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摘要：國有施工企業(yè)的成本管理一直是個難點問題。本文結(jié)合國有施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點,對其成本管理的現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析，提出了在市場經(jīng)濟(jì)條件下如何強化國有施工企業(yè)成本管理和相應(yīng)問題的對策。

關(guān)鍵詞：國有施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀對策

一、國有施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

1．導(dǎo)致國有施工企業(yè)成本管理意識淡薄的原因

（1）建筑市場不規(guī)范。突出表現(xiàn)在:工程招投標(biāo)中的行政干預(yù)、地方保護(hù)、部門分割和行業(yè)壟斷行為比較嚴(yán)重,虛假招標(biāo)、暗箱操作、幕后交易等違法違紀(jì)現(xiàn)象屢見不鮮；工程立項審批不嚴(yán),業(yè)主行為缺乏制約,導(dǎo)致壓級壓價、索要回扣、墊資施工和拖欠工程款等；行業(yè)主管部門在審批企業(yè)資質(zhì)時把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致市場競爭主體良莠不齊;缺乏嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度,施工隊伍發(fā)展失控,的供需關(guān)系失衡,導(dǎo)致惡性競爭的產(chǎn)生。（2）建筑產(chǎn)品價格改革滯后。長期以來,我國建筑業(yè)執(zhí)行的是低價微利的價格政策和國家定價的計劃價格制度,即定額取費制度,建筑產(chǎn)品的價格與價值嚴(yán)重背離。這種制度用固定的定額和取費比例去套瞬息萬變的市場,既不能真實反映市場的供求情況,也難以真實顯示企業(yè)的實際消耗和效率水平,使價值規(guī)律難以發(fā)揮作用,造成建筑產(chǎn)品價格嚴(yán)重扭曲,無法激勵企業(yè)降低消耗,提高效率,挫傷了企業(yè)進(jìn)行成本管理的積極性和主動性。（3）宏觀成本管理體制不完善,監(jiān)督弱化。一是成本管理法規(guī)、制度不健全,宏觀成本控制、監(jiān)督職能弱化,使企業(yè)的成本行為失去了約束。二是在財務(wù)會計制度中,把成本報表作為內(nèi)部報表,不要求企業(yè)向政府有關(guān)部門報送,使國家對企業(yè)成本管理行為的調(diào)控失去了信息來源。三是在國家制定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核和財務(wù)評價指標(biāo)體系中,反映成本構(gòu)成和成本水平的指標(biāo)數(shù)量明顯偏少;在國家有關(guān)部門對企業(yè)檢查、評比、排名等活動中,側(cè)重于利稅指標(biāo),缺乏相關(guān)的成本指標(biāo)。這樣,從客觀上助長了國有施工企業(yè)不重視成本指標(biāo)、忽視成本管理的傾向。（4）在過去由國家直接管理企業(yè)成本所形成的外部壓力消失后,觀念轉(zhuǎn)變慢,對市場經(jīng)濟(jì)體制下成本管理壓力主要來自企業(yè)內(nèi)部,成本管理是企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的重要表現(xiàn),成本競爭力的強弱是企業(yè)生存與發(fā)展的決定因素等缺乏足夠的認(rèn)識;受“成本無法再降低”思維定式的束縛,習(xí)慣于按傳統(tǒng)觀念想問題、辦事情,忽視了企業(yè)的成本管理具有追求極限的基本特征;實行承包經(jīng)營責(zé)任制后,只包實現(xiàn)利潤和上交財政任務(wù),而不問成本,企業(yè)為了完成承包任務(wù),千方百計地抓利潤,不遺余力地承攬施工任務(wù)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,認(rèn)為成本管理是難度大、奏效慢的苦差事,因而對成本管理重視不夠。

