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探求作業(yè)成本管理應用

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探求作業(yè)成本管理應用

一、作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理的關系

作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計算發(fā)展到一定階段的進一步拓展,作業(yè)成本計算是作業(yè)成本管理的核心,作業(yè)成本計算為作業(yè)成本管理提供基本分析和核算工具。作業(yè)成本管理是作業(yè)分析、作業(yè)成本分析和作業(yè)改進過程的有機組合。作業(yè)成本計算處于作業(yè)成本管理的中心,通過實施作業(yè)成本計算真正發(fā)現(xiàn)和提供企業(yè)作業(yè)鏈對顧客價值、企業(yè)價值增長有關的重點作業(yè)及相關信息,企業(yè)管理層根據(jù)這些信息對整個作業(yè)鏈進行改進,實施作業(yè)管理。

二、作業(yè)成本計算法在5種相關領域應用的比較

本文在閱讀大量文獻的基礎上,對物流企業(yè)、餐飲企業(yè)、軍工企業(yè)、醫(yī)院以及高校等5個比較具有代表性的領域作業(yè)成本法的應用進行分析比較。在分析作業(yè)成本法在相關領域的應用時,首先應分析作業(yè)成本法在相關領域中應用的必要性和可行性,簡要介紹對象企業(yè)的背景,并且分析歸納對象企業(yè)的特點,然后針對各個企業(yè)的特點主要從以下幾個步驟展開作業(yè)成本法:第一步:確定成本對象;第二步:介紹業(yè)務流程;第三步:識別作業(yè),確立作業(yè)中心;第四步:確認資源動因,將資源消耗分配到作業(yè);第五步:確認作業(yè)動因,將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品或服務中;第六步:計算成本對象的成本;第七步:進行成本分析,與傳統(tǒng)成本法進行比較。1.除了應用作業(yè)成本法的步驟大致相同外,這些對象企業(yè)還具有一些共同的特點:

(1)間接費用所占比重大;

(2)產(chǎn)品或服務的種類較多;

(3)對成本核算的準確度要求較高,需要正確的成本信息來制定正確的價格政策;

(4)傳統(tǒng)成本管理模式不適應企業(yè)管理要求,現(xiàn)行成本信息的準確性不可靠,或者企業(yè)的成本分析已出現(xiàn)盲點,以致失去競爭力。

2.與其他行業(yè)相比均有自己的特殊之處:

(1)諸如醫(yī)院,軍工企業(yè)及高校等國有企業(yè)、事業(yè)單位,缺乏成本控制動力;

(2)物流企業(yè)成本構(gòu)成的最大特點是無存貨成本;

(3)從醫(yī)院方面來看,需要建立作業(yè)成本庫,但是其必須符合“同質(zhì)”性的要求。其他企業(yè)沒有此要求。

(4)我國高校實行的是事業(yè)單位會計制度,基本不存在行業(yè)競爭,一般不考慮成本效益原則,進行成本核算的難度較大。

3.作業(yè)成本法應用存在的問題及建議

作業(yè)成本計算法并不適用于所有企業(yè),應考慮各方面因素,筆者認為包括但不限于下列幾項因素:

(1)從成本效益原則方面。改變傳統(tǒng)成本法,實施作業(yè)成本法,在人力、物力、財力等方面需要較大的成本投入,應遵循成本效益原則衡量實施作業(yè)成本法的投入成本與所節(jié)約的成本孰大孰小,然后再決定是否采用作業(yè)成本法。

(2)從管理層觀念方面。管理層認為作業(yè)成本法非常復雜,不愿意改變現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本核算方法,導致企業(yè)難以實施作業(yè)成本法。我國企業(yè)應該樹立正確的“作業(yè)”觀念,營造適合企業(yè)采用作業(yè)成本法的環(huán)境,鼓勵企業(yè)在適用條件下實施作業(yè)成本法,降低企業(yè)成本。

(3)從員工方面。作業(yè)成本法的實施對管理和技術方面的要求較高,導致出現(xiàn)人才供需缺口。企業(yè)應著力提高企業(yè)人員素質(zhì),培養(yǎng)員工“作業(yè)”意識,大力培訓作業(yè)成本法相關知識,有助于推行作業(yè)成本法。

作者:黃婷婷單位:集美大學工商管理學院

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