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摘要:從國際環(huán)境看,企業(yè)自主創(chuàng)新已成為支撐各國經(jīng)濟增長的主要動力;從國內(nèi)環(huán)境看,“十一五”期間,以自主創(chuàng)新提升產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平,是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的主線。目前我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的能力比較弱,尚處于發(fā)展初期,多方面的因素制約著創(chuàng)新能力的增強。通過對中小企業(yè)自主創(chuàng)新財稅政策的國際比較,分析我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新財稅政策中存在的主要問題,針對我國國情,借鑒國際經(jīng)驗,提出促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅對策。

關(guān)鍵詞:自主創(chuàng)新;財政政策;稅收政策;國際比較

中共中央關(guān)于國民經(jīng)濟發(fā)展的“十一五”規(guī)劃中指出:必須提高自主創(chuàng)新能力。要深入實施科教興國戰(zhàn)略和人才強國戰(zhàn)略,把增強自主創(chuàng)新能力作為科學(xué)技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略基點和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式的中心環(huán)節(jié)。建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系,形成自主創(chuàng)新的基本體制架構(gòu)。中小企業(yè)不僅是經(jīng)濟增長的主要推動力,還在增加就業(yè)、推動技術(shù)進步、擴大出口貿(mào)易、促進公平競爭、活躍市場經(jīng)濟等方面具有大企業(yè)無法替代的作用。因此,借鑒國際經(jīng)驗,完善財政政策以促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新,對于推動我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的意義。

一、中小企業(yè)自主創(chuàng)新財稅政策的國際比較

(一)財政科技研究與開發(fā)經(jīng)費投入多,科技進步貢獻(xiàn)大

世界各國對中小企業(yè)的科技投入,主要從R&D占GDP的比例及人均R&D經(jīng)費來分析。最近幾年,世界各國都把科技投資作為戰(zhàn)略性投資,美國聯(lián)邦政府、英國政府都提出了這些國家歷史上最大的科技投入預(yù)算,歐盟提出到2010年要把研究開發(fā)的經(jīng)費占GDP的比重增加到3%,韓國提出要增加到4%。從表1可以看出,當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家花在研究與開發(fā)上的錢在GDP中所占的比重都比較高,說明其經(jīng)濟對科技進步的需求都十分強烈。很明顯,發(fā)展中國家在經(jīng)濟發(fā)展上的差距,也同樣在科技經(jīng)費投入上表現(xiàn)出來。表中所列數(shù)據(jù)已明確顯示,美、日、英等經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家的R&D經(jīng)費投入,是印度、中國等發(fā)展中國家的好幾倍。

表1R&D經(jīng)費的國際比較

R&D經(jīng)費(億本國幣)R&D/GDP(%)人均R&D經(jīng)費

美國227.9(1998)2.79(1998)720(美元)

日本14794(1997)2.92(1997)685(美元)

英國14.70(1997)1.87(1997)362(美元)

法國184.8(1996)1.23(1997)477(美元)

德國—2.29(1996)485(美元)

瑞典—3.59(1995)627(美元)

韓國12185.8(1997)2.87(1997)379(美元)

印度68.2(1995)0.81(1995)—

中國57.56(2000)0.64(2000)44(人民幣)

注:美國R&D經(jīng)費不包括大部分資本性支出;括號內(nèi)數(shù)字表示年份數(shù)據(jù)來源:引自夏杰長《經(jīng)濟發(fā)展與財稅政策》,中國城市出版社(2002)

