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[摘要]企業(yè)年金作為三大支柱養(yǎng)老保障體系中的第二大支柱，是基本養(yǎng)老保險的重要補充，它的發(fā)展關(guān)系到整個國家經(jīng)濟的健康發(fā)展，也關(guān)系到人們退休后的生活水平及社會的和諧穩(wěn)定。目前，我國的企業(yè)年金存在著組織結(jié)構(gòu)不明晰、規(guī)模小、分布不均、投資狀況不佳、相關(guān)法律法規(guī)不健全等問題。本文通過對我國企業(yè)年金制度中存在的問題進行分析，提出促進企業(yè)年金制度完善和發(fā)展的策略。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金;年金制度;養(yǎng)老保險;稅收優(yōu)惠

一、當前我國企業(yè)年金制度中存在的問題

(一)會計處理方面存在的問題

首先，對企業(yè)年金性質(zhì)的認識與會計處理不一致。當前企業(yè)年金已經(jīng)被認為是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取的勞動報酬的一部分。但許多企業(yè)在企業(yè)年金的會計處理上依然遵循收付實現(xiàn)制，把企業(yè)年金視為期間費用計入管理費用等，未能體現(xiàn)出企業(yè)年金的特性，不符合會計核算的權(quán)責發(fā)生制原則和配比性原則。其次，企業(yè)年金的會計規(guī)范不全面。我國企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費，交由受托人選擇的專業(yè)機構(gòu)進行投資運營、基金托管、賬戶管理，實行市場化運營。因此企業(yè)年金的會計核算主體應(yīng)涉及企業(yè)本身和企業(yè)年金基金兩個部分。但由于當前對作為繳費主體的企業(yè)本身缺乏對企業(yè)年金基金會計的理論指導，導致企業(yè)進行會計處理時往往無章可循。

(二)企業(yè)年金計劃方面存在的問題

首先，未明確企業(yè)年金計劃的實施形式。企業(yè)年金按給付方式不同，分為規(guī)定繳費制計劃和規(guī)定受益制計劃兩種。由于這兩種形式的企業(yè)年金在具體內(nèi)容和約定條款上不同，在企業(yè)年金費用、年金資產(chǎn)與負債的會計處理上也存在差異。其次，企業(yè)年金計劃在操作上缺乏統(tǒng)一性。企業(yè)年金的列支渠道不統(tǒng)一以及企業(yè)年金提取比例不統(tǒng)一，在列支渠道上有從成本費用中列支的，也有在應(yīng)付福利費中列支的。

(三)結(jié)構(gòu)、規(guī)模及運營方面存在的問題

從結(jié)構(gòu)方面看，當前我國企業(yè)年金制度存在組織結(jié)構(gòu)不明晰、地區(qū)及行業(yè)分布嚴重失衡的問題。首先就組織結(jié)構(gòu)而言，由于尚未構(gòu)建起企業(yè)年金主體間合理的框架體系，當前我國企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)模糊。委托人、受托人、托管人、個人賬戶管理人、投資管理人這五大責任主體責任不明晰、分工不明確，相互制約能力差，導致嚴重的委托問題和高額的資金運行成本。其次就地區(qū)及行業(yè)分布而言，也存在嚴重失衡的情況。從地區(qū)看，企業(yè)年金發(fā)展主要集中在經(jīng)濟發(fā)達的東南沿海一帶，參保企業(yè)、參保人數(shù)以及基金積累數(shù)量都比較大，企業(yè)年金發(fā)展相對成熟;從行業(yè)看，企業(yè)年金的發(fā)展主要集中在以電力、電信、石化等行業(yè)部門為代表的國有大型企業(yè)。

從規(guī)模方面看，當前我國企業(yè)年金規(guī)模小，覆蓋面窄，企業(yè)年金的供給與需求均不足。經(jīng)過多年的發(fā)展，雖然我國的企業(yè)年金已發(fā)展到了近千億元的規(guī)模，但與發(fā)達國家相比，這一規(guī)模還相當小，而且企業(yè)年金普及率只有5%左右。從供求角度看，當前企業(yè)年金存在供給與需求均不足的問題。在供給方面，當前企業(yè)年金的主要供給者是企業(yè)經(jīng)營者，但在目前社會保險的繳費中，企業(yè)經(jīng)營者的負擔已經(jīng)很大;在需求方面，職工應(yīng)該是需求的主體，但目前我國的退休職工的工資替代率偏高也導致對企業(yè)年金的需求不旺。

