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一、我國綠色稅收體系現(xiàn)狀

我國目前尚沒有形成完整的綠色稅收體系和單獨的征收方案,與綠色稅收相關(guān)的政策主要包括以下三個方面。

1.通過相關(guān)稅種征稅使企業(yè)外部成本內(nèi)部化。通過征稅對生態(tài)、環(huán)境進行保護,主要是通過稅收帶來的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)來實現(xiàn)。收入效應(yīng)提高了帶有負外部性產(chǎn)品的成本與價格,降低消費者對此類商品的消費;替代效應(yīng)是指征稅使消費者尋找無稅或低稅產(chǎn)品消費進行對原來商品的替代。

2.通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)注重環(huán)境保護。給節(jié)能減排、主動治理污染的企業(yè)以稅收優(yōu)惠,能夠通過降低企業(yè)在降低負外部性時付出的成本,鼓勵企業(yè)支持環(huán)保、合理利用資源,在環(huán)境保護中起帶頭作用,做出節(jié)能減排努力。在我國現(xiàn)行稅制中,主要是流轉(zhuǎn)稅、所得稅的部分稅種起到了這方面的作用。

3.通過排污收費來限制企業(yè)污染行為。

二、研究背景及意義

改革開放以來,我國經(jīng)濟保持高速發(fā)展,取得了令世人矚目的成績。但隨之而來的生態(tài)破壞、環(huán)境污染與資源濫用等問題也越來越成為制約未來發(fā)展的瓶頸。如何在保證經(jīng)濟增長的同時將環(huán)境代價降到最低,已成為全世界范圍內(nèi)研究的重要課題。本文研究的“綠色稅收”,指與生態(tài)、環(huán)境相關(guān)的稅收征收、優(yōu)惠政策以及各項收費。其具體實施效率包括以下兩個方面。

一是稅費征收過程中的征稅成本和征收效率。這主要取決于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、征納程序的簡明便捷以及征納雙方的相互配合等。但在我國現(xiàn)行稅制框架下,大部分稅種稅源分散、征管難度大、征收成本高,極大地影響了綠色稅收的效率;收費因其缺乏立法嚴肅性,又經(jīng)常受到地方政府行政干預(yù),其征收效率往往被人為降低。

二是所征“綠色稅收”真正利用在環(huán)保事業(yè)上的比重以及利用效率。我國目前真正基于資源環(huán)境保護的稅收安排主要體現(xiàn)在部分稅種的稅收優(yōu)惠政策上,但這些政策形式單一、判斷標準模棱兩可,容易造成企業(yè)的惡意掛靠和逆向選擇行為,不但沒能有效達到“綠色”的目的,反而為企業(yè)避稅提供了政策漏洞。此外,我國“綠色稅收”的意義大多在于增加財政收入,稅收和排污費收入都無法做到?？顚Ｓ谩芙o環(huán)保事業(yè)的資金大部分用于環(huán)保部門的內(nèi)部建設(shè),而沒有真正落實到污染治理上。這些都嚴重影響了政策的實施效果。

在這樣的情況下,完善我國綠色稅收體系、提高綠色稅收實施效率就顯得尤為重要。

三、我國綠色稅收體系整體存在的問題

1.稅收征管目標不明確,征納雙方?jīng)]有形成良性互動機制。目前我國仍把經(jīng)濟增量和保證政府收入視為稅收的主要目標,忽略了綠色稅收作為一種“矯正性稅收”所應(yīng)具有的調(diào)節(jié)作用。無論是稅務(wù)機關(guān)還是納稅人都將稅收視為國家單方面的任務(wù),沒有形成征納雙方的良性互動機制,征稅努力往往大于納稅努力,導(dǎo)致稅收效率低下。

2.稅率普遍偏低,征稅范圍狹窄。綠色稅收應(yīng)通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)調(diào)整消費結(jié)構(gòu),限制高污染、高耗能的產(chǎn)品的消費。從理論上講,最佳的稅率標準應(yīng)該使邊際污染、耗用成本等于邊際收益,即收費標準不應(yīng)低于污染防治成本,否則無法形成同其他產(chǎn)品之間的價格差距,無法實現(xiàn)調(diào)整消費結(jié)構(gòu)、刺激企業(yè)減少污染的政策目標。

