匯率過度不真實。

二報告貨幣計，的研究現(xiàn)狀

報告貨幣的選擇會給會計信息的公允表達和披露帶來非常重大的影響，報告貨幣的選擇如此重要，但學(xué)術(shù)界又書會計計量的研究僅限于計量的屬性基礎(chǔ)研究，對主計量貨幣的選擇研究卻非常少，甚至可以說存在著一種研究缺失。目前的會計理論和實踐中，確定報告貨幣的思路有兩種，一為我國的記賬本位幣概念;二為西方的功能性貨幣概念，但這種概念往往只出現(xiàn)在于外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算會計中，并沒有應(yīng)用到會計計量當(dāng)中。在會計的一般原則中，對會計計量基礎(chǔ)的界定和指導(dǎo)非常多，但沒有任何會計原則用來界定會計主體的報告貨幣的選擇，而報告貨幣選擇對會計計量功能的完美實現(xiàn)和客觀公允地反映會計信息起著非常重要的作用。因此，筆者認(rèn)為，目前這種情況已不適應(yīng)國內(nèi)國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，應(yīng)該在世界范圍內(nèi)加強對計量理論的貨幣選擇的研究，將一個會計主體的唯一的報告貨幣的界定納人會計核算的基本前提或者一般原則，籍此指導(dǎo)不同經(jīng)濟環(huán)境里的會計個體遇見的報告貨幣的確認(rèn)問題。真正作到客觀公允地反映和報告經(jīng)濟信息。

三功能性貨幣概念的確立

1記賬本位幣的缺陷我國一直使用的記賬本位幣概念是指一個會計主體記賬、報告使用的基本貨幣。記賬本位幣這種表述在意思表達上通俗易懂，但這種表達只說明和規(guī)定了企業(yè)必須選用一種貨幣作為基本記賬貨幣，并且這種計量尺度是唯一的，并不能說明這個單一計量尺度所起的作用川。我國新《企業(yè)會計制度》第一章《總則》中規(guī)定，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣，但又規(guī)定以外幣收支為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?？梢姡涃~本位幣的確定帶有法律法規(guī)色彩，沒有任何會計計量方面的依據(jù)，不是以公允客觀地計量會計信息作為出發(fā)點的。

2功能性貨幣地位的確立功能性貨幣最早出現(xiàn)在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告(SFAS52)中，被定義為“一個實體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第52號財務(wù)會計準(zhǔn)則中同時還規(guī)定，可通過現(xiàn)金流量、銷售價格、銷售市場、費用、理財、集團內(nèi)的公司間交易等主要經(jīng)濟指標(biāo)的原始表現(xiàn)貨幣來確定功能性貨幣川。功能性貨幣能夠客觀公允地反映會計主體的會計信息，完美地實現(xiàn)計量的目標(biāo):

l)功能性貨幣選擇主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的表現(xiàn)貨幣作為一個會計主體的單一記賬貨幣和報告貨幣，因此能夠客觀公允反映企業(yè)會計信息而不會產(chǎn)生偏移。選擇功能性貨幣計量和報告，能夠?qū)⑿枰M行貨幣換算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)量降到最低點，貨幣換算產(chǎn)生的信息誤差也會降到最低。

功能性貨幣能從計量本身著手體現(xiàn)報告貨幣的功能，能夠符合計量的要求，真實公允計量和反映會計主體的會計信息。

2)功能性貨幣一旦確定下來，會計計量和核算所必須遵循的會計準(zhǔn)則和會計慣例也能跟著確定下來川。因為如果用公司主要經(jīng)濟環(huán)境中的功能性貨幣來計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)該把功能性貨幣表述的會計報表作為公司的表示財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的唯一標(biāo)志性報表來確認(rèn)，以此推論，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、編制會計報表過程中運用的會計準(zhǔn)則和原則，就應(yīng)該適用功能性貨幣所在國的會計準(zhǔn)則和原則。

