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稅收對企業(yè)來說是資金的流出，具有強制性、無償性和固定性。但在遵守稅法的情況下，可以合理利用稅收政策，對企業(yè)籌（融）資、投資、收益分配等經(jīng)濟活動的納稅事項進行籌劃。正確計算應(yīng)納稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節(jié)約資金的稅務(wù)性流出，以利于提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這不僅是企業(yè)理財?shù)闹匾獌?nèi)容，也是當前財會人員的一項重要任務(wù)。

一、企業(yè)籌（融）資決策中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)財務(wù)管理中一個相對獨立的環(huán)節(jié)，它是研究運用怎樣的資金結(jié)構(gòu)、籌資方式、財務(wù)風險來籌集能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金?；I資環(huán)節(jié)中的納稅因素不僅會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、資金需要量，而且還會直接或間接地影響籌資成本，從而使企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。企業(yè)資金結(jié)構(gòu)比例和籌資方式不同，會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。因此，如何確立企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)和籌資方式是企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)著重考慮的問題。企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)中除資本金外，主要就是負債。負債融資的財務(wù)杠桿應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅和提高權(quán)益資本收益率上。其中節(jié)稅功能反映為負債利息證人財務(wù)費用，抵扣應(yīng)稅所得額，從而相對減少應(yīng)納稅所得額。因此，資金結(jié)構(gòu)應(yīng)特別研究制約企業(yè)風險程度，成本大小，稅務(wù)輕重及權(quán)益資本稅后收益實現(xiàn)水平的負債比率。在息稅前收益不低于負債成本總額的情況下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越明顯。

當然，負債比率并非越高越好，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風險和融資成本會相應(yīng)加大，當負債成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節(jié)稅的目的。企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式形成不同的稅前、稅后資金成本，產(chǎn)生不同的稅收效果。企業(yè)籌資方式雖多，但總的來看，不外乎債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種方式。相比之下利用債務(wù)籌資所支付的利息可以在稅前列支。稅率越高利息的抵稅作用越明顯，資金的實際成本也越低。而權(quán)益籌資所支付的股利只能在交納所得稅之后分配，從而使資金成本較高。所以，從稅收籌劃角度看，債務(wù)籌資比權(quán)益籌資更為有利。

此外，符合條件的企業(yè)若發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，則既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，又能當債券一旦轉(zhuǎn)換成功時，不需要償還本金和利息，也不失為籌資的一種好方法。尤其是對發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽嘗試。融資指企業(yè)通過自我積累方式向社會發(fā)行股票、債券所取得的資金，或向銀行借款，或向其他企業(yè)或經(jīng)濟組織拆借，或向內(nèi)部職工集資等方法融通資金。從稅收籌劃角度上看，上述4種方法所承擔的稅負依次降低，我們要根據(jù)企業(yè)實際，選擇適當?shù)姆椒ㄟ_到稅收籌劃的目的。此外，從稅收籌劃角度看，融資租賃無論是對于承租方還是對于出租方都是十分有利的。對承租方來說，可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤。同時，通過租金的平衡支付，使利潤在多個年度均攤，以達到減輕稅負的目的。而且所提取的折舊也可在稅前列支，并可避免因設(shè)備過時而被淘汰的風險。對出租方來說，其稅金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇。因此，融資租賃也是企業(yè)理財減輕稅負的重要方法之一。

二、企業(yè)投資決策中的稅收籌劃稅收政策因國而異，即使在同一國家，也會因地區(qū)及行業(yè)的不同規(guī)定有所不同。正是由于這種差異，使企業(yè)在投資時有了選擇余地，有利于企業(yè)在投資時進行稅收籌劃。

1．投資地區(qū)的選擇為了實現(xiàn)我國對外開放從沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略部署，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局和扶植貧困地區(qū)發(fā)展的策略，我國制定了不同地區(qū)稅負差別的稅收政策，如設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的企業(yè)均享受減征或一定限度免征所得稅的優(yōu)惠政策。我們應(yīng)充分利用我國實行的區(qū)域性政策傾斜，選擇稅負較輕的地區(qū)作為企業(yè)的注冊地址，以謀求今后的最大稅收利益。這樣不僅可以少交稅，而且完全符合政策導向和稅收立法意圖，于己于國都有利。

2．投資組建形式的選擇投資者在設(shè)立企業(yè)時有多種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不同，稅收政策各異，進而影響到投資者的投資收益。如有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，前者要雙重納稅即先交公司所得稅再交個人所得稅，而后者業(yè)主只需交納個人所得稅。又如對企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴張，勢必面臨設(shè)置分公司和子公司的選擇。分公司雖不是獨立法人，不能享受相關(guān)的減免、退稅等稅收優(yōu)惠，但所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤。此外，還可不交資本注冊費、印花稅等費用。而于公司雖有稅收優(yōu)惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任和虧損，所以總公司應(yīng)權(quán)衡利弊后再決定。從納稅角度講，在開始設(shè)置分支機構(gòu)時，由于虧損可能性大，所以以分公司為優(yōu)。待分公司成熟后可適時轉(zhuǎn)化為子公司以獲得稅收優(yōu)惠。當然，若開始營業(yè)就能確保盈利則另當別論。