2．成本管理內(nèi)容片面

（1）僅僅注意施工過程的成本管理,而忽視經(jīng)營全過程的成本管理。許多企業(yè)對成本管理內(nèi)容的認(rèn)識仍然局限于傳統(tǒng)觀念,認(rèn)為成本管理就是管理施工過程中的工程制造成本,忽視投標(biāo)報價、供應(yīng)過程和經(jīng)營管理成本的管理。（2）只注意成本水平本身的高低,忽視成本效益水平的高低。許多企業(yè)由于受“成本管理就是降低成本”的傳統(tǒng)成本管理觀的影響,仍然把成本的升降作為評價成本管理水平高低的唯一標(biāo)準(zhǔn),片面強調(diào)成本管理就是降低消耗和節(jié)約開支,忽視整體成本效益水平的高低，影響了企業(yè)的信譽,為獲取長期效益設(shè)置了障礙,又直接增加了企業(yè)的損失,有悖于降低成本的初衷。（3）只注重節(jié)約,忽視工程索賠的管理?！伴_源”與“節(jié)流”相結(jié)合是現(xiàn)代成本管理應(yīng)遵循的一項重要原則。但國有施工企業(yè)在成本管理中普遍存在著重“節(jié)約”、輕“開源”的傾向,特別是對作為“開源”重要內(nèi)容之一的工程索賠管理重視不夠。

3．成本管理作用弱化

（1）成本失控。主要表現(xiàn)在近年來國有施工企業(yè)的成本居高不下,效益不佳。其主要原因是企業(yè)內(nèi)部成本管理責(zé)任制不健全,成本管理基礎(chǔ)工作薄弱,成本管理人員素質(zhì)較低,使成本管理工作長期停留在事后評價階段,缺乏科學(xué)的事前預(yù)測和過程控制,一旦反映到會計賬目上,已是既成事實。（2）成本信息失真。主要表現(xiàn)在企業(yè)會計核算所提供的成本數(shù)據(jù)不真實、不準(zhǔn)確,主觀臆斷造成本的情況比較嚴(yán)重。成本信息失真,除了宏觀成本管理體制不健全、監(jiān)督不力等外部原因外,主要還是企業(yè)內(nèi)部原因所致。例如,有些企業(yè)經(jīng)營者為了完成承包經(jīng)營目標(biāo),突出任期內(nèi)的工作業(yè)績,或為了偷逃稅收,謀求不正當(dāng)利益,要求財會人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖任意編造虛假成本,把成本指標(biāo)作為利潤的“調(diào)節(jié)器”,使成本失去了客觀真實性。另外,企業(yè)財會人員的法制觀念淡薄、業(yè)務(wù)素質(zhì)低,也是導(dǎo)致成本信息失真的一個重要原因。（3）成本補償不足。足額的成本補償是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的前提,也是擴(kuò)大再生產(chǎn)的先決條件。在國有施工企業(yè)的成本補償中“不足”與“過頭”并存,但補償不足是主要傾向。這里有現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的成本開支范圍不盡合理、完善的原因,但主要原因是企業(yè)為了突出近期效益,短期行為嚴(yán)重,故意不提或少提折舊,該攤的費用不攤,該提的費用不提,或在核算利潤時只轉(zhuǎn)收入,不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本等,從而造成成本補償不足。

4．成本管理方法和手段落后

（1）從成本管理方法來看,事前、事中和事后成本管理相互脫節(jié)。許多企業(yè)的成本管理只有事后的成本核算和簡單的成本分析,缺乏科學(xué)的事前成本預(yù)測和決策,缺乏嚴(yán)格的事中成本控制和事后成本考核。另外,由于成本管理人員素質(zhì)較低,一些現(xiàn)代管理方法,如ABC分析法、價值工程、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型等在企業(yè)成本管理中的推廣、運用很不普遍,也在一定程度上制約了成本管理的效果。（2）從成本管理手段來看,仍以手工操作為主,缺少現(xiàn)代化管理手段。主要表現(xiàn)在企業(yè)成本管理中的電算化程度偏低,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)等的運用尚處于初級階段,計算機(jī)在成本管理中的巨大潛力尚未得到充分開發(fā)和有效利用。其主要原因一是企業(yè)在計算機(jī)技術(shù)的運用和成本管理人員操作能力的培訓(xùn)等方面投入不夠,二是適用于工程成本管理的軟件開發(fā)相對滯后,已開發(fā)的一些工程管理軟件不夠成熟,實用性較差。（3）成本管理機(jī)構(gòu)不健全。從宏觀來看,國家缺少一個專門機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)運用計劃、價格、財政、稅收、金融、審計等宏觀調(diào)控手段,對企業(yè)成本進(jìn)行宏觀指導(dǎo)、控制和管理。從微觀來看,盡管多數(shù)大、中型國有施工企業(yè)建立了成本管理組織,但其職能、工作目的、程序、手段、要求等并不明確,而且其主要任務(wù)是負(fù)責(zé)成本核算,對如何確定企業(yè)的成本經(jīng)營目標(biāo),如何完善內(nèi)部成本管理制度及成本管理的組織形式和方法等,往往無暇顧及。

