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摘要：我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)為組織機構(gòu)設(shè)計不合理和企業(yè)制度不健全，建立和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策主要有：改善內(nèi)部控制環(huán)境、加強預算控制、建立有效的激勵和約束機制、完善信息披露制度等。

關(guān)鍵詞：公司治理內(nèi)部控制預算控制業(yè)績評價

一、公司治理與內(nèi)部控制

公司治理與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是兩個不同的概念。所謂公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等組成的用來約束經(jīng)營者的行為的控制制度。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理解決的是股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間制度安排問題，而內(nèi)部控制制度則是管理當局(董事會及經(jīng)理層)建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。但內(nèi)部控制又與公司治理有著密切的聯(lián)系，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部有效運行，保證內(nèi)部控制功前發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，同時，內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則，公司治理中，一些內(nèi)容如董事會與經(jīng)理之間的授權(quán)控制等也屬于內(nèi)部控制。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

首先，控制環(huán)境問題?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的核心，決定其他控制要素能否發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，直接影響控制目標的實現(xiàn)。目前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在問題主要表現(xiàn)組織機構(gòu)設(shè)置不合理。有些國營企業(yè)的組織機構(gòu)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的老模式——政企合一的原則來設(shè)立。這種機構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題。企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

其次，企業(yè)制度不健全。(1)廠長(經(jīng)理)負責制未真實落實，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。例如廠長(經(jīng)理)繳納的風險數(shù)額只是象征性的，對他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)的國營企業(yè)領(lǐng)導人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任來，一旦出了問題仍由國家來承擔損失。這樣企業(yè)的經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全習慣，形成惡性循環(huán)。(2)人事政策和實務(wù)不完善。雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè);對職工未形成一套關(guān)于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度;未根據(jù)不同情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?/p>

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制對策分析

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

(1)重視董事會在內(nèi)部控制中的核心作用。董事會作為一個重要的內(nèi)部控制工具，為公司的權(quán)益資本和管理雇用契約提供了治理上的安全保障。因此要加強董事會建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能使股東及其它利益團體的利益真正受到保護。目前有些上市公司設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等，是完善內(nèi)部控制機制的有益嘗試。

(2)完善獨立董事制度。構(gòu)建我國的獨立董事制度，關(guān)鍵是要設(shè)計一整套用以解決獨立董事會功能定位、任免、資格、職權(quán)等問題的具體制度和一些必要的用以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)范，使之確實能夠在我國特殊的現(xiàn)實環(huán)境下行之有效。

(3)完善監(jiān)事會的監(jiān)督職能。加強監(jiān)事會建設(shè)，不僅完善了公司治理的三角制衡關(guān)系，而且會督促董事以及經(jīng)理人員對內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行,在引進獨立董事制度后，仍然應當保證監(jiān)事會能獨立，有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責、監(jiān)事應具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。

2.加強預算控制。推進全面預算管理。預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，預算可以保證公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)，提高經(jīng)營活動的效率與效果。同時，預算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。公司應積極推進全面預算管理;一是全面預算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預算的基礎(chǔ)上制定年度預算，然后分解預算目標到各責任主體，實施預算并監(jiān)督預算的執(zhí)行，最后進行預算考評并以此制定薪酬計劃。二是重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，以層基為導向分為戰(zhàn)略層，經(jīng)營層，作業(yè)層，進行目標落實和全面預算。三是建立預算決策機構(gòu)，即在董事會下設(shè)預算管理委員會。3.建立有效的激勵與約束機制。要使公司的內(nèi)部組織，崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保侍與公司的目標一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法：一是科學(教學案例，試卷，課件，教案)的業(yè)績評價體系。科學(教學案例，試卷，課件，教案)的業(yè)績評價體系是激勵與約束機制的基礎(chǔ)，只有對經(jīng)營者的業(yè)績進行評價以全，才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進行獎懲。二是科學(教學案例，試卷，課件，教案)的目標管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標的制定，并將公司目標層層分解，落實到每個員工，尤其是讓參與公司長遠目標的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實現(xiàn)公司的目標。

4.完善信息傳遞與披露制度。準確、及時并最大限度地獲取和運用來自企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息，是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，完善信息傳遞與披露制度，可以解決委托人與人之間信息不對稱問題，推動公司治理與內(nèi)部控制良性互動，實現(xiàn)企業(yè)各利益主體之間的協(xié)調(diào)與制衡，以科學(教學案例，試卷，課件，教案)決策、高效經(jīng)營，尤其是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制潛在的或顯現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)乃至企業(yè)存在的風險，可以及時采取相應預防或糾正措施。

參考文獻:

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