從運營方面看，當前我國企業(yè)年金基金投資渠道狹窄，運營狀況不佳，增值壓力大。由于國內(nèi)資本市場的不完善，目前我國企業(yè)年金的投資渠道被嚴格限制而無法進入資本市場，我國目前企業(yè)年金的投資方向主要是銀行存款和國債，投資效率低，難以滿足企業(yè)年金的增值需求。

(四)宏觀環(huán)境方面存在的問題

首先，相關(guān)支持政策缺失，立法不足。政策方面，到目前為止，我國現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會保險的一些稅收優(yōu)惠政策，關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù)，只有2000年國務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費可以在其工資總額4%以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定，但對基金運營中的稅收政策和個人參加企業(yè)年金繳費稅收的政策則沒有具體規(guī)定。此外，當前我國在與企業(yè)年金相關(guān)的具體立法方面還是空白，導致我國目前企業(yè)年金的運行機制不規(guī)范，企業(yè)年金運行無法可依。

其次，資本市場的現(xiàn)狀無法滿足企業(yè)年金發(fā)展的要求。企業(yè)年金從成立到員工退休領(lǐng)取養(yǎng)老金中間時期很長，風險較大。而我國目前尚缺乏一個完善的、充分競爭的市場，資本市場運行規(guī)范不夠完善，政府對投資活動的監(jiān)管存在缺陷，加大了企業(yè)年金在市場中運行的風險，這將在很大程度上影響到企業(yè)年金的最終價值。而且，投資性金融產(chǎn)品嚴重不足，無法滿足市場的需要，致使企業(yè)年金投資收益有限。以上這些因素導致企業(yè)年金在資本運作中的風險大大增加。如何實現(xiàn)企業(yè)年金的保值增值問題成為一個十分現(xiàn)實且迫切的問題。最后，基本養(yǎng)老保險制度改革滯后。在我國，作為養(yǎng)老保險第一支柱的基本養(yǎng)老保險，由于歷史(教學案例，試卷，課件，教案)的原因，從一開始建立就帶有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，基本養(yǎng)老保險的平均替代率一度長期維持在80%以上。經(jīng)過近20年的不斷改革和大力推動，尤其是由“現(xiàn)收現(xiàn)付”模式轉(zhuǎn)向“統(tǒng)賬結(jié)合”模式后的10年以來，雖然取得了一定的成效，但是也造成了政府財政養(yǎng)老保障負擔過重，養(yǎng)，老保險個人賬戶不實等問題，這也直接限制了企業(yè)年金制度的發(fā)展，使得企業(yè)年金制度的發(fā)展既無必要亦無空間。因此，基本養(yǎng)老保險制度的深入改革及其有效運行是企業(yè)年金制度健康發(fā)展的必要前提。

二、完善我國企業(yè)年金制度的相關(guān)建議

(一)制定科學(教學案例，試卷，課件，教案)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)年金計劃的實施形式

目前，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的缺位，使得企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金計劃的動力，導致企業(yè)年金規(guī)模小、發(fā)展速度緩慢，客觀上制約了企業(yè)年金的發(fā)展。因此，必須制定科學(教學案例，試卷，課件，教案)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展企業(yè)年金，使其在多層次養(yǎng)老保險體系中擔當重要角色，并逐步使企業(yè)年金在操作上保持規(guī)范統(tǒng)一。結(jié)合我國國情，規(guī)定繳費制計劃應(yīng)成為我國企業(yè)年金會計制度的主選方式。這主要出于以下幾個方面的考慮：首先，規(guī)定繳費制計劃的實施較容易，會計處理也比較簡單，而且職工可以明確知道自己養(yǎng)老金的積累情況，這比較符合我國當前企業(yè)會計實際情況的需要;其次，規(guī)定繳費制計劃對勞動力流動的阻礙較小，有利于人才的合理流動，能夠適應(yīng)我國當前勞動力市場的客觀情況;此外，實施規(guī)定繳費制計劃有利于減小成本、規(guī)避風險，這對于我國當前的企業(yè)而言，無疑是十分重要的。

(二)要規(guī)范企業(yè)年金會計核算，提高會計人員素質(zhì)