二、強化國有施工企業(yè)成本管理的對策

1．強化全員成本管理意識,提高全員成本管理素質(zhì)

國有施工企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)提高思想認(rèn)識。上至企業(yè)法人,下至項目經(jīng)理、作業(yè)隊長和班組長,都應(yīng)解放思想,轉(zhuǎn)變觀念,打破傳統(tǒng)思維定式的束縛,充分認(rèn)識到成本降低的潛力是無窮無盡的,牢固樹立起“抓效益必須抓成本”的觀念,把抓成本管理作為長期戰(zhàn)略任務(wù)。加強對全體員工成本與市場競爭力、成本與效益、成本與員工利益等方面的宣傳教育,并通過建立適當(dāng)?shù)睦鏅C(jī)制和約束機(jī)制,增強全體員工的成本節(jié)約觀念、成本效益觀念和成本競爭觀念,激發(fā)全體員工參與成本管理的積極性和主動性,使得人人關(guān)心和支持成本管理工作,人人參與成本管理工作。還要加強對全體員工成本管理基本知識和方法的培訓(xùn),提高全員成本管理素質(zhì)。只有成本管理意識深入人心,成本管理素質(zhì)全面提高,才能把全體員工參與成本管理的積極性、主動性轉(zhuǎn)化為創(chuàng)造性,激發(fā)出有效的成本管理行為,并使之成為持久、自覺的行動。

2．完善成本管理組織和基礎(chǔ)工作,建立健全成本管理責(zé)任制

首先，建立健全專職成本管理機(jī)構(gòu)。即在企業(yè)財會部門內(nèi)部設(shè)置成本管理科,負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷和人、財、物各方面有關(guān)成本的經(jīng)濟(jì)活動,制定企業(yè)內(nèi)部成本管理制度,組織成本的預(yù)測、決策、計劃、核算、分析和考核,對企業(yè)的成本實施專業(yè)化的綜合管理。其次，要完善成本管理的基礎(chǔ)工作。重點是建立健全工時和材料消耗、設(shè)備利用、費用開支、工程量統(tǒng)計、工程洽商變更、工程質(zhì)量、未完施工盤點等原始記錄的填制、審核、傳遞和保管制度,制定先進(jìn)合理的內(nèi)部施工定額,并隨著技術(shù)和管理水平的提高定期進(jìn)行修訂,建立健全財產(chǎn)物資的收發(fā)、轉(zhuǎn)移、報廢和清查盤點制度,完善計量檢測設(shè)施,嚴(yán)格計量檢驗制度,使成本管理建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上。最后，建立健全成本管理責(zé)任制。橫向落實各職能部門的成本管理責(zé)任,充分發(fā)揮其監(jiān)督、指導(dǎo)、服務(wù)、控制和協(xié)調(diào)作用,保證企業(yè)對施工項目的宏觀控制；縱向落實成本管理責(zé)任層次,堅持“企業(yè)是利潤中心,項目是成本中心”的原則,建立以企業(yè)法人為核心、項目管理為重心、作業(yè)層管理為基礎(chǔ)的成本管理體系。