(二)運用政府采購和財政專項補貼,促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新世界各國的財政支持體系主要包括財政補貼和政府采購等手段。其中,政府采購的應(yīng)用主要是為了保護中小企業(yè),政府部門將其一定比例的采購合同給予中小企業(yè),以維護市場的公平競爭,如美國、法國、加拿大等國都有類似的規(guī)定。而財政補貼的應(yīng)用環(huán)節(jié)主要是鼓勵中小企業(yè)吸納就業(yè)、促進中小企業(yè)科技進步和出口等方面,不是普惠的。各國政府對中小企業(yè)科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)資助的主要形式是制定各種技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計劃,并設(shè)立政府專項基金,由專門的中小企業(yè)主管部門來管理與實施,對符合條件的給予專項補貼。如美國政府為中小企業(yè)提供研究創(chuàng)新補貼,科研鼓勵基金,科研成果顯著的企業(yè)還可得到25～250萬美元獎金。法國對中小企業(yè)提供技術(shù)咨詢補貼、研究人員聘用補貼及招工、培訓(xùn)補貼等,其中技術(shù)咨詢補貼額相當(dāng)于企業(yè)咨詢費的50%;印度甚至對優(yōu)秀小企業(yè)家提供補貼,如1963年以來,印度中央政府實行承認(rèn)和獎勵小企業(yè)家的國家裁定計劃,對有重大發(fā)明或在經(jīng)營管理方面有突出成績的小企業(yè)家頒發(fā)國家級小企業(yè)家證書并給予一定的獎金。

(三)提高固定資產(chǎn)折舊率,加速中小企業(yè)技術(shù)設(shè)備更新?lián)Q代。各國提高中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率的幅度不一樣,如德國從10%提高到20%;法國對新建企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率由原來的5%提高到25%。提高中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率,有利于加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代。

(四)運用稅收政策,扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新。一些國家對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收扶持方式主要包括:科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)(R&D)投資減免稅以及對一部分中小及微型企業(yè)實行單一稅制。在稅收優(yōu)惠方面,其是最直接的向中小企業(yè)提供資金援助的方式,是普惠的,有利于促進中小企業(yè)的成長。如加拿大聯(lián)邦政府為鼓勵個人和企業(yè)進行R&D,提供投資減免稅收政策。對中小企業(yè)R&D支出的第一個200萬加元,可以有35%的額度來抵扣應(yīng)繳稅款,每年經(jīng)常性支出的第一個200萬加元,通過投資減免稅收政策全部返還,其他經(jīng)常性支出和資本性支出則返還40%。在對部分中小及微型企業(yè)實行單一稅制方面,主要是簡化納稅手續(xù),適當(dāng)降低稅額,從而減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如阿根廷把企業(yè)或個體經(jīng)營者需繳納的所得稅、增值稅以及多項社會福利稅金合并為一。巴西從1997年起就建立了微小企業(yè)單一稅制,將微小企業(yè)原來要繳納五種聯(lián)邦稅費、兩種地方稅統(tǒng)一合并為一個稅目,使稅收負(fù)擔(dān)平均減輕50%,其平均稅負(fù)大約相當(dāng)于企業(yè)產(chǎn)值的5%～6%。

二、我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策分析

(一)財政科技撥款不足,中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力弱我國財政科技撥款支出,從總量和相對值而言都是很低的。從表2可以看出,我國的財政科技投入在總量上雖是逐年提高的,但從相對指標(biāo)上看,科學(xué)研究支出占財政GDP的比重雖然有上升的趨勢,但是一直沒有超過1%,且距發(fā)展中國家還有很大差距。占財政支出的比重自1997-2002年逐漸下降,2003年在國家政策的大力調(diào)控下回升至4.01%,而2004年又下降到了3.8%。這一現(xiàn)象一方面說明了財政支出結(jié)構(gòu)存在有不合理之處,另一方面也說明了由財政承擔(dān)科技投資主體存在許多不盡如人意的地方。

表2我國財政科研支出及其比重一覽表

年份財政科研支出(億元)占GDP比重(%)占財政支出比重(%)

1997408.860.553.67

1998438.600.563.34

1999543.850.663.60

2000575.620.643.28

2001703.620.733.36

2002816.220.783.32

2003975.500.844.01

20041095.300.803.80

數(shù)據(jù)來源:歷年《中國財政年鑒》

(二)財政融資渠道不暢,中小企業(yè)自主創(chuàng)新資金有限

我國由于沒有專門針對中小企業(yè)的信貸政策,中小企業(yè)貸款困難,而通過財政渠道撥付資金又存在種種問題。一是財政資金和銀行資金的劃分不嚴(yán)格,具有財政資金性質(zhì)的貨幣發(fā)行收入留在了中央銀行,又通過再貸款和再貼現(xiàn)給了商業(yè)銀行;各級政府財政又自辦一些商業(yè)性機構(gòu),把一部分財政渠道的資金投入這些機構(gòu)循環(huán)使用。二是分配制度跟不上。財政撥付了資金,但是負(fù)責(zé)資金分配的企業(yè)和行業(yè)主管部門還沒有制定出具體的分配和管理辦法,也沒有解決防止分配環(huán)節(jié)中產(chǎn)生腐敗的問題。三是政府產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不明確,對中小企業(yè)的界定沒有具體的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),缺乏享受財政資助的企業(yè)資格認(rèn)定。