3)根據(jù)功能性貨幣的定義和確定的限制性條件，功能性貨幣確立的目的不僅僅是為了界定外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算，而更應(yīng)該是在會計整體核算過程中對企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行公正計量和反映，用其他外幣表述的會計報表反映的財務(wù)情況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是不公正公允的，受到了許多根本不存在的匯兌損益的影響，嚴(yán)重削弱了財務(wù)信息的真實性。用功能性貨幣計量的資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益項目信息才是實體的真正公允的信息，以功能性貨幣計量的資產(chǎn)負(fù)債項目表現(xiàn)出來的財務(wù)比率才是真實反映財務(wù)情況的比率。

功能性貨幣計量的損益才是真實公允的，同計量基礎(chǔ)一樣，計量貨幣的擇定確定了損益的確認(rèn)問題，特別是匯兌損益的確認(rèn)計量問題。因此，功能性貨幣能更真實地計量和反映企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，功能性貨幣概念對于完善會計實踐和會計計量理論來說都是非常重要的。但功能性貨幣概念目前主要用于外幣業(yè)務(wù)會計和外幣報表折算會計，并沒有把功能性貨幣概念納人普通會計計量實踐和理論當(dāng)中。筆者認(rèn)為，作為已有的嚴(yán)格定義的功能性貨幣，應(yīng)該明確其在會計計量、核算和報告中的重要地位。不論是國外的子公司，還是國內(nèi)公司，功能性貨幣是一個通用的會計概念，是一個計量、核算和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本貨幣，任何情況下的公司都必須在確定功能性貨幣的基礎(chǔ)上才能確立外幣概念，才能判斷什么樣貨幣受匯率變動的影響。應(yīng)在一般的日常會計中確立功能性貨幣的地位，確立功能性貨幣為唯一能夠客觀公允地反映主體會計信息的報告貨幣，并在會計的貨幣計量假設(shè)和會計的確認(rèn)和計量原則中定義一些關(guān)于會計主體唯一報告貨幣—功能性貨幣確立和選擇的指導(dǎo)性條款。比如可在會計的貨幣計量假設(shè)中增加三條假設(shè)，即可確定功能性貨幣假設(shè)和功能性貨幣為主體報告貨幣假設(shè)。

四功能性貨幣概念

在企業(yè)集團會計主體中的應(yīng)用功能性貨幣理論的確立解決了由單個實體組成的會計主體的唯一報告貨幣的確定和選擇問題。但在經(jīng)濟社會中，同時存在由多個企業(yè)實體組成的企業(yè)集團會計主體，集團會計主體的會計信息是通過集團合并財務(wù)報表進行反映的。對于一個集團主體而言，為了編制合并報表，必須將集團范圍內(nèi)所有公司的以各種不同貨幣表示的財務(wù)報告折算成為一種統(tǒng)一貨幣表示的報告，這個統(tǒng)一報告貨幣的確立和選擇問題同樣適用功能性貨幣理論。雖然功能性貨幣最早也是出現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算理論中，但功能性貨幣的適用并沒有推及到外幣報表折算所覆蓋的企業(yè)集團中，而僅限于外幣報表折算中單個母公司和子公司的功能性貨幣的界定。就目前的母公司合并理論來講，據(jù)以編制跨國公司合并會計報表的個別會計報表必須折算為母公司貨幣，一個跨國集團公司，母公司的報告貨幣是一個標(biāo)準(zhǔn)，相對而言，它的所有子公司的報告貨幣就是外幣，也就是說，傳統(tǒng)的理論一直默認(rèn)為母公司的報告貨幣就是跨國集團公司的唯一報告貨幣，母公司報告貨幣以外的貨幣表示的會計報表默認(rèn)為外幣報表。但在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展迅猛的今天，主體理論越來越受到推崇，母公司理論不再占統(tǒng)治地位，松散式的合并和各種目的權(quán)益聯(lián)合式的合并已很普遍，通過權(quán)益聯(lián)合形式產(chǎn)生的企業(yè)集團越來越多，在相互控股或者交叉控股的情況下，一個大型的松散式的集團公司內(nèi)并不能很清楚地區(qū)分哪是子公司和母公司，在沒有母公司的情況下，默認(rèn)母公司貨幣作為集團報告貨幣的做法明顯已經(jīng)不適用。