3．豐富和完善成本管理的內(nèi)容

（1）重視成本預(yù)測,做好投標(biāo)報價工作。必須建立一個強有力的投標(biāo)班子,其人員組成除了企業(yè)法人、三總師和預(yù)算人員外,還應(yīng)吸收成本管理人員參加。在投標(biāo)決策前就注入成本思考,根據(jù)招標(biāo)工程的特點和工程所在地的市場供求情況以及本企業(yè)的技術(shù)水平、管理水平、職工素質(zhì)等條件,在深入研究招標(biāo)文件、設(shè)計圖紙和踏勘施工現(xiàn)場的基礎(chǔ)上,對招標(biāo)工程的實際成本進(jìn)行定性和定量預(yù)測,并注意采用一些行之有效的現(xiàn)代成本預(yù)測方法,提高預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時,應(yīng)深入調(diào)查研究,充分估計中標(biāo)后可能面臨的風(fēng)險和企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力,對業(yè)主的資信狀況以及競爭對手的實力進(jìn)行分析評估。（2）加強工程索賠的管理。工程索賠形成于施工的全過程、全方位,是承包商挽回成本損失的重要手段,是一項專業(yè)性很強的工作。首先,國有施工企業(yè)應(yīng)成立專門的索賠機(jī)構(gòu),配備具有豐富的專業(yè)知識和施工經(jīng)驗、熟悉法律、掌握談判技巧、應(yīng)變能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人員;其次,樹立法制觀念,增強索賠意識,在招投標(biāo)、簽訂合同和施工全過程中盡早預(yù)測,隨時發(fā)現(xiàn)可能索賠和應(yīng)索賠的因素。（3）重視工程質(zhì)量,強化質(zhì)量成本管理。從整體和長遠(yuǎn)來看,提高工程質(zhì)量與降低工程成本是統(tǒng)一的。因此,國有施工企業(yè)首先應(yīng)端正經(jīng)營思想,貫徹“質(zhì)量興業(yè)”的方針,健全質(zhì)量保證體系,強化全員質(zhì)量意識,積極推行全面質(zhì)量管理方法,規(guī)范質(zhì)量管理工作；其次,加大科技進(jìn)步與提高工程質(zhì)量的結(jié)合力度,努力提高技術(shù)裝備水平,積極推廣運用新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備,提高施工生產(chǎn)的技術(shù)含量；再次,強化質(zhì)量成本管理,正確、及時地做好質(zhì)量成本決策、核算、分析和考核工作,重點加強質(zhì)量成本控制,堅持“預(yù)防為主”的原則,適當(dāng)增加預(yù)防費用和檢驗費用,以減少或避免因工程質(zhì)量不合格而造成的內(nèi)部返工損失和外部索賠損失。（4）完善供應(yīng)過程的成本管理。一是加強材料采購成本管理,將主要材料和大宗材料的采購權(quán)收歸企業(yè)法人層次，實行集中采購，建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入制度以及材料價格檔案和價格評估體系，大力推廣招投標(biāo)采購方法，建立健全材料采購內(nèi)控制度，杜絕盲目采購、重復(fù)采購和采購過程中的營私舞弊現(xiàn)象，降低材料采購成本；二是加強資金管理,合理確定實現(xiàn)資金成本的籌資方式和籌資結(jié)構(gòu),加大資金的回籠力度和籌措運作力度，盤活存量資產(chǎn)，加快資金周轉(zhuǎn)。同時，強化監(jiān)督約束機(jī)制，杜絕亂借、亂用資金的現(xiàn)象，保證施工生產(chǎn)所需資金不受影響。

4．以項目管理為重點,推行目標(biāo)成本管理

項目是施工企業(yè)專業(yè)管理和基礎(chǔ)管理的立足點,是物質(zhì)流和信息流的交匯點,是創(chuàng)造效益的源頭。因此,國有施工企業(yè)應(yīng)把成本管理的重點放在項目上。

