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一、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的主要困難

（一）存量固定資產(chǎn)抵扣成本過(guò)大

實(shí)行消費(fèi)型增值稅在固定資產(chǎn)存量和無(wú)形資產(chǎn)抵扣方面對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有著巨大的影響。據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示，僅2004年全國(guó)工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達(dá)52027億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額將會(huì)更大。如果這些稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵掉的話，將對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大的影響。

（二）無(wú)形資產(chǎn)稅收待遇不公

由于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，按照會(huì)計(jì)制度“外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)格進(jìn)入成本、自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本”的原則，若實(shí)行消費(fèi)稅增值稅，則外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大，對(duì)于不同來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理和稅收負(fù)擔(dān)明顯不同，自制無(wú)形資產(chǎn)的稅負(fù)相對(duì)偏重，必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

（三）稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增加

增值稅推行近二十年時(shí)間里的最為突出的問(wèn)題，是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開(kāi)、違法代開(kāi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款。雖然國(guó)家對(duì)于專用發(fā)票的管理力度不斷加強(qiáng)，但依靠現(xiàn)有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發(fā)票犯罪行為。若實(shí)行消費(fèi)型增值稅，必然增加其對(duì)應(yīng)的稅額，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票的征管壓力將進(jìn)一步加大，稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)必將更大。

（四）國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)承受能力同時(shí)面臨考驗(yàn)

對(duì)于國(guó)家財(cái)政而言，增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來(lái)國(guó)家稅收收入的減少，若在保持現(xiàn)有稅負(fù)水平的條件下實(shí)行消費(fèi)型增值稅，增值稅基本稅率應(yīng)提高至23%甚至更多，方可彌補(bǔ)財(cái)政收入的不足，但提高稅率卻又將加大增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，各行業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化，傳統(tǒng)企業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)將大幅下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)將相對(duì)偏重。很顯然，傳統(tǒng)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中將面臨一定困難，有可能會(huì)造成傳統(tǒng)企業(yè)納稅困難戶數(shù)增加，增值稅運(yùn)行的摩擦系數(shù)加大。

二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅的主要策略

為了能夠較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，避免財(cái)政收入減收并力爭(zhēng)能夠增收，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)脑鲋刀愞D(zhuǎn)型辦法，并實(shí)行必要的配套改革措施。

（一）消費(fèi)型增值稅抵扣范圍的確定

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)部分，解決固定資產(chǎn)抵扣帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題。具體措施如下：

1．借鑒東北老工業(yè)基地的成功經(jīng)驗(yàn)，將存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外

存量固定資產(chǎn)是過(guò)去已經(jīng)形成的資產(chǎn)，對(duì)其規(guī)定不予抵扣稅款，基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問(wèn)題。且過(guò)去對(duì)這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣，差別很大，不同資產(chǎn)又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復(fù)雜，將其排除在抵扣稅范圍之外，即避免了客觀上難以計(jì)算的困難和出現(xiàn)新的矛盾，又避免了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的過(guò)度沖擊。

2．將新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分排除在抵扣稅范圍之外

鑒于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在整個(gè)固定資產(chǎn)中所占比重較大，但對(duì)技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵(lì)作用卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備，建議將新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外，而對(duì)于水、電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè)，可限定范圍，準(zhǔn)予其新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分在一定期限內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3．取消有關(guān)機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策

鑒于實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，新購(gòu)機(jī)器設(shè)備中包含的增值稅可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，建議在增值稅轉(zhuǎn)型后，同步取消相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以使新稅制符合世貿(mào)組織規(guī)則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)原則要求，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。

4．將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅扣稅范圍

鑒于無(wú)形資產(chǎn)不是普通的商品，其形成需要一定的條件，故納稅人利用無(wú)形資產(chǎn)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票來(lái)偷逃稅款的可能性極小。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，建議將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅的扣稅范圍。這樣，既可以減輕科研機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展，又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性，雖然短期內(nèi)會(huì)減少部分財(cái)政收入，但此項(xiàng)政策對(duì)于鼓勵(lì)和扶植技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)由粗獷型向集約型轉(zhuǎn)變，具有重要意義。

（二）消費(fèi)型增值稅改革的進(jìn)程

為了避免轉(zhuǎn)型給財(cái)政造成巨大的壓力，我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實(shí)行，循序漸進(jìn)，分階段擴(kuò)大。目前，可考慮在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，選擇對(duì)資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國(guó)家需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國(guó)家前途的高新技術(shù)企業(yè)，以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，進(jìn)而逐步在全國(guó)范圍的所有領(lǐng)域內(nèi)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

（三）加強(qiáng)對(duì)于消費(fèi)型增值稅的征管和稽查

1．加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，在專用發(fā)票方面要加強(qiáng)全方位管理，真正發(fā)揮專用發(fā)票在增值稅鏈條機(jī)制中的重要作用，減少利用發(fā)票偷稅的問(wèn)題。在專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，檢查已使用發(fā)票的使用情況；在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，做好發(fā)票日常稽核工作，以確保增值稅專用發(fā)票的正確使用。此外，還應(yīng)限制專用發(fā)票抵扣時(shí)間，進(jìn)一步完善專用發(fā)票抵扣規(guī)定，將增值稅專用發(fā)票的計(jì)稅功能和抵扣功能有效地連接起來(lái)。

2．提高增值稅管理的科技含量

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，更應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)，借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將現(xiàn)代化的信息技術(shù)廣泛運(yùn)用到增值稅的管理中，確保增值稅管理效果。近年來(lái)，我國(guó)各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)也逐漸加強(qiáng)了增值稅管理的科技信息技術(shù)含量，在稅務(wù)登記、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收評(píng)估等各個(gè)領(lǐng)域利用微機(jī)進(jìn)行管理取得了較好的效果。但總的來(lái)看，與發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差距，增值稅管理的現(xiàn)代化水平還很低，國(guó)家稅務(wù)總局推行的“金稅工程”，雖然發(fā)揮了一定的作用，但還沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。為此，應(yīng)加大工作力度，提高電子信息技術(shù)在增值稅管理中的應(yīng)用，特別是加強(qiáng)電子化申報(bào)推行進(jìn)程，規(guī)范電子申報(bào)程序，為在消費(fèi)型增值稅制度轉(zhuǎn)型中全面實(shí)行電子化管理奠定基礎(chǔ)。

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【摘要】實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，但增值稅轉(zhuǎn)型面臨著許多困難。只有解決了這些困難，消費(fèi)型增值稅才能夠順利進(jìn)行，增值稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的積極作用才能得以更好發(fā)揮。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅困難對(duì)策