當前，我國的企業(yè)年金會計制度尚處于探索階段，目前缺乏對企業(yè)主體的年金會計規(guī)范，所以必須結(jié)合我國的具體情況，借鑒國外有關(guān)企業(yè)年金會計的理論架構(gòu)，加強對這一領(lǐng)域的研究，逐步構(gòu)建企業(yè)年金會計體系，規(guī)范企業(yè)年金會計的核算。此外，隨著我國養(yǎng)老保險制度改革的深入，需要一大批較高素質(zhì)的會計人員。當務(wù)之急是不斷提高會計人員素質(zhì)，只有這樣才能滿足企業(yè)年金會計核算的需要。

(三)要優(yōu)化建立企業(yè)年金制度的宏觀環(huán)境

首先，應(yīng)加大企業(yè)年金的宣傳力度，完善企業(yè)年金繳納制度，激勵企業(yè)和職工對企業(yè)年金的需求。

其次，政府需要頒布專門的法律、法規(guī)對企業(yè)年金的性質(zhì)、市場準入與退出制度、資金來源、基金運營方式等問題做出明確規(guī)定，為企業(yè)年金的發(fā)展提供良好的法律環(huán)境和制度保證，也為監(jiān)管機制的建立和完善奠定基礎(chǔ)，使監(jiān)督和管理能夠有法可依。此外，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)年金的發(fā)展。

(四)要為企業(yè)年金尋求更廣闊的發(fā)展空間，建立良好的投資與管理機制

首先，要進一步降低基本養(yǎng)老保險的替代率，為企業(yè)年金的發(fā)展提供更廣闊的空間。從世界各國的發(fā)展情況可以看出，基本養(yǎng)老保險的替代率越高，企業(yè)年金的替代率就會相對偏低，相反，如果基本養(yǎng)老保險的替代率偏低，則企業(yè)年金的替代率就會相對較高。目前我國的基本養(yǎng)老保險金替代率高出國際平均水平30個百分點，這在一定程度上壓制了企業(yè)年金的建立與發(fā)展。在企業(yè)有限的能力范圍內(nèi)，過高的基本養(yǎng)老保險替代率會使企業(yè)的基本養(yǎng)老保險負擔無法減輕，這必然壓縮對企業(yè)年金的投人。并且在基本養(yǎng)老保險替代率不降低的情況下，企業(yè)也沒有發(fā)展企業(yè)年金的動力和壓力。因此必須降低基本養(yǎng)老保險替代率，為補充養(yǎng)老保險的發(fā)展留下空間。

其次，要加強企業(yè)年金與資本市場、養(yǎng)老保險市場的結(jié)合。企業(yè)年金的基金積聚制度決定了對其進行資產(chǎn)管理的必要性。作為負債資金的補充，養(yǎng)老保險基金對投資的安全性要求甚高，由于其剛性支出的特點，又使得企業(yè)年金的投資營運對收益性和部分資產(chǎn)的流動性也有相當高的要求。因此需要發(fā)展和完善資本市場與養(yǎng)老保險市場，為企業(yè)年金的基金營運提供良好的投資環(huán)境和多元化的投資渠道，增加投資收益，降低投資風險。同時，也要利用大量補充養(yǎng)老保險基金進入資本市場保值增值的契機，實現(xiàn)資本市場自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和效率的提高，使其運作與管理技術(shù)日趨成熟，從而使企業(yè)年金與資本市場及養(yǎng)老保險市場形成良性互動的關(guān)系。

最后，要建立良好的投資與管理機制。作為新型的資產(chǎn)管理形式，企業(yè)年金管理正引起資本市場各方的關(guān)注。企業(yè)年金的特點，要求投資的穩(wěn)健與收益的穩(wěn)定。目前，中國企業(yè)年金的市場化運營，主要是銀行存款和購買國債，雖然也有些企業(yè)委托某些專業(yè)投資機構(gòu)秘密從事證券投資等，但總體上投資渠道不暢，收益難以保障。此外，隨著中國人口老齡化的日趨嚴重，妥善解決企業(yè)年金管理問題刻不容緩。而良好的投資管理機制的建立，主要在強調(diào)政府監(jiān)管職能的基礎(chǔ)上愈加注重發(fā)揮金融市場的作用。我國在企業(yè)年金運營和管理方面，應(yīng)允許符合條件的信托、基金、證券、銀行、保險等金融機構(gòu)參與和相互競爭。