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一、會計內(nèi)部控制概述及要素

（一）會計內(nèi)部控制概述

會計內(nèi)部控制是指利用審批授權(quán)流程、財會保管記錄、相關(guān)職務(wù)相分離、內(nèi)部審計、會計風(fēng)險控制、預(yù)算控制等控制手段來保障企業(yè)會計核算分析數(shù)據(jù)的可靠、完整及有效，該內(nèi)部控制手段應(yīng)該有組織規(guī)劃的實施才能提高會計信息質(zhì)量，也才能真正起到衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要依據(jù)。煤炭企業(yè)的會計模式由于煤炭生產(chǎn)的區(qū)域差異而分散性非常大，稍有不慎會計的真實性和合法性就將受到威脅，只有建設(shè)適合煤炭企業(yè)經(jīng)營模式的會計核算模式與會計內(nèi)部控制體系，二者切實結(jié)合才能真正發(fā)揮內(nèi)控效果。

（二）會計內(nèi)部控制要素

（1）會計的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)文化及會計文化、治理組織結(jié)構(gòu)、所有員工的整體素質(zhì)、人力資源政策及職位權(quán)責(zé)分配等共同形成了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，在良好的內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上才能切實的發(fā)揮內(nèi)控效果，否則會計內(nèi)控措施將形同虛設(shè)。

（2）風(fēng)險評估及控制活動，對會計事項進(jìn)行科學(xué)評估并合理確認(rèn)風(fēng)險應(yīng)對控制措施是內(nèi)控的重要控制環(huán)節(jié)，風(fēng)險評估之后就是進(jìn)行有效、科學(xué)的控制活動，控制活動是內(nèi)控的重要手段。

（3）會計信息與溝通（重要工具），企業(yè)及時收集并傳遞會計相關(guān)的內(nèi)外信息，才能快速溝通并控制住會計活動，才能有助于內(nèi)控的有效運作和效率。

（4）內(nèi)部監(jiān)督（重要保證），對企業(yè)會計內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行定期、不定期、專項的監(jiān)督檢查，并公平公正的評價記錄內(nèi)部控制效果，相對缺陷地方進(jìn)行及時改善。

二、煤炭企業(yè)會計情況

我國煤炭企業(yè)會計相較于其他行業(yè)會計具有分層次成本核算、上下級兩種級別會計核算體制，單獨核算成本等特點，雖然信息化技術(shù)有效集中分散的會計核算數(shù)據(jù)，但是過于依賴信息技術(shù)更容易造成基層會計核算數(shù)據(jù)失真。煤炭生產(chǎn)場所受自然條件影響，成本變化大且分散過于廣，成本過于靈活不利于會計核算的穩(wěn)定性。煤炭企業(yè)規(guī)模雖然大，但是每個地方的采礦工作與生產(chǎn)工作中成本管理力度過于松散，會計內(nèi)部控制缺乏有效的成本管理控制制度?；鶎訂T工對會計內(nèi)部控制毫無意識，也缺乏基本的責(zé)任及控制積極性，中高層員工雖已意識到會計內(nèi)部控制重要性及存在問題，但考慮到控制環(huán)節(jié)與內(nèi)容的繁瑣性、時期長就沒有對會計內(nèi)部控制進(jìn)行有效審查改進(jìn)，且會計內(nèi)部績效管理混亂隨意性大也未進(jìn)行及時改革調(diào)整，嚴(yán)重影響煤炭整體經(jīng)濟效益的提高。近年來，煤炭企業(yè)的資源成本、環(huán)保成本的比重迅速提升，相關(guān)會計核算工作不到位，缺乏對該部分的內(nèi)外部審查監(jiān)督。我國針對煤炭企業(yè)制定了較為全面的會計準(zhǔn)則，但是具體在企業(yè)內(nèi)部會計準(zhǔn)則的實施效果卻令人擔(dān)憂，雖然部分煤炭企業(yè)制定了會計內(nèi)部控制制度，但是卻只是表面功夫具體會計內(nèi)控卻沒有實施起來，特別是專門煤炭項目的會計內(nèi)部控制完全是盲區(qū)。

