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摘要：中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，伴隨市場經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)、形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐點(diǎn)。中小企業(yè)作為數(shù)量眾多且最為活躍的經(jīng)濟(jì)主體，其發(fā)展環(huán)境不斷健全和完善，同時(shí)給市場經(jīng)濟(jì)帶來了較大的活力。但是在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)的規(guī)模小，組織架構(gòu)簡單，缺乏內(nèi)部職能約束，使得部分中小企業(yè)內(nèi)部控制職能不健全，缺乏對絕對權(quán)力的約束，從長遠(yuǎn)角度來看不利于企業(yè)發(fā)展，在此背景下加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全具備一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文對中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)難點(diǎn)與重點(diǎn)問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題思考

內(nèi)部控制是中小企業(yè)生存發(fā)展的重要基石，中小企業(yè)通過設(shè)立內(nèi)控組織、健全內(nèi)控制度可以有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)營失誤，對促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。由于中小企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其內(nèi)控特點(diǎn)不同，本文首先就此展開論述。

一、不同發(fā)展階段下中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境特點(diǎn)與控制要點(diǎn)

（一）企業(yè)初創(chuàng)期階段

在初創(chuàng)期，中小企業(yè)的所有者更重視對市場的開發(fā)，可以說是不遺余力的在拓展市場，而在此環(huán)境中所有者會放寬管控權(quán)，導(dǎo)致營業(yè)部門發(fā)展速度較快，但是缺乏約束，企業(yè)大部分工作的重心在于拓展獲利能力和增加實(shí)際利潤，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督管理職能弱化。在初始創(chuàng)業(yè)階段，會計(jì)的職能較為單一，一般僅局限于核算管理，無法參與到其他管理活動中，較少的會計(jì)擁有財(cái)務(wù)管理決策權(quán)，甚至部分中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期將財(cái)務(wù)工作外包給代賬公司，因此在部分中小企業(yè)中賬外項(xiàng)目較多，普遍核算管理不健全，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不健全。在此階段，中小企業(yè)要提高管理者對內(nèi)控的認(rèn)識，在初創(chuàng)期管理人員的話語權(quán)占據(jù)絕對地位，只有管理人員認(rèn)識到財(cái)務(wù)會計(jì)體系參與到內(nèi)控建設(shè)中的積極價(jià)值，才能夠推進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)發(fā)揮其監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)逐步完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，推動企業(yè)的良性發(fā)展。

（二）企業(yè)成長期階段

中小企業(yè)在初創(chuàng)期過渡到成長期后，能夠在主營業(yè)務(wù)上形成一定的規(guī)模，伴隨規(guī)?；灰左w系的建設(shè)，中小企業(yè)的產(chǎn)品種類或服務(wù)模式逐步趨于多樣化，將拓展出的客戶群體作為基礎(chǔ)，擴(kuò)大自身利潤規(guī)模，但是不同于初創(chuàng)期的盲目擴(kuò)張，成長期的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)不再完全集中在業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大上，能夠分散部分精力在管理活動和控制活動上，伴隨規(guī)模的擴(kuò)大，權(quán)力需要分散，授權(quán)趨于合理化，財(cái)務(wù)制度和成本費(fèi)用管理機(jī)制逐步開始豐富完善，不相容崗位逐步分離，互相約束，在必要情況下企業(yè)管理者會尋求第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對自身經(jīng)營活動進(jìn)行外部審計(jì)，提升內(nèi)部管理質(zhì)量。

