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一、新會計準則下鐵路運輸企業(yè)會計核算的新變化

1.適度引入了公允價值。新會計準則最大亮點是引入了公允價值計量屬性。所謂的公允價值，是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易條件下和自愿情況下進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。作為一種新的計量屬性，公允價值較其它價值計量屬性有自身獨特的優(yōu)勢，即可比性、預(yù)測性、及時性、決策相關(guān)性。

2.擴大了資產(chǎn)減值準備計提范圍。新會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期評估資產(chǎn)價值，判斷資產(chǎn)是否減值，對各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計提合理數(shù)額的資產(chǎn)減值準備。評估內(nèi)容具體包括固定資產(chǎn)、存貨、長期投資及無形資產(chǎn)等八項資產(chǎn)減值準備。該項準則實施以來，有效遏制了部分鐵路運輸企業(yè)隨意計提資產(chǎn)減值準備的行為，減少了有意利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤空間的可能性。

3.剔除了后進先出的存貨發(fā)出計價法。在存貨發(fā)出計價上，新會計準則僅保留了先進先出、加權(quán)平均兩種方法，剔除了后進先出法，這就有效減少了企業(yè)有意利用存貨計價方法的變更來操縱利潤空間的機會。比如，很多鐵路運輸企業(yè)都存有鋼軌、煤炭等貨物，這類貨物價格正處于上漲階段，如果采用后進先出法計量，則將更早形成的成本留在企業(yè)存貨中，將低價格貨物入賬，導(dǎo)致低估存貨公允價值，降低鐵路運輸企業(yè)的檔期利潤，減少企業(yè)應(yīng)交所得稅。

4.增加了政府補助核算內(nèi)容。鐵路運輸企業(yè)屬于特殊企業(yè)，政府補貼是普通現(xiàn)象。新會計準則將政府補貼分為與資產(chǎn)相關(guān)的及與收益相關(guān)的兩部分。與資產(chǎn)相關(guān)的補貼確認為遞延收益，在資產(chǎn)使用年限內(nèi)攤銷；與收益相關(guān)的補貼確認為當(dāng)期損益，這一做法直接增加了企業(yè)當(dāng)期利潤。

5.強調(diào)了企業(yè)合并財務(wù)報表。由于鐵路運輸企業(yè)“點多線長”的運營特點，大多實行鐵路局、鐵路分局和基層站段三級會計核算方式，或二級會計核算方式，合并財務(wù)報表是常見現(xiàn)象。加之，鐵路運輸企業(yè)有很多跨行業(yè)、跨專業(yè)的投資項目，新會計準則要求將基層站段財務(wù)賬目及除運輸業(yè)務(wù)之外項目的財務(wù)賬目都納入總財務(wù)報表中，也包括債務(wù)情況，這對合并財務(wù)報表利潤產(chǎn)生了巨大影響。

二、鐵路運輸企業(yè)的會計核算問題分析

《會計法》規(guī)定會計核算內(nèi)容有款項和有價證券的收付、財物的收發(fā)、增減和使用、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資本、基金的增減、收支與成本費用的計算、財務(wù)成果的計算和處理等。具體到不同領(lǐng)域企業(yè)，核算內(nèi)容的具體明細也有不同的差別。鐵路運輸企業(yè)不同于其它領(lǐng)域企業(yè)，會計核算有其自身的特殊性，主要體現(xiàn)在存貨核算、運輸收入核算及運輸成本核算等方面。

1.存貨核算。存貨是企業(yè)為保持生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)運作而儲存的各種實物物資，需不斷購入、耗用及儲備。鐵路運輸企業(yè)的存貨，根據(jù)其在運輸生產(chǎn)中的不同作用，可分為燃料、材料、車輛配件及低值易耗品等。燃料在運輸企業(yè)中所占比例較大，有機務(wù)段的機車用煤、機務(wù)段內(nèi)燃機用柴油，一般借記“主管業(yè)務(wù)成本合運輸支出”賬戶，貸記“燃料”賬戶，用單獨賬戶進行核算；線上料是材料中的核心內(nèi)容，多采用直供料方式，賬單直接交送運輸處，材料直接運達基層站段并驗收入庫，所以要設(shè)置“一般材料”、“線上料”賬戶；車輛配件通常不會一次消耗掉，維修后還可繼續(xù)使用，所以應(yīng)單獨設(shè)置“車輛配件”賬戶進行核算?？偟膩砜矗瑸榫_核算存貨的增減變動及結(jié)余情況，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“原材料”賬戶，下設(shè)“燃料”、“一般材料”、“線上料”、“車輛配件”賬戶。同時，還要設(shè)置“材料成本差異”賬戶，用以核算存貨實際成本與計劃成本的差異額。