三、煤炭企業(yè)會計內(nèi)部控制建設(shè)對策分析

（一）針對性健全會計內(nèi)部控制規(guī)范制度，著重加強內(nèi)外審查監(jiān)督機制國家財政局和審計局應(yīng)該定期、不定期、專項對煤炭企業(yè)的日常會計工作進(jìn)行審查監(jiān)督，并對其會計內(nèi)部控制制度及方法提出改進(jìn)方案，特別是對資源、環(huán)保成本會計管理控制方法給予有效科學(xué)的指導(dǎo)意見。煤炭企業(yè)應(yīng)定期對下層采礦及生產(chǎn)工作進(jìn)行調(diào)查，對可能存在的會計成本風(fēng)險進(jìn)行控制規(guī)范，從而確保上下層會計數(shù)據(jù)的有效可靠性。煤炭企業(yè)應(yīng)該健全對存貨、材料、資金、成本等會計核算的內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計部門的實時審查監(jiān)督調(diào)整，達(dá)到會計內(nèi)部控制預(yù)期效果，才能有利于完善企業(yè)的內(nèi)控體系，降低不必要的會計風(fēng)險造成企業(yè)經(jīng)濟損失。健全煤炭項目跟蹤及監(jiān)控體制，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和項目負(fù)責(zé)人雙層有效監(jiān)督項目會計核算與控制工作，項目完成后還應(yīng)該由國家審計部門、內(nèi)部審計部門及紀(jì)檢部門等相關(guān)部門共同進(jìn)行嚴(yán)格審計，才能使得項目成本透明且有效控制。

（二）以資金鏈條為軸心，展開對會計核算及報表分析的內(nèi)控建設(shè)加強每個崗位對資金審批授權(quán)的控制，相容崗位雖已分離也要加強內(nèi)控，特別是資金的控制。按照制定的預(yù)算會計內(nèi)容對資金進(jìn)行嚴(yán)格分配及核算，使得資金利用率提升和資金會計數(shù)據(jù)真實有效，有利于高層領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)煤炭會計成本的分析、控制與調(diào)整。煤炭生產(chǎn)鏈條中創(chuàng)造價值的部分進(jìn)行實時信息監(jiān)控，對資金回收問題靈活調(diào)整，避免內(nèi)控手續(xù)過多造成資金循環(huán)不良，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。煤炭企業(yè)使用資金時，就應(yīng)該展開預(yù)期會計分析出可能存在的內(nèi)控問題，避開和改善內(nèi)控問題后才允許使用該資金，這樣在整個資金鏈條上就建立起了較為全面的會計內(nèi)控。一個會計周期后，對報表內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析從而提出改進(jìn)會計內(nèi)控的方法及意見。

（三）對煤炭企業(yè)所有成員會計內(nèi)控思維教育與考評，提高其自律主動性面對先進(jìn)的科技市場經(jīng)濟時代，對煤炭企業(yè)會計、生產(chǎn)、管理人員的要求越來越嚴(yán)格，應(yīng)該不斷強化他們的生產(chǎn)、控制、專業(yè)和道德素質(zhì)，從專項教育培訓(xùn)、日常工作要求、定期工作控制及改進(jìn)交流等方法來提高所有人員的綜合素質(zhì)。會計人員在煤炭的特殊地位，應(yīng)該著重培養(yǎng)其會計內(nèi)控思維，讓其去影響并提高其他人員的內(nèi)控意識，從而整體的提高企業(yè)人員的會計內(nèi)控自律主動性。根據(jù)每個崗位的會計內(nèi)控職責(zé)制定考核項目，達(dá)到要求就能給予額外的績效工資，這樣從另一方面使得企業(yè)與員工都能達(dá)到雙贏局面。

四、結(jié)語

總之，煤炭企業(yè)會計核算及分析工作的提升，需要加強會計內(nèi)部控制更細(xì)致、全面的建設(shè)，以上只是將幾點重要會計內(nèi)控建設(shè)對策進(jìn)行稍微分析，應(yīng)該長期對煤炭企業(yè)的會計內(nèi)部控制方法進(jìn)行研究與學(xué)習(xí)，才能建設(shè)出全面的會計內(nèi)部控制體系。

作者：魏建紅單位：冀中能源張家口礦業(yè)集團(tuán)有限公司