（三）企業(yè)擴(kuò)張階段

在經(jīng)歷初創(chuàng)期和成長期的積淀后，中小企業(yè)具備了一定的發(fā)展規(guī)模，在地域性市場中占據(jù)了一定的市場份額，內(nèi)部管理框架基本形成，內(nèi)部控制機(jī)制基本建立，可能會在經(jīng)營過程中根據(jù)實(shí)際發(fā)展需求對制度做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，所以整體發(fā)展趨于穩(wěn)定。對于此時(shí)的中小企業(yè)而言，擴(kuò)張市場份額和業(yè)務(wù)規(guī)模成為企業(yè)做大做強(qiáng)的重要途徑，在此過程中需要對內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整，并完善新業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，將明確權(quán)責(zé)作為內(nèi)部控制的要點(diǎn)。對企業(yè)管理層的制度的執(zhí)行情況要進(jìn)行監(jiān)督檢查，規(guī)避違規(guī)業(yè)務(wù)活動，并使其成為日常內(nèi)控活動的主要工作。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制部門的建立健全將成為內(nèi)部控制職能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。企業(yè)擴(kuò)展階段的內(nèi)控重點(diǎn)是規(guī)避舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制管理應(yīng)尊重企業(yè)實(shí)際

1.內(nèi)部控制建設(shè)需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段進(jìn)行，內(nèi)部控制作為管理舉措需要結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際展開，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀才能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部控制中存在的問題，針對發(fā)現(xiàn)的問題制定解決和完善控制方案，要增強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性，對未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的預(yù)案，以緩解在未來或有風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)時(shí)的應(yīng)對壓力。2.內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)需要結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主次類別進(jìn)行，在中小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中難以避免會遇到大量的風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部控制難以對所有風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行規(guī)避，所以需要企業(yè)針對風(fēng)險(xiǎn)因素對生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的高低進(jìn)行分類，內(nèi)部控制所需要解決或規(guī)避的首要模塊應(yīng)該是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有著絕對影響的風(fēng)險(xiǎn)因素，其次是應(yīng)對一般性風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡主要風(fēng)險(xiǎn)類別，整合企業(yè)內(nèi)部控制資源防范主要風(fēng)險(xiǎn)。3.中小企業(yè)的內(nèi)部控制資源有限，所以切記盲目充大，其內(nèi)部控制的軟件和硬件條件難以和大型企業(yè)相比較，大型企業(yè)的制度能夠應(yīng)對精細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)因素，但是中小企業(yè)全盤復(fù)制卻難以行得通，所以在實(shí)踐工作中需要中小企業(yè)管理層和分管內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人切合實(shí)際情況規(guī)劃內(nèi)部控制活動，提升內(nèi)部控制舉措的可行性。

（二）利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升內(nèi)部控制信息化水平

中小企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)營過程中的內(nèi)部控制多依賴人工處理，過程繁瑣，所需要的時(shí)間成本較大，但是在現(xiàn)代化環(huán)境下，信息技術(shù)服務(wù)價(jià)格逐漸走低，而內(nèi)部控制的價(jià)值卻逐步提升，所以需要充分利用信息技術(shù)提高內(nèi)控管理水平。舉例而言，A企業(yè)為汽車零售企業(yè)，下屬子公司分布在多個(gè)省市，所銷售的主要產(chǎn)品單體價(jià)值大，且在市場中議價(jià)幅度較高，出于成本和市價(jià)保持的層面考慮，應(yīng)由總公司事業(yè)部統(tǒng)一控制銷售價(jià)格，但是礙于跨區(qū)域溝通難以保證時(shí)效性，所以將權(quán)力下放至各4S店總經(jīng)理，由此產(chǎn)生的店總經(jīng)理舞弊現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重?fù)p害公司利益。在當(dāng)前環(huán)境下，A企業(yè)完全能夠?qū)徟鷻?quán)限收攏回事業(yè)部，制定車輛銷售權(quán)限價(jià)格，交由店面執(zhí)行，在權(quán)限價(jià)格內(nèi)的可以自行銷售，超出權(quán)限的通過企業(yè)辦公管理信息系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上審批，并由店面財(cái)務(wù)部門根據(jù)聯(lián)網(wǎng)管理信息系統(tǒng)控制是否超權(quán)限，權(quán)限是否經(jīng)過審批，在不符合內(nèi)部控制需求的情況下可以拒絕收款或開具發(fā)票，并且不在簽訂的合同上加蓋公司印鑒。如此一來，企業(yè)的控制需求得到滿足，但并未給企業(yè)帶來過高的溝通成本。搭建信息化平臺，是現(xiàn)代化企業(yè)實(shí)施信息化管理的基礎(chǔ)性舉措，特別是在當(dāng)前環(huán)境下信息化平臺的搭建并不會給企業(yè)造成過高的成本費(fèi)用支出，新的信息化工具對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理的促進(jìn)作用較為明顯，信息化電子平臺有利于規(guī)避人工處理過程中的主觀性，通過數(shù)據(jù)信息向內(nèi)部控制管理部門提供審計(jì)線索，便于企業(yè)管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，制定完善解決措施，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行過程

