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一、盈余管理的動(dòng)因和條件

1.盈余管理的根本原因是企業(yè)管理當(dāng)局與利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、職工、客戶等）之間利益的不一致。.實(shí)施盈余管理主要有以下目的：一是管理當(dāng)局完成委托契約;二是籌資目的,達(dá)到上市或配股的要求;三是合理避稅;四是獲取政治成本,使企業(yè)通過面臨的與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控;五是規(guī)避債務(wù)契約約束；六是企業(yè)高層管理人員的更迭。

2.盈余管理的條件:委托契