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稅法學(xué)管理

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稅法學(xué)管理

【內(nèi)容提要】本文以為,中國稅法研究現(xiàn)在仍然處于較低程度倘佯的狀態(tài),而底子理論研究珍視不夠、研究要領(lǐng)尚顯單一、研究職員知識布局差異理,以及缺乏可供發(fā)掘的理論資源等是造成這一效果的重要緣故原由。為此,首先應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)稅法學(xué)界的研究相助,發(fā)揮中國稅法學(xué)研究會的主體作用,議決研討會、課題協(xié)作、創(chuàng)辦《稅法論叢》的情勢促進(jìn)中國稅法研究的前進(jìn);其次應(yīng)當(dāng)重點作育稅法學(xué)教學(xué)和科研的高級專門人才,珍視底子理論的研究和運用,為稅法學(xué)的生長壯大夯實須要的底子;著末應(yīng)當(dāng)……

一、中國稅法學(xué)研究掉隊的成因分析

稅法在現(xiàn)行執(zhí)法體系中是一個分外的范疇,它不是按傳統(tǒng)的調(diào)解對象的尺度分別出的單獨部門法,而是一個綜合范疇。此中,既有涉及國家底子干系的憲法性執(zhí)法范例,又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容,更包羅著大量的范例辦理干系的行政規(guī)則;除此之外,稅收犯法方面的治罪量刑也具有很強(qiáng)的專業(yè)性,稅款的掩護(hù)步驟還必須警惕民法的具體制度。因此,將稅法作為一門單獨的學(xué)科加以研究不光完全須要,而且具有非常重要的理論和實踐意義。當(dāng)憲法學(xué)熱衷于研究國家底子政治經(jīng)濟(jì)制度而無暇顧及稅收舉動的合憲性時,當(dāng)經(jīng)濟(jì)法學(xué)致力于宏觀調(diào)控的政策選擇而不克不及深入稅法的制度籌劃時,當(dāng)行政法學(xué)也只注意最一樣平常的行政舉動、行政步驟、行政幫助原理而難以觸及稅法的特質(zhì)時,將全部的與稅收干系的執(zhí)法范例聚集起來舉行研究,使之形成一門獨立的法學(xué)學(xué)科顯得尤其重要。這樣可以博采眾家之專長,充實警惕干系部門法已有的研究成果和研究要領(lǐng),使稅法的體系和內(nèi)容改正完備和富厚。

然而,當(dāng)前我國稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀是,主攻方向不明確,研究氣力疏散,研究要領(lǐng)單一,學(xué)術(shù)底細(xì)不夠,理論深度尤顯短缺。經(jīng)濟(jì)學(xué)者只珍視稅收制度中對屈從有龐大影響的內(nèi)容,法學(xué)家們也只饜足于對現(xiàn)存端正服務(wù)論事的表明,稅法在法學(xué)體系中底子上屬于被人忘記的角落。隨著社會主義法治歷程的深入,依法治稅越來越成為人民日益體貼的現(xiàn)實標(biāo)題。人們不光體貼稅收舉動的經(jīng)濟(jì)效果,更體貼怎樣議決周到過細(xì)的執(zhí)法步驟保證本身的正當(dāng)職權(quán)不受侵陵。稅法的成果不光在于保障當(dāng)局正當(dāng)使用職權(quán),同時也在于以執(zhí)法的情勢對干系主體的舉動舉行束縛和監(jiān)視,使其在既定的框架中運轉(zhuǎn),不至于侵占百姓的權(quán)利和優(yōu)點。恰恰在后一點上,我國稅法學(xué)的研究相當(dāng)單薄。如稅收法定原則的貫徹落實,稅收征管步驟優(yōu)化籌劃,納稅人權(quán)利的掩護(hù)等,都是我國財稅法學(xué)研究亟待增強(qiáng)的地方。