1.加強(qiáng)對中小企業(yè)內(nèi)控制度運(yùn)行過程的監(jiān)控

中小企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)完成后，需要加強(qiáng)實(shí)際執(zhí)行過程中的監(jiān)控，以保證內(nèi)控制度的有效性。中小企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)可以在實(shí)用、有用的基礎(chǔ)上，簡化流程和單據(jù)設(shè)計(jì)，保證主要的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)有相應(yīng)制度約束，如：必要的不相容職務(wù)分離、必要的審批程序等。但設(shè)計(jì)完成的內(nèi)控制度不能束之高閣，或者只是執(zhí)行而不進(jìn)行監(jiān)督，否則將難以發(fā)揮內(nèi)控制度的實(shí)際效果。對內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督包括事前、事中和事后三個(gè)層面：事前監(jiān)督主要是對制定的內(nèi)控制度是否適合中小企業(yè)實(shí)際并切實(shí)可以運(yùn)行進(jìn)行審核；事中監(jiān)督主要是對內(nèi)部控制執(zhí)行的每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)建立復(fù)核制度；事后監(jiān)督主要是管理層定期（如每月）對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查并檢討運(yùn)行情況，制定進(jìn)一步完善措施等。

2.建立健全內(nèi)部控制績效考評體系

首先，內(nèi)部控制需要企業(yè)全員參與到管理活動中，在內(nèi)部通過考評機(jī)制塑造內(nèi)部控制管理氛圍，建立內(nèi)部控制考評制度，以便于中基層管理人員依據(jù)流程履行控制管理職責(zé)，提升企業(yè)人員對風(fēng)險(xiǎn)抵御的積極性。其次，要加強(qiáng)內(nèi)控績效考評制度的執(zhí)行，對提升內(nèi)控水平的部門和人員要獎勵(lì)兌現(xiàn)，對執(zhí)行不力的部門和人員要處罰有據(jù)和適當(dāng)，獎罰分明。最后，中小企業(yè)對績效考核在內(nèi)部控制中的價(jià)值要進(jìn)行重新認(rèn)識，有效的績效考核指標(biāo)能夠在短時(shí)間內(nèi)拉升企業(yè)全員參與到內(nèi)部控制中的積極性，提升內(nèi)部控制制度的遵從度，促進(jìn)內(nèi)部控制積極有效開展，通過績效考核機(jī)制規(guī)避或有風(fēng)險(xiǎn)。在該過程中要針對風(fēng)險(xiǎn)因素的變化適當(dāng)調(diào)整評價(jià)機(jī)制，可以引導(dǎo)內(nèi)部控制管理工作跟隨管理重心步伐，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。

三、結(jié)語

中小企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大環(huán)境下，成為了我國經(jīng)濟(jì)新動力的主要孵化來源。雖然國家大力扶持，但是礙于部分中小企業(yè)自身生產(chǎn)規(guī)模有限，其自身風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力往往不高，要增強(qiáng)自身可持續(xù)發(fā)展能力就必須借助內(nèi)部控制管理來提升自身的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，通過制度約束來達(dá)到企業(yè)內(nèi)部制衡的目的，在強(qiáng)化內(nèi)部控制時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)做基礎(chǔ)，并逐步完善內(nèi)部控制制度，從而增加風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴曉紅.我國中小企業(yè)內(nèi)控體系現(xiàn)狀分析及對策建議[J].企業(yè)改革與管理，2019（02）.

作者:汪林芳 單位:海華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司