此外,我國綠色稅收的征稅范圍狹窄,很多具有負外部性的產(chǎn)品尚沒有進入征稅范圍之內(nèi),例如一次性塑料產(chǎn)品、干電池、含氟利昂家電等;很多破壞生態(tài)環(huán)境的行為未通過綠色稅收形式加以限制,比如過度捕撈、進口和丟棄電子垃圾、外商在中國境內(nèi)開辦污染性工廠等;很多稀有資源未通過綠色稅收加以保護,例如水資源、森林資源等。僅僅通過行政管制手段進行控制,往往存在人為商議空間大、政府尋租、地方保護等效率低下的問題。

3.體系散亂且沒有做到綠色稅收?？顚Ｓ谩Ｎ覈F(xiàn)行稅制中缺少以保護生態(tài)環(huán)境為目的專門性稅種,而是將各“綠色稅收”政策散亂分布在各項稅種當中。這既限制了稅收對環(huán)境污染行為的調(diào)控力度、降低征收效率,又難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。

四、對我國綠色稅收體系建設(shè)的政策建議

綜上所述,不難發(fā)現(xiàn)簡潔高效的綠色稅收制度、顯著的環(huán)境保護效果、穩(wěn)定的財政收入之間往往存在著矛盾。絕對完美的稅種是不存在的,但我們可以將不同稅種相結(jié)合,優(yōu)勢互補,同時完善制度建設(shè),努力構(gòu)建高效、環(huán)保的綠色稅收體制。

1.確保環(huán)保部門與征稅部門密切配合但相互獨立。綠色稅收是以稅費征收為手段,以生態(tài)環(huán)境保護為目的的特殊財政政策,故要求征稅部門與環(huán)保部門密切配合、信息共享,脫離單純的增加財政收入的稅收目標而實現(xiàn)稅收對生態(tài)環(huán)境的調(diào)節(jié)作用。但同時也要保證環(huán)保部門、征稅部門與其他政府部門之間保持相對獨立,防止行政干預(yù)、政府尋租等現(xiàn)象的產(chǎn)生,降低綠色稅收實施效率。

2.注重環(huán)保目標與經(jīng)濟發(fā)展目標相協(xié)調(diào)。經(jīng)濟發(fā)展難免帶來生態(tài)環(huán)境破壞,但環(huán)境保護應(yīng)以促進經(jīng)濟、社會更和諧有序的發(fā)展為最終目的,為環(huán)保而放棄一切經(jīng)濟發(fā)展是絕不可能的。為此政策制定者應(yīng)該努力尋找既能帶動經(jīng)濟發(fā)展又能有效保護生態(tài)環(huán)境的綠色稅收政策。

3.注重其他配套設(shè)施的建設(shè)。征收環(huán)境稅是加強環(huán)境保護的有效手段,但并不是唯一的手段,只有與其他手段相互協(xié)調(diào)配合,才能實現(xiàn)最佳的環(huán)境目標,例如完善交通管制、鼓勵使用高新技術(shù)設(shè)備等。

4.加強征納雙方的互動,保證綠色稅收專款專用,提高綠色稅收利用效率。

5.完善針對全球經(jīng)濟一體化的制度建設(shè),加強國際間的對話與合作。應(yīng)注重完善綠色稅收中關(guān)于進出口貿(mào)易和國際直接投資的制度建設(shè),積極與其他國家就環(huán)境保護問題和綠色稅收問題進行對話和合作,加強國際間的信息交流與政策協(xié)調(diào),以利于在保護生態(tài)環(huán)境的前提下促進全球經(jīng)濟健康發(fā)展。

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[3]饒立新.綠色稅收理論與應(yīng)用框架研究[M].中國稅務(wù)出版社,2006.

【摘要】在現(xiàn)行稅制框架下,大部分稅種收入規(guī)模小、稅源分散、征管難度大、征收成本高,極大地影響了綠色稅收的效率;而排污收費因其較大的隨意性,其政策效果往往也并不顯著。本文分析了我國當前稅制結(jié)構(gòu)下綠色稅收對生態(tài)環(huán)境保護的實施效率及存在問題,提出完善綠色稅收體制、提高實施效率的政策建議。

【關(guān)鍵詞】綠色稅收生態(tài)環(huán)境