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一、鐵路運輸業(yè)的特點

鐵路是國家重要的基礎設施和最大眾化的交通工具，鐵路運輸在整個運輸領域中發(fā)揮著重要作用，也是現(xiàn)代運輸體系中的中流砥柱，拉動國家經濟的重要組成部分。

1.生產經營特點與其他交通運輸業(yè)相比，鐵路運輸由于運輸能力及單車裝載量大，價格較低，環(huán)保，受氣候和自然條件影響較小等特點，在運輸?shù)慕洕院涂煽啃苑矫嬲紦?jù)了優(yōu)勢。再加上運輸列車幾乎可以不受商品種類、重量和容積的限制，使它幾乎能承運任何商品，而這些都是其他陸路運輸和航空運輸方式所不能比擬的。鐵路運輸業(yè)覆蓋全國，運輸網(wǎng)絡完善，適合于中、長距離運輸，目前很多貨物尤其是遠距離大宗商品的運輸基本上都實行全國聯(lián)運，鐵路運輸是其中很重要的一環(huán)。目前鐵路運輸由中國鐵路總公司實行集中調度統(tǒng)一指揮，多個鐵路運輸企業(yè)密切協(xié)同完成，因此“營改增”試點不適合在部分地區(qū)先實行，而是在全國進行試點時才能進行。

2.管理體制特點雖然我國鐵路運輸業(yè)管理體制改革已啟動，但鐵路運輸經營主體仍然比較集中，由中國鐵路總公司實行集中調度統(tǒng)一指揮，分支機構層次多且分布廣，民營公司較少，上市公司也較少。

3.稅負特點與其他行業(yè)相比，鐵路運輸企業(yè)財務核算較復雜，企業(yè)的營業(yè)收入由鐵路總公司統(tǒng)一清算確認?！盃I改增”之前，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，鐵路運輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，鐵路運輸企業(yè)以其全部運營收入，即全部價款和價外費用為營業(yè)額，按3%的稅率計算繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅是對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中所含的已納稅額，從而造成重復征稅，加重納稅人負擔，不利于納稅人在公平稅負的基礎上展開競爭。重復征稅還會導致企業(yè)分工粗，效率低下，同時由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，很多企業(yè)對技術研發(fā)、設備更新方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護，更不利于鐵路運輸行業(yè)的整體發(fā)展。

二、“營改增”對鐵路運輸業(yè)的影響

1.消除重復征稅增值稅和營業(yè)稅均屬于流轉稅，并且都是間接稅，最終稅負均由消費者承擔。兩者最大的區(qū)別在于營業(yè)稅對商品銷售額全額征稅，商品每經過一個銷售環(huán)節(jié)，就會被征收一次營業(yè)稅，從生產到消費的環(huán)節(jié)越多，征稅的次數(shù)就越多，稅負也越重，商品的稅收負擔會隨著生產銷售的增多而增長。而增值稅僅對每個銷售環(huán)節(jié)的增值部分征稅，并且在具體操作中采用發(fā)票抵扣的辦法，非常巧妙地避免了這種重復征稅。因此此次“營改增”消除了鐵路運輸業(yè)稅收中重復征稅的問題，對降低企業(yè)成本，增強企業(yè)發(fā)展動力起到了重要作用。

2.稅率變化較大根據(jù)“營改增”相關政策，從2014年1月1日起鐵路運輸業(yè)納入“營改增”試點后，與其他交通運輸業(yè)一樣，適用11%的增值稅稅率。從稅率變化來看，一般納稅人由原來適用3%的營業(yè)稅稅率調整為11%的增值稅稅率，稅率增幅比較大，達到8%。此次“營改增”試點雖然在很大程度上解決了營業(yè)稅重復征稅的問題，但納稅人的稅負卻因稅率增加而增加了不少?！盃I改增”后企業(yè)雖然可以將購置固定資產和燃油、修理費所含的進項稅進行抵扣，但對過去購置的固定資產、人力成本、房屋租金等成本卻不能進行抵扣，而可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重卻并不高，因此稅基在沒有太大變化的基礎上，稅率卻提高了很多，使得一些企業(yè)的稅負有所增加。