2.運輸收入進款核算。鐵路運輸企業(yè)的運輸收入進款由銷售收入、鐵路建設(shè)基金及各種代收款構(gòu)成。會計核算一般采用“雙掛鉤”、“現(xiàn)收現(xiàn)支”的計算方法，每項收入的會計核算公式各不相同。至于基層站段的運輸收入款項計算，通常按照其實際完成的工作量及其質(zhì)量來確定。在具體的運輸收入進款核算中，多由鐵路分局根據(jù)基層站段運輸收入進款報表進行匯總核算，再由鐵路局根據(jù)各鐵路分局的核算報表編制運輸收入總表。鐵路分局根據(jù)站段運輸收入進款報表進行匯總核算時：要根據(jù)收方記錄登記運輸收入進款，借記“運輸進款”，貸記“應(yīng)繳運輸收入”、“其他應(yīng)交款-鐵路建設(shè)基金”、“應(yīng)收賬款-遲交運雜費”；要根據(jù)支方記錄沖減運輸進款，借記“應(yīng)繳運輸收入”、“應(yīng)收賬款-遲交運雜費”，貸記“運輸進款”。鐵路局進行運輸收入會計核算時：要根據(jù)各鐵路分局運輸收入進款編制運輸收入總表，借記“下級欠繳運輸進款”，貸記“應(yīng)繳運輸收入”、“其他應(yīng)交款”；根據(jù)各鐵路分局匯繳的運輸收入進款，借記“其他貨幣資金-分局匯繳中途款”，貸記“下級欠繳運輸進款”。值得注意的是，當(dāng)實際收到收賬通知后，要借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金-分局匯繳途中款”。

3.運輸成本核算。運輸成本是鐵路運輸企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中實際發(fā)生的各項費用支出，包括工資、燃料費、材料費、電費、固定資產(chǎn)折舊費及其他費用等要素內(nèi)容，按經(jīng)濟用途劃分可歸類為主營業(yè)務(wù)成本、期間費用和營業(yè)外支出。成本支出核算應(yīng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡應(yīng)由本期（月、季、年）負擔(dān)的支出都要納入本期運輸成本核算范圍之內(nèi)。由于鐵路運輸企業(yè)采用分級會計核算制，所以運輸成本核算要由基層站段、鐵路分局、鐵路局自下而上的逐級完成，最終匯總計算出運輸總成本。在具體的運輸成本核算中，應(yīng)根據(jù)運輸成本的構(gòu)成要素內(nèi)容進行核算。核算內(nèi)容有工資、燃料費、材料費、電費、固定資產(chǎn)折舊費及其他費用。其中，固定資產(chǎn)折舊費所占的比例較大，要根據(jù)《鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中的規(guī)定計提折舊支出。在具體核算處理中要設(shè)“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，下面以成本構(gòu)成要素為據(jù)設(shè)置“工資”、“燃料費”、“材料費”等賬戶，借方登記運營成本的實際發(fā)生數(shù)。

三、新會計準則下鐵路運輸企業(yè)會計核算采用的對策

新會計準則的全面實行對鐵路運輸企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了重大影響，為積極應(yīng)對新變化，保障會計核算質(zhì)量，準確反映鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)情況，應(yīng)采用以下對策。第一，要求會計人員深入了解學(xué)習(xí)新會計準則，緊跟會計準則變化趨勢；第二，建立嚴格的內(nèi)部控制制度，加強會計核算監(jiān)督；第三，根據(jù)新會計準則規(guī)定調(diào)整現(xiàn)有的會計科目，適應(yīng)公允價值計量屬性的引入；第四，優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建與新會計準則要求相符的數(shù)字化財務(wù)數(shù)據(jù)庫，以改善會會計信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性。

四、結(jié)語

隨著我國鐵路運輸業(yè)持續(xù)而穩(wěn)定發(fā)展，以及新會計準則的頒布，鐵路運輸企業(yè)的會計核算愈加謹慎，期望通過會計核算明確揭示鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息，為其經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。鐵路運輸企業(yè)針對新會計準則帶來了新變化采取相應(yīng)的對策，能夠適應(yīng)公允價值計量的引入，規(guī)范會計科目，這對整個鐵路行業(yè)的健康發(fā)展都有著深遠影響。

作者：崔海燕單位：沈陽鐵路局沈陽審計室