(三)稅收優(yōu)惠政策不合理,企業(yè)科技創(chuàng)新成效不明顯

1.稅收優(yōu)惠形式單一,優(yōu)惠效果不明顯。稅收優(yōu)惠通常表現(xiàn)為直接優(yōu)惠,如定期減免所得稅,適用低稅率,稅額扣除等,其特點是對應(yīng)納稅額的直接免除,政策透明度高,便于征納雙方操作,偏重于對科技成果的優(yōu)惠。目前,我國的科技稅收優(yōu)惠大多以減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的形式存在。由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅均屬于終端稅種,就科技進步而言其優(yōu)惠的給予是在研制開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝并實現(xiàn)了成果轉(zhuǎn)讓取得收入以后,即優(yōu)惠政策的重點主要集中在生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié),實際上是針對結(jié)果的優(yōu)惠。在這樣的政策激勵作用下,企業(yè)必定把重點放在引進技術(shù)上,而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足,同時也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力大而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。

2.科技人員的稅收優(yōu)惠不夠,缺乏鼓勵人力資本投資的稅收政策。目前,我國現(xiàn)行稅法一直比較注重對企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠,而缺少對科技人才的稅收優(yōu)惠政策。受制于財政收入的壓力,在我國的個人所得稅稅基中,不僅未考慮居民家庭負(fù)擔(dān)狀況、人均收入水平等合理因素,而且更未涉及個人的人力資本支出問題,對科技人員技術(shù)創(chuàng)新所獲得的收入的減免稅也僅限于省級以上政府發(fā)放的“科技獎金”和“政府特殊津貼”。顯然,由于缺乏對科技人員的稅收優(yōu)惠激勵,使得中小企業(yè)在實際發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制,難以調(diào)動科研單位和科技工作者的積極性,不利于促進個人人力資本投資,從而也不利于科技市場的形成和發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠定位于企業(yè),而非具體的科研項目和開發(fā)環(huán)節(jié)?？萍际聵I(yè)的發(fā)展是以全民族的科技活動作為推動力的,因此,稅收優(yōu)惠應(yīng)定位于科技活動過程和科研成果。而我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠措施大多定位于企業(yè),對符合優(yōu)惠條件的企業(yè)簡單地以其總體收入作為優(yōu)惠基礎(chǔ),對所有結(jié)果都進行稅收減免,而不考慮具體的科研項目和開發(fā)環(huán)節(jié)。如此根本無法區(qū)分企業(yè)收入中真正屬于創(chuàng)新收入的部分,在企業(yè)多元化經(jīng)營的條件下很難刺激具有實質(zhì)意義的科技創(chuàng)新行為。

三、借鑒國際經(jīng)驗,完善我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策

(一)增加財政對科研的投入,從資金上扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。首先,增加預(yù)算內(nèi)投入。在財政預(yù)算上,打破基數(shù)法,采取一年一定的方法,增加預(yù)算內(nèi)投入,壓縮一般性行政開支,把節(jié)約的資金用于科技開發(fā),在不影響國家正常運轉(zhuǎn)的條件下,使預(yù)算內(nèi)科技投入增長速度超過GDP的增長速度。其次,合理利用預(yù)算外資金。把財政部門管理的小型技改貸款、文教衛(wèi)生行政周轉(zhuǎn)金,向科技開發(fā)傾斜,保證技術(shù)改造資金的需要。最后財政撥款應(yīng)該具有針對性,重點支持中小企業(yè)技術(shù)自主創(chuàng)新的項目。

(二)提供財政擔(dān)保和財政資助,擴大政府采購和補貼支出。財政擔(dān)保主要是針對一些真正具有良好前景但面臨較高風(fēng)險,因而難以募集到資金的科技創(chuàng)新項目。財政資助則針對不同企業(yè)的不同需求,或直接提供設(shè)備與服務(wù)的資助或提供銀行信貸資助,適用面較廣、操作簡單的則是鼓勵銀行低息貸款的間接資助。

擴大政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品支出。在市場經(jīng)濟條件下,通過需求拉動科技創(chuàng)新比單純的資金供給的效果更為直接。我國的政府采購行為不規(guī)范,采購范圍大,針對科技創(chuàng)新產(chǎn)品的采購很少,有必要在每年的財政支出中,專門劃出一塊針對科技創(chuàng)新產(chǎn)品特別是中小企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品進行政府采購。

調(diào)整財政補貼的范圍。財政補貼作為政府的政策工具,不僅具有“四兩撥千斤”的功效,更具有明顯的方向性,在促進企業(yè)自主創(chuàng)新方面也大有可為。一方面,對用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)和對現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資進行補貼,旨在鼓勵居民對中小企業(yè)進行投資,啟動民間投資;另一方面,對有成果的科研開發(fā)項目支出進行補助,旨在鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,推動社會科技進步。

(三)完善稅收政策,加強對中小企業(yè)的稅收服務(wù)

1.完善稅收優(yōu)惠政策,鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新。第一,稅收優(yōu)惠應(yīng)直接與間接并重,并適當(dāng)加重間接優(yōu)惠的比例。運用加速折舊,投資抵免,虧損結(jié)轉(zhuǎn),費用扣除,特定準(zhǔn)備金等多種間接優(yōu)惠方式,適當(dāng)向創(chuàng)新過程的優(yōu)惠傾斜,形成“政策引導(dǎo)市場,市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制。第二,實行鼓勵人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策。發(fā)展經(jīng)濟學(xué)家A.P.瑟爾瓦爾說過,促使技術(shù)進步的主要因素之一是本國的人力資本投資。通過個人所得稅給予科技人員的減免優(yōu)惠,促進個人多接受教育、培訓(xùn),增加個人人力資本投資。如對科技人員有關(guān)科學(xué)技術(shù)收入(技術(shù)援助費、版權(quán)費)的個人所得稅減免,對科技人員從事科技研究工薪收入的所得稅給予較高的起征點或減免額等。第三,針對具體的科研項目進行優(yōu)惠并跟蹤管理?？煽紤]建立科技投資項目立項登記,并進行跟蹤監(jiān)督,根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策適時予以調(diào)整。對最終成果不符合要求或?qū)①Y金挪作他用的,可及時取消其享受優(yōu)惠的資格,并追回所給予的優(yōu)惠。

2.優(yōu)化稅收環(huán)境,加強對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收服務(wù)。針對我國中小企業(yè)社會負(fù)擔(dān)重的問題,要通過規(guī)范稅收制度,在清理不合理收費項目的基礎(chǔ)上變費為稅,使企業(yè)的負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上。在現(xiàn)階段,我們有必要建立中小企業(yè)稅務(wù)服務(wù)中心,稅務(wù)部門應(yīng)加強對中小企業(yè)的稅收宣傳與納稅輔導(dǎo),在稅務(wù)咨詢、建賬建制輔導(dǎo)、稅務(wù)、稅務(wù)處罰等方面盡量向其傾斜,大力推廣稅務(wù)制度。提高稅務(wù)部門的工作效率,降低納稅人的納稅成本。對誠實建賬的中小企業(yè),我國可完全借鑒阿根廷、巴西等國的成功經(jīng)驗,實行單一稅制。

(四)完善相關(guān)配套政策,營造良好的企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境。為了促進企業(yè)自主創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化,財政政策、稅收政策、投資融資政策和進出口政策應(yīng)當(dāng)互相配套,相應(yīng)的財政、稅收、金融、進出口管理制度也應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整和改革。如取消對企業(yè)的不合理收費項目,減輕企業(yè)的非稅收負(fù)擔(dān),加大各級政府對企業(yè)自主創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化的支持力度,對高新技術(shù)企業(yè)用于研究開發(fā)和固定資產(chǎn)更新改造的貸款實行貼息,加速固定資產(chǎn)折舊等等,以優(yōu)化企業(yè)自主創(chuàng)新環(huán)境。

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