3.激發(fā)企業(yè)對固定資產的更新短期內，由于發(fā)生在“營改增”之前的固定資產投資無法享受進項稅額抵扣，而且固定資產雖然抵扣數(shù)額較大，但使用周期比較長，企業(yè)并不會頻繁對運輸設備等固定資產進行更新，因此鐵路運輸企業(yè)可抵扣進項稅額較少，導致稅負會有所增加，進而影響公司凈利潤。但從長期考慮，目前，我國鐵路運輸業(yè)處于結構調整和加大投入的重要時期，增值稅實行進項抵扣的特點，決定了“營改增”對處于擴張期的企業(yè)更加有利，鐵路運輸企業(yè)購置機器設備、運輸工具、水電消耗等可抵扣進項稅額，將激發(fā)促進這些企業(yè)的設備更新，這將產生鼓勵增加投入、轉型升級的積極作用，有力促進鐵路運輸業(yè)的發(fā)展?？傮w而言，即便鐵路運輸企業(yè)短期內會受稅率增加的負面影響，稅負有所增加，但從消除重復征稅以及促進設備的更新?lián)Q代來看，對整個行業(yè)的長遠發(fā)展是有利的。

4.2014上半年鐵路運輸業(yè)“營改增”試點運行情況從新納入“營改增”試點的鐵路運輸業(yè)征稅情況來看，2014年上半年1356戶納稅人累計實現(xiàn)改征增值稅218億元，與繳納營業(yè)稅相比減稅7億元。由此可見，雖然受稅率增加和可抵扣項較少等不利因素的影響，但“營改增”消除重復征稅、減輕企業(yè)負擔、促進產業(yè)轉型升級方面的效果正在顯現(xiàn)。

三、鐵路運輸企業(yè)應對“營改增”的應對措施

1.修訂規(guī)章制度，調整經營規(guī)劃，積極適應“營改增”企業(yè)內部政策合理、財務制度規(guī)范可以有效提升“營改增”工作的進度，有利于實現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)“營改增”的安全著陸。因此鐵路運輸企業(yè)必須對經營規(guī)劃、預算編制、收入管理、固定資產管理等一系列規(guī)章制度進行合理調整，在合同簽訂、設備購置、會計核算等具體環(huán)節(jié)中考慮“營改增”的因素，根據(jù)企業(yè)特點建立涉及增值稅的流程方案，以適應新的稅制改革，減少企業(yè)稅負、增加資金流量。

2.增強稅收籌劃，優(yōu)化財務戰(zhàn)略“營改增”后，企業(yè)需要根據(jù)自身企業(yè)特點，用好政策紅利，有針對性地對本企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略進行調整，促進自身發(fā)展。比如，可以在進項稅額抵扣方面多做考慮，加大對固定資產的投資，這不僅能夠增加可抵扣的進項稅額，減少需繳納的增值稅，減輕企業(yè)負擔，還可以提高工作效率，提升企業(yè)競爭力，增加企業(yè)收入。另外，企業(yè)還可以嘗試將部分服務外包給其他企業(yè)，一方面延長增值稅抵扣鏈條，享受相關稅收優(yōu)惠，抵消稅率增加的負面影響，另一方面增強市場細分和分工協(xié)作，促進不同產業(yè)融合發(fā)展。

3.加強企業(yè)財務人員培訓，提升稅務管理水平“營改增”的實施使鐵路運輸企業(yè)整個會計核算體系產生了一系列的變化，稅務核算要求提高，對財務人員的素質提出了更高要求。因此企業(yè)內部各級財務部門應該做好準備，加強財務人員稅改理論和實務方面的培訓，使財務人員迅速了解“營改增”政策及對本單位帶來的影響，并及時檢查企業(yè)的財稅軟件，確認財稅管理系統(tǒng)是否應進行更新以適應開具增值稅發(fā)票以及增值稅申報程序的新要求。在會計實務中對增值稅票據(jù)開具、取得、保管、增值稅會計核算等工作熟悉掌握，規(guī)范設置會計賬簿，提高會計核算的水平，提升稅務管理水平。

四、總結

總而言之，“營改增”對消除重復征稅，減輕企業(yè)稅負，推動行業(yè)發(fā)展將起到重要作用，鐵路運輸企業(yè)應積極適應“營改增”的變化，提高管理水平，增強稅收籌劃，合理節(jié)稅，促進自身發(fā)展。

作者：包烏日漢單位：內蒙古民族大學經濟管理學院