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摘要：詳細(xì)闡述幾種常用的計算固定資產(chǎn)折舊的方法，并舉例分析企業(yè)在采用不同折舊方法下的應(yīng)納所得稅額的不同。

企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下，采用加速折舊法可以使企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅現(xiàn)值最少。

關(guān)鍵詞：折舊，加速折舊法，所得稅額，現(xiàn)值

第一章不同折舊方法下的所得稅計算

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的計價

折舊的核算是一個成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

1.1.1.固定資產(chǎn)原值

固定資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；本月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。

1.1.2固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預(yù)計可收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的余額。預(yù)計凈殘值的多少同樣會影響折舊額的計提，現(xiàn)行制度規(guī)定，各類行業(yè)資產(chǎn)凈殘值的比例，仍在固定資產(chǎn)原值的3％－5％的范圍內(nèi)，由企業(yè)自行確定，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

1.1.3固定資產(chǎn)使用年限對所得稅的影響

固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的確定，直接關(guān)系到各期應(yīng)計提的折舊額。因此在確定使用年限時，不僅要考慮固定資產(chǎn)有形損耗，而且應(yīng)考慮固定資產(chǎn)無形損耗及其它因素。國家對各類固定資產(chǎn)的使用年限已作了明確規(guī)定，企業(yè)必須依照國家規(guī)定的折舊年限計提折舊。具體參考企業(yè)會計制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)容。

第二節(jié)折舊年限對所得稅的影響

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定該企業(yè)資金成本為10％，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633＝9339（元）。

當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。

例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況：

（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。

（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。

可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。

按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。

由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。

第三節(jié)幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響

1.3.1.使用年限法

使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用）／預(yù)計使用年限

一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值×100％

固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100％

使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。

1.3.2.產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：

單位產(chǎn)品的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原始價值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）／應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量

固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費用

產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

1.3.3.工作小時法

這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為：

使用每小時的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）／應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)