因此，筆者認(rèn)為，不僅要在單個企業(yè)組成的會計主體內(nèi)確定功能性貨幣為客觀公正地反映企業(yè)的會計信息的唯一報告貨幣，作為一個會計主體，企業(yè)集團特別是跨國企業(yè)集團也應(yīng)該確立一個唯一報告貨幣作為客觀、公允計量和反映集團財務(wù)信息的貨幣，即將功能性貨幣理念上推至集團會計主體，建立完全功能性貨幣理念。在一個由多個企業(yè)組成的集團內(nèi)確定一種功能性貨幣(確定的方法應(yīng)該按照前面提到的各種主要經(jīng)濟要素的表述貨幣判斷)，集團內(nèi)以其他貨幣表示的會計報表就是外幣會計報表，應(yīng)予以折算，期末時合并集團所有的以功能性貨幣表示的會計報表以正確反映集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量。筆者認(rèn)為確定集團公司的功能性貨幣理論，并不是多此一舉:l)確立完全功能性貨幣理念，才能正確確立跨國公司集團作為一個會計個體在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量、核算和報告時使用的唯一報告貨幣和外幣這樣一組相對概念;才能夠確定哪些子公司的會計報表是外幣會計報表，哪些子公司的功能性貨幣同集團公司的功能性貨幣相同，會計報表不需要折算。通常我們所說的外幣報表折算，到底是相對于什么貨幣而言的，在沒有功能性貨幣概念基礎(chǔ)的情況下，外幣報表的概念是模糊的，一般認(rèn)為它是相對于母公司的貨幣而言的，在這方面也體現(xiàn)了以往外幣折算模式是以純母公司理論為中心的，并不符合合并的主體理論。超級秘書網(wǎng)

并且正確確立集團功能性貨幣和外幣概念對真實、公允反映集團財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況是非常有效的。2)樹立跨國集團公司的功能性貨幣概念，有利于跨國公司將其旗下眾多幣種表述的報表的合并會計程序從概念和理論基礎(chǔ)上將程貫通和統(tǒng)一起來，使多種情況下的外幣報表折算有一個貫穿全局的核心理論，有一個切實可行的基礎(chǔ)和依據(jù)。完全的功能性貨幣概念使全局有一個合理的概念基礎(chǔ)貫穿全過程，樹立集團公司功能性貨幣理念使得合并會計和外幣報表折算的整個系統(tǒng)更具有邏輯和理論的統(tǒng)一性，有利于完善合并會計報表理論，在對合并報表編制時的各種貨幣觀念的區(qū)分和確認(rèn)有很大的參考價值。3)樹立集團公司的功能性貨幣理論，能夠適用不同情況的跨國企業(yè)集團和不同形式的合并，無論是松散式的還是緊密型的。集團功能性貨幣的確立更適應(yīng)合并理論的發(fā)展趨勢，既適合于主體理論，同時又不違背母公司理論。不論是在母公司理論基礎(chǔ)非常明顯的情況下(在這種情況下，母公司的的報告貨幣在各種經(jīng)濟評價指標(biāo)里占的比重很大，具有絕對優(yōu)勢，則可寫作論文以判定母公司報告貨幣是功能性貨幣，因此功能性貨幣理論不違背母公司理論)，還是在母公司在集團公司內(nèi)優(yōu)勢不明顯，實體理論占上風(fēng)的時候(可選集團內(nèi)占優(yōu)勢的表現(xiàn)貨幣為功能性貨幣)，功能性貨幣理論都適用。

只有建立了跨國集團的功能性貨幣合并理論，才能解決母公司優(yōu)勢不是很明顯的企業(yè)集團的合并問題，才能解決權(quán)益聯(lián)合法核算的松散式合并的合并報表的外幣報表折算問題，功能性貨幣理論是唯一能夠適合各種跨國公司情況的外幣報表折算的基礎(chǔ)理論。