所以,總體來說,中國稅法學(xué)現(xiàn)在仍然在較低程度上倘佯。由于中國稅法立法數(shù)目多,涉及面廣,此中執(zhí)法范例的內(nèi)容還有一些與眾差異的特性,所以人們委曲還能承襲稅法作為一個相對獨立的執(zhí)法部門而存在,不管在位階上它是屬于財政法、經(jīng)濟(jì)法抑或行政法;然而,就現(xiàn)狀而言,中國稅法學(xué)能否成為一門獨立的研究學(xué)科的確令人擔(dān)心。作為一門獨立的研究學(xué)科,首先,應(yīng)該具有獨立的研究對象;其次,應(yīng)該形成比力完備的學(xué)科理論體系;再次,還應(yīng)該孕育產(chǎn)生一批高質(zhì)量的研究成果;著末,該學(xué)科應(yīng)該具有富厚的、可待發(fā)掘的理論資源和遼闊的生長遠(yuǎn)景。比力這些要求,我們忸怩地發(fā)明,中國的稅法學(xué)研究的確剛起步,用“稚子”一詞舉行形貌并不外分。由于歷史的緣故原由,中國的法學(xué)研究自20世紀(jì)70年月以后才進(jìn)入當(dāng)代法的再起和生永劫期。而此中稅法學(xué)的研究更是晚了快要10年,從80年月中期才開始孕育產(chǎn)生和生長。(注:倘僅從時間上看,我國第一本專門的稅法學(xué)著作應(yīng)為1985年由時勢出書社出書的、劉隆亨編著的《國際稅法》,但一樣平常以為,1986年由北京大學(xué)出書社出書的、劉隆亨所著:《中國稅法概論》一書標(biāo)志著我國稅法學(xué)的形成。參見劉劍文:《中國稅收立法研究》,載《經(jīng)濟(jì)法論叢》(第一卷),執(zhí)法出書社2000年版,第82頁。),不外,這雖然是中國稅法學(xué)研究滯后的一個客觀緣故原由,但是我們以為其并不夠以表明全部征象。因歷史緣故原由延伸的法學(xué)學(xué)科并非只有稅法學(xué),刑法學(xué)、民法學(xué)等傳統(tǒng)學(xué)科同樣難逃惡運,但是它們現(xiàn)在卻得到了欣欣向榮的生長。10年來法學(xué)研究最引人注目的范疇是行政法學(xué),它的起步大概比稅法學(xué)更晚。在20世紀(jì)90年月初的時間,行政法學(xué)還只是停頓在使用教科書對現(xiàn)行行政法舉行表明的階段,現(xiàn)在行政法學(xué)碩果累累,傲然屹立于法學(xué)之林。除此之外,還有情況法學(xué)等新興學(xué)科的興起和生長也都分析確歷史緣故原由并不是中國稅法學(xué)研究掉隊于時期、掉隊于其他學(xué)科的最重要緣故原由。我們以為,最重要的緣故原由表現(xiàn)在以下四個方面:

1.稅法底子理論研究珍視不夠。稅法學(xué)并不是不克不及夠從事現(xiàn)行執(zhí)法范例的表明事情,相反,辦理稅收立法、執(zhí)法和執(zhí)法歷程中的現(xiàn)實標(biāo)題是中國稅法學(xué)的本分。稅法的表明,既有利于執(zhí)法自身的完滿和生長,又有利于稅法的普遍,是一件利國利民的好事,同時也是每一個國家法制和法學(xué)生長史上一個必經(jīng)的階段。但是稅法學(xué)者在到場稅法運動的各個要害時應(yīng)該有本身獨特的視角,這種視角紛歧定與立法者、執(zhí)法者和執(zhí)法者、以致遵法者的視角完全切合,這樣才氣保證它作為一門研究學(xué)科得以存在的價錢和意義。而且總體來說,稅法學(xué)的視角應(yīng)該比到場稅法運動的其他任何人的視角更能駕御標(biāo)題的實質(zhì)。要鑄造稅法學(xué)這種與眾差異的視察標(biāo)題、分析標(biāo)題息爭決標(biāo)題的思緒和要領(lǐng),必須有賴于稅法學(xué)底子理論研究的增強(qiáng)。只有稅法學(xué)底子理論,才氣將稅法研究提升到一個新的高度,使之不光體貼在征納歷程中稅款的盤算、稅收優(yōu)惠的水同等具體的標(biāo)題,更會著意將本身置于整個國家執(zhí)法體系的大情況中,體貼本身在執(zhí)法體系的職位地方,體貼本身與別的執(zhí)法部門怎樣調(diào)和等;也只有稅法底子理論才氣夠使稅法內(nèi)部生長成為相互依存、相互制約的科學(xué)體系,使看法與看法之間、原則與原則之間、制度與制度之間環(huán)環(huán)相扣卻又畛域明確。可以說,稅法底子理論研究的廣度和深度決定了稅法學(xué)能否獨頓時成為一門法學(xué)學(xué)科,也決定了稅法學(xué)自身研究的希望和步驟。反觀中國稅法學(xué)界,有關(guān)底子理論研究方面的成果寥若晨星,只是在稅法底子原則、稅收底子法方面有一些先容性的敘述(注:這方面的成果重要有:劉隆亨等:《訂定我國稅收底子法應(yīng)具備的特性》,《法學(xué)雜志》第1997年第1期;劉劍文、熊偉:《也談稅收底子法的訂定》,《稅務(wù)研究》1997年第5期;劉劍文:《西方稅法底子原則及其對我國的警惕作用》,《法學(xué)品評》1996年第3期;張守文:《論稅收法定主義》,《法學(xué)研究》1996年第6期;張宇潤:《論稅法底子原則的定位》,《中外法學(xué)》1998年第4期;陳學(xué)東:《淺論稅收底子法的調(diào)解對象》,《楊州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報》1997年第4期;李剛:《對稅收底子法幾個標(biāo)題的相識》,《財經(jīng)研究》1996年2期;華國慶:《訂定我國稅收底子法芻議》,《安徽大學(xué)學(xué)報:哲社版》1998年第3期;郭勇平:《關(guān)于我國稅收底子法中稅收執(zhí)法體系的立法思考》,《楊州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報》1998年第1期;徐志:《我國稅收底子法之研究》,《浙江大學(xué)學(xué)報:人文科學(xué)版》1999年第1期。),稅收執(zhí)法干系的研究才剛剛起步(注:這方面的成果重要有:劉劍文、李剛:《稅收執(zhí)法干系新論》,《法學(xué)研究》1999年第4期;張登炎、侯緒慶:《論稅收執(zhí)法干系的組成要素》,《湖南稅專學(xué)報》1995年第1期;何小平:《稅收執(zhí)法體系論要》,《政法論壇》1996年第4期;賀玉平:《論稅收執(zhí)法干系》,《貴州大學(xué)學(xué)報:社科版》1998年第1期;王玉成:《論稅收執(zhí)法干系主體之間執(zhí)法職位地方的不屈等性》,《中心政法辦理干部學(xué)院學(xué)報》1997年第4期。),稅法與別的執(zhí)法部門的互動研究也只是在警惕民法債權(quán)制度方面有一些開端成果。(注:這方面的成果重要有:首聞:《略論納稅人的退還懇求權(quán)》,《法學(xué)品評》1997年第6期;張守文:《論稅收的一樣平常優(yōu)先權(quán)》,《中外法學(xué)》1997年第5期;楊小強(qiáng)、彭明:《論稅法與民法的交集》,《江西社會科學(xué)》1999年第8期;楊小強(qiáng):《論稅法與私法的討論》,《法學(xué)品評》1999年第6期;楊小強(qiáng):《日當(dāng)?shù)胤蕉惙ㄖ械拿穹▽嵱眉伴_發(fā)》,《中心政法辦理干部學(xué)院學(xué)報》1998年第4期;程信和、楊小強(qiáng):《論稅法上的他人責(zé)任》,《法商研究》2000年第2期;費錦紅:《試論稅收優(yōu)先權(quán)與抵押保證債權(quán)》,《浙江經(jīng)濟(jì)高等??茖W(xué)校學(xué)報》1999年第6期。)至于國內(nèi)現(xiàn)在唯一的一本底子理論方面的專著,也只能當(dāng)作是有關(guān)稅收底子法的論文集,其內(nèi)部的體系還有待完滿,且總體來說,說理尚不夠透徹,受稅收實務(wù)部門草擬的《稅收底子法(草案)》所定框架的影響過大。(注:參見涂龍力、王鴻邈主編:《稅收底子法研究》,東北財經(jīng)大學(xué)出書社1998年版。)但不管怎樣,這些成果終究對中國稅法底子理論的研究起到了較好的樹模作用,有助于中國稅法學(xué)的理性成熟。(注:值得一提的是,有些稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)者團(tuán)結(jié)本身的專業(yè)也在存眷稅法學(xué)的前進(jìn),并取得了令人稱許的效果。此中有代表性的這樣善達(dá)等著:《中國稅收法制論》,中國稅務(wù)出書社1997年版;許建國等編著:《中國稅法原理》,武漢大學(xué)出書社1995年版。)

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