固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)×使用每小時的折舊費用

工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

1.3.4.加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（1）年數(shù)總和法

又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率

（2）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：

年折舊率＝2／折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：

例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。

表1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表

年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）

第一年1000001000

第二年

90000

900

第三年1200001200

第四年80000800

第五年76000760

合計4660004660

（1）直線法：

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）

估計使用年限5年。

第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）

應(yīng)納所得稅為：66000×33％＝21780（元）

第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）

應(yīng)納所得稅為：56000×33％＝18480（元）

第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）

應(yīng)納所得稅為：86000×33％＝28380（元）

第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）

應(yīng)納所得稅為：46000×33％＝15180（元）

第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）

應(yīng)納所得稅為：42000×33%=13860（元）

5年累計應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）

應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）

0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

（2）產(chǎn)量法

每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）

第一年折舊額為：

1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）

利潤額為：100000－36480＝63520（元）

應(yīng)納所得稅為：63520×33％＝20961.6（元）

第二年折舊額為：

900／4660×（180000－10000）＝32832（元）

利潤額為：90000－32832＝57168（元）

應(yīng)納所得稅為：57168×33％＝18865.44（元）

第三年折舊額為：

1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）

利潤額為：120000－43776＝76224（元）

應(yīng)納所得稅為：76224×33％＝25153.92（元）

第四年折舊額為：

800／4660×（180000－10000）＝29184（元）

利潤額為：80000－29184＝50816（元）

應(yīng)納所得稅為：50186×33％＝16769.28（元）

第五年折舊額為：

760／4660×（180000－10000）＝27725（元）

利潤額為：76000－27725＝48275（元）

應(yīng)納所得稅為：48275×33％＝15930.75（元）

五年累計應(yīng)納所得稅額為：

20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）

（3）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／估計使用年限×100％

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率

會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。

雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／5×100％＝40％

第一年折舊額為：180000×40％＝72000（元）

利潤額為：10000－72000＝28000（元）

應(yīng)納所得稅為：28000×33％＝9240（元）

第二年折舊額為：（180000－72000）×40％＝43200（元）

利潤額為：90000－43200＝46800（元）

應(yīng)納所得稅為：46800×33％＝15444（元）

第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）

利潤額為：120000－25920＝94080（元）

應(yīng)納所得稅為：94080×33％＝31046.4（元）

第四年后，使用直線法計算折舊額：

第四、第五年的折舊額

＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）

第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）

應(yīng)納所得稅為：65560×33％＝21634.8（元）

第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）

應(yīng)納所得稅為：61560×33％＝20314.8（元）

五年累計應(yīng)納所得稅為：

9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）

（4）年數(shù)總和法：

每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）

本例中，使用年數(shù)總和為：

1＋2＋3＋4＋5＝15

第一年折舊額為：5／15×（180000－10000）＝56666（元）

利潤額為：100000－56666＝43334（元）

應(yīng)納所得稅：43334×33％＝14300.22（元）

第二年折舊額為：4／15×（180000－10000）＝45333（元）

利潤額為：90000－45333＝44667（元）

應(yīng)納所得稅：44667×33％＝14740.11（元）

第三年折舊額為：3／15×（180000－10000）＝34000（元）

利潤額為：120000－34000＝86000（元）

應(yīng)納所得稅：86000×33％＝28380（元）

第四年折舊額為：2／15×（180000－10000）＝22666（元）

利潤額為：80000－22666＝57334（元）

應(yīng)納所得稅：57334×33％＝18920.22（元）

第五年折舊額為：1／15×（180000－10000）＝11333（元）

利潤額為：76000－11333＝64667（元）

應(yīng)納所得稅：64667×33％＝21340.11（元）

五年累計應(yīng)納所得稅為：

14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）

如果將貨幣的時間價值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果

下表所示：

表1－2不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元

年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

第一年2178020961.6924014300.22

第二年1848018865.441544414740.11

第三年2838025153.9231046.428380

第四年1515416769.2821634.818920.22

第五年1386015930.7520314.821340.11

總計9768097680.959768097680.65

現(xiàn)值75350.8874873.9571863.8172662.33

從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780元。

從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。

第二章固定資產(chǎn)更新的所得稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，會引起企業(yè)的折舊、付現(xiàn)成本、設(shè)備變現(xiàn)價值、設(shè)備最終殘值等一系列相關(guān)因素的變動，這些因素又都會直接影響到企業(yè)所得稅額的大小。企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項現(xiàn)金流出，所以做好固定資產(chǎn)更新決策中的所得稅籌劃工作，對企業(yè)很有現(xiàn)實意義。下面從各因素個體和整體兩方面進(jìn)行分析，并選用現(xiàn)金流出總量作為更新決策的依據(jù)。

第一節(jié)個體籌劃分折

2.1.1.折舊

折舊作為企業(yè)的成本項目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。折舊這種減少企業(yè)所得稅負(fù)的作用，被人們稱為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。

例4.甲、乙兩公司在某一納稅期內(nèi)，有相同的收入60000元及相同的付現(xiàn)費用10000元，甲公司另有折舊費用8000元（符合稅法規(guī)定的扣除范圍，可在稅前全部列支），乙公司沒有。下面分別計算兩公司的稅后利潤及營業(yè)現(xiàn)金流入（假設(shè)所得稅率為33％、下同。為計算方便，其他因素暫不考慮）。

甲公司：

稅前利潤＝60000-（10000+8000）＝42000（元）

所得稅＝42000×33％＝13860（元）

稅后利潤＝42000-13860＝28140（元）

營業(yè)現(xiàn)金流入＝28140+8000＝36140（元）

乙公司：

稅前利潤＝60000-10000＝50000（元）

所得稅＝50000×33％＝16500（元）

稅后利潤；50000-16500＝33500（元）

營業(yè)現(xiàn)金流入＝33500（元）

甲公司比乙公司多流入營業(yè)現(xiàn)金：36140-33500＝2640（元）

可見，在銷售收入和付現(xiàn)費用相同的情況下，甲公司因為有8000元的折舊而比乙公司多出現(xiàn)金流量2640元（8000×33％＝2640元）。因此，在折舊費用可以全部稅前列支的情況下，其對企業(yè)所得稅的影響可按下式計算：所得稅減少額＝折舊×所得稅稅率

2.1.2.付現(xiàn)成本

這里所指的付現(xiàn)成本，是指在一定時期內(nèi)，為了確保固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)而引發(fā)的現(xiàn)金支出。它的特點是即發(fā)即付，如本期購買潤滑油本期就支付這項現(xiàn)金，而不會拖到下期才支付，并且是全部記入當(dāng)期的成本費用。它不包括年修理成本，因為年修理成本往往是作為預(yù)提費用而分?jǐn)傆谌舾蓚€納稅期間。因此在下面的綜合實例中年付現(xiàn)成本不包括年修理成本，而將其單獨作為一個影響因素。

例5.甲公司在某一納稅期內(nèi)，由舊設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得銷售收入共100000元，該舊設(shè)備引發(fā)的付現(xiàn)成本共計20000元。甲公司擬更新設(shè)備，假設(shè)新設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入仍為100000元，由于新設(shè)備性能好而減少潤滑油的購買量等原因，付現(xiàn)成本減少到12000元。這項更新決策引發(fā)的付現(xiàn)成本對企業(yè)稅后利潤的影響計算如下（為計算方便，其他因素暫不考慮）：