（1）完善項目經(jīng)理責(zé)任制。項目經(jīng)理是企業(yè)法人在項目上的人,是項目成本管理的第一責(zé)任人。完善項目經(jīng)理責(zé)任制的核心是推行項目經(jīng)濟(jì)與管理責(zé)任考核辦法,取代企業(yè)與項目簽訂的“工程項目承包合同”,變企業(yè)與項目之間的經(jīng)營承包關(guān)系為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督與執(zhí)行關(guān)系,維護(hù)企業(yè)的整體利益和“企業(yè)是利潤中心,項目是成本中心”的地位,消除項目承包制下“以包代管”、“以包抗管”的現(xiàn)象,防止項目成本失控和企業(yè)效益流失。（2）做好目標(biāo)成本的制定和分解落實工作。制定先進(jìn)、可行的目標(biāo)成本是推行目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵。項目中標(biāo)后，企業(yè)應(yīng)及時組建項目經(jīng)理部,由企業(yè)法人會同“三總師”組織技術(shù)、投標(biāo)、財會等部門的人員和項目經(jīng)理,根據(jù)中標(biāo)項目的合同價格、項目技術(shù)含量的高低和難易程度以及外部條件,在充分考慮擬采取的技術(shù)和管理措施的基礎(chǔ)上,正確預(yù)測目標(biāo)利潤,合理確定上繳費指標(biāo),采用倒推法制定項目的目標(biāo)成本。（3）加強目標(biāo)成本控制。一方面,項目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)工程特點和工程建設(shè)的不同階段,制定先進(jìn)可行、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案,完善項目成本核算制度,按企業(yè)界定的成本核算范圍、內(nèi)容和程序,建立目標(biāo)成本控制信息反饋制度和監(jiān)督機(jī)制,把住人工、材料、機(jī)械、費用、進(jìn)度五大控制關(guān)口,及時將實際成本脫離目標(biāo)成本的信息反饋到各責(zé)任單位,以便采取有效措施,保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。另一方面,企業(yè)應(yīng)加強對項目執(zhí)行全過程的成本監(jiān)控,推行項目財會人員委派制，經(jīng)常組織財務(wù)檢查,加大審計監(jiān)督工作力度,防止項目成本失控和成本信息失真。（4）實行嚴(yán)格的成本考核制度。成本考核嚴(yán)格與否,直接關(guān)系到目標(biāo)成本管理的成效。因此，必須建立嚴(yán)格的企業(yè)，項目經(jīng)理部→作業(yè)隊→(或項目內(nèi)部各職能部門)→施工班組→個人的目標(biāo)成本考核制度→定期進(jìn)行考核,做到獎罰分明。

5．加強宏觀管理,改善國有施工企業(yè)成本管理的外部環(huán)境

完善宏觀成本調(diào)控體系,強化成本監(jiān)督。首先,國家應(yīng)建立宏觀成本管理的專門機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)制定和頒布成本管理的法規(guī)制度,統(tǒng)一運用計劃、市場、財政、稅收、金融、價格等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段,對企業(yè)的成本管理實施有效的宏觀調(diào)控；其次,完善宏觀成本管理法規(guī),盡快制定與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的《成本法》,從法律上規(guī)范企業(yè)成本管理的范疇和主要內(nèi)容,規(guī)范成本構(gòu)成和形成機(jī)制,用法律來規(guī)范和約束企業(yè)的成本管理行為及其結(jié)果;再次,財政部應(yīng)盡快出臺行業(yè)會計核算辦法,完善企業(yè)會計制度,規(guī)范企業(yè)的成本核算,明確國有企業(yè)應(yīng)向政府有關(guān)部門報送成本報表,并適當(dāng)增加成本指標(biāo)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核和財務(wù)評價指標(biāo)體系中的比重；最后,加快推行和不斷完善財會人員委派制,并加強財政、稅收、審計等部門對企業(yè)成本管理的政府監(jiān)督和注冊會計師的社會監(jiān)督,加大對會計造假的打擊力度,遏制成本信息失真的現(xiàn)象。

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