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編者按：本論文主要從我國內(nèi)部控制亟待解決的問題等進(jìn)行講述，包括了企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境、經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、人事政策和實(shí)務(wù)、管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用、董事會(huì)對一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任等，具體資料請見：

近年來我國上市公司造假案件的數(shù)量逐漸上升且金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復(fù)雜的原因，首先，有需求才會(huì)有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會(huì)有上市公司的供給；其次，是上市公司為虛假會(huì)計(jì)信息付出的代價(jià)很?。辉俅?，是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導(dǎo)致了這一系列的造假案。本文希望能通過對內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)，來遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、我國內(nèi)部控制亟待解決的問題

（一）企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境

隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個(gè)別屬性，需要引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中對人的行為的研究。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，任何行為都需要不斷地被激勵(lì)，這種激勵(lì)可以是物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，他人的認(rèn)可，也可以是自我的認(rèn)可。重要的是一個(gè)人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵(lì)行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動(dòng)成果，這是市場經(jīng)濟(jì)理念的一個(gè)基本點(diǎn)。

對上市公司核心人員的個(gè)別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價(jià)值觀的經(jīng)濟(jì)人。在此假定條件下，他們的經(jīng)濟(jì)行為將取決于其所處的環(huán)境，所有能影響合理性的經(jīng)濟(jì)人的因素，歸納起來也就是激勵(lì)和約束的問題。正是由于激勵(lì)與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會(huì)計(jì)信息在股市上“圈錢”，謀求自身利益的最大化。

（二）經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格

管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。下面三個(gè)方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益增長的短期行為。大股東與中小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會(huì)計(jì)信息來抬高股價(jià)，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

（三）董事會(huì)

董事會(huì)對一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。在董事會(huì)里成立一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)，而審計(jì)委員會(huì)則監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)委員會(huì)除了協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員之間的直接溝通。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占樣本的22％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78％，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的50％，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

（四）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

（五）人事政策和實(shí)務(wù)

一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及普升等政策和程序的合理程度。而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩，同時(shí)也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，加上外部的勞動(dòng)力市場存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。