未更新前的稅后利潤計算：

稅前利潤＝100000-20000＝80000（元）

所得稅=80000×33％＝26400（元）

稅后利潤＝80000-26400＝53600（元）

更新后的稅后利潤計算：

稅前利潤＝100000-12000＝88000（元）

所得稅＝88000×33％＝29040（元）

稅后利潤＝88000-29040＝58960（元）

可見，更新設(shè)備后公司的稅后利潤增加：58960-53600＝5360（元）

從以上計算可以看出，更新決策后，實際付現(xiàn)成本減少了8000（20000-12000）元，稅后利潤卻只增加了5360元。由此知道，可以在稅前扣除的成本項目，對企業(yè)稅后利潤的影響不是其實際支付額，而要剔除其所得稅的那部分。具體計算可按下式進(jìn)行：

稅后利潤增加額＝付現(xiàn)成本減少額×（1-所得稅稅率）

2.1.3.其他因素

舊設(shè)備變現(xiàn)損失與收益、最終報廢殘值凈收入等是固定資產(chǎn)更新決策引起的另外一些因素。它們直接增加或減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額，因此對企業(yè)所得稅的影響，只要分清是收益還是損失，再與所得稅稅率相乘即可。

第二節(jié)整體籌劃分折

例6.某企業(yè)擬對現(xiàn)有舊設(shè)備進(jìn)行更新，市場上有同類新設(shè)備A和B.A屬于環(huán)保設(shè)備，可采用年數(shù)總和法（加速折舊法）計提折舊，B是非環(huán)保設(shè)備，必須采用直線法。

由于B是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費，因此，B每年的付現(xiàn)成本要多于A設(shè)備。另外，據(jù)企業(yè)技術(shù)人員分析測定：A設(shè)備的最終報廢殘值收入也要高于B設(shè)備。

企業(yè)要求的最低報酬率為10％。新舊設(shè)備具體情況清單如下（為分析方便，假設(shè)各設(shè)備未來使用年限相同），見表2－1：

表2-1新舊設(shè)備具體情況表單位：元

項目舊設(shè)備新設(shè)備A新設(shè)備B

原值12500010000085000

稅法規(guī)定殘值（4%）500040003400

稅法規(guī)定使用年限（年）644

已用年限3

尚可使用年限444

年付現(xiàn)成本1200060009500

年修理成本6000

三年后大修成本28000

最終報廢殘值收入8000150008000

目前變現(xiàn)價值45000

年折舊額：

第一年200003840020400

第二年200002880020400

第三年200001920020400

第四年0960020400

分別計算使用不同設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值：

（1）.繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算

舊設(shè)備變現(xiàn)價值損失引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝45000×1

＝45000（元）（1為0年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）

變現(xiàn)損失減稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（65000-45000）×33％]×1

＝6600元

每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[12000×（1-33％）]×3.170

＝25486.8（元）（3.170為4期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）

每年修理成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[6000×（1-33％）1×3.170

＝12743.4（元）

三年后大修成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[28000×（1-33％）]×0.751

＝14088.76（元）

（0.751為3期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）

殘值變現(xiàn)收入帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值=8000×0.683＝5464（元）（0.683為4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）

殘值變現(xiàn)凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-5000）×33％]×0.683

＝676.17（元）

每年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝（20000×33％）×2.487

＝16414.2（元）（2.487為3期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）

繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

45000十6600十25486.8十12743.4十14088.76－5464十676.17－16414.2＝82716.93（元）

（2）.購買新設(shè)備A后產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算

A設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝100000×1＝100000（元）

每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[6000×（1-33％）]×3.170

＝12743.4（元）

四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝38400×33％×0.909+28800×33％×0.826+19200×33％×0.751+9600×33％×0.683＝26291.23（元）

（0.909，0.828，0.751，0.683分別為1期、2期、3期、4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）

殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝15000×0.683＝10245（元）

殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝（15000-4000）×33％×0.683＝2479.29（元）

購買新設(shè)備A產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

100000十12743.4－26291.23－10245十2479.29＝78686.46（元）

（3）.購買新設(shè)備B產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算

B設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝85000×1＝85000（元）

每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[9500×（1-33％）]×3.170＝20177.05（元）

四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝20400×33％×3.170＝21340.44（元）

殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝8000×0.683＝5464（元）

殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-3400）×33％]×0.683=1036.79（元）

購買新設(shè)備B產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

85000十20177.05－21340.44－5464＋1036.79＝79409.4（元）

（4）依據(jù)現(xiàn)金流量作出決策

從以上計算結(jié)果可知，無論新設(shè)備A還是新設(shè)備B，它們引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值都要小于繼續(xù)使用舊設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值，因此該企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行此項固定資產(chǎn)更新。其次，因為購買B設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值79409.4元要大于購買A設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值78686.46元，所以企業(yè)應(yīng)該選擇購買環(huán)保設(shè)備A，這也符合現(xiàn)代企業(yè)設(shè)備更新、國家環(huán)境治理的趨勢。

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本文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊方法稅收