3．投資方向的選擇稅收作為國家的主要經(jīng)濟杠桿，是國家政策的體現(xiàn)。為配合經(jīng)濟政策的貫徹實施，國家實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策。對限制發(fā)展的行業(yè)課以重稅；對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、出口型企業(yè)，勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、三廢綜合利用企業(yè)以及投資基礎(chǔ)設(shè)施和有利于環(huán)保型經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)，國家制定了種種稅收優(yōu)惠差異，為投資者提供了更多的選擇空間。因此，企業(yè)在投資前必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收優(yōu)惠政策，依據(jù)國家政策導向，選擇稅收優(yōu)惠的行業(yè)作為企業(yè)發(fā)展方向，以謀求今后的最大稅收利益。此外，通過出資方式也可進行稅收籌劃，如盡可能地選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式。因為，設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)攤銷都在稅前列支，可縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出。同時，設(shè)備投資計價及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時須進行資產(chǎn)評估，資產(chǎn)評估增值可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

三、企業(yè)收益分配期間的稅收籌劃

1．利潤分配的稅收籌劃首先，要注意利潤取得的籌劃。由于起征點（或免稅額）稅收假期的存在，企業(yè)有必要對處于臨界點處的利潤（如所得稅適用27％與33％稅率的10萬元利潤的臨界點）略作控制，以取得稅后利潤。其次，可利用稅前利潤彌補以前年度虧損。假若5年內(nèi)仍不夠彌補，企業(yè)可采用合理手段將5年后所得提前到5年內(nèi)以降低稅負，也可采取合理推遲開始獲利年度，以延長申報獲利經(jīng)營期實現(xiàn)稅收籌劃。再次，企業(yè)可利用稅后利潤再投資，如增加新投資項目或擴充注冊資本，可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。最后，還可利用股利分配形式進行稅收籌劃。根據(jù)稅法股票股利不交個人所得稅，而現(xiàn)金股利須交個人所得稅的規(guī)定，企業(yè)要從實際和發(fā)展前景來看，籌劃是否需要發(fā)放和發(fā)放多少現(xiàn)金股利，從而對企業(yè)和股東都有利。

2．企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組是企業(yè)的分列與合并。當企業(yè)分列時，解散原企業(yè)或以原有企業(yè)分出一部分成立新企業(yè)。從本質(zhì)上講企業(yè)并沒有消失，只是同原企業(yè)相比有了新的變化，也正是這種實質(zhì)上的存續(xù)為稅收籌劃提供了可能。在企業(yè)所得稅采用累進稅率的情況下，通過分列使本適用高稅率的企業(yè)，分成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)，使其總體稅負得以減輕。企業(yè)合并的稅收籌劃，首先是合并中產(chǎn)權(quán)支付方式的稅收籌劃。若合并方用其公司債券支付，則被合并方股東收到后就要立即納稅；若合并方用其有表決權(quán)的股票支付，被合并方收到時可以免稅。因而支付股票對被兼并公司的股東而言，可以得到推遲或減輕稅負的優(yōu)惠。其次是合并后存續(xù)公司所得稅的稅收籌劃，利潤高的企業(yè)通過合并有累積虧損的企業(yè)，可將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)的賬上，表面上是沖抵虧損，實質(zhì)上是以被兼并企業(yè)的虧損來抵減其應(yīng)交納的所得稅，從而使合并后企業(yè)的稅負降低。

3．企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃企業(yè)資產(chǎn)重組后可利用我國稅收的地區(qū)差異改變經(jīng)營地點，或設(shè)立分支機構(gòu)或以直接投資方式與外商合資興辦具有市場潛力的企業(yè)，以享受稅收優(yōu)惠。還可利用符合法律規(guī)定的時間差調(diào)整納稅期限，在不減少稅金支出的前提下，相應(yīng)增加利息收入。集團公司內(nèi)部資產(chǎn)重組后，集團內(nèi)各企業(yè)將實現(xiàn)資源共享，除通過各子公司間優(yōu)劣資產(chǎn)的相互置換使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額外，還可利用結(jié)算價格的稅負因素進行籌劃。在內(nèi)部結(jié)算價格的制定上應(yīng)考慮產(chǎn)品的利潤及稅金，使企業(yè)價格的制定因稅負區(qū)的不同，稅負政策的區(qū)別而有所差別。一般來說，稅負高的地區(qū)以全部成本轉(zhuǎn)移價為主，稅負低的地區(qū)采用市場價格，這樣可以使集團的利潤在不同稅負區(qū)實現(xiàn)合理的分配。

四、跨國公司的稅收籌劃對跨國公司來講，由于各國稅率不同，可以利用轉(zhuǎn)讓價格調(diào)節(jié)各不同所在國公司的進價和售價，從而實現(xiàn)集團公司整體價值的最大化。利用轉(zhuǎn)讓價格一般可減輕所得稅和關(guān)稅稅負。對于所得稅，如果甲子公司所在國的所得稅較高，可提高甲子公司的進價，以減少甲子公司的利潤。如果乙子公司所在國的所得稅較低可提高乙子公司的售價，以增加乙子公司的利潤。通過利潤在不同所在國的公司之間進行人為轉(zhuǎn)移以減少所得稅負。對于關(guān)稅，由于一般實行從價計征的比例稅率，因此，母公司或子公司相互之間向位于高關(guān)稅國的公司銷售貨物，可以采用較低的轉(zhuǎn)讓價出口；相反，如果向低關(guān)稅國的公司銷售，可以提高轉(zhuǎn)讓售價，從而減輕集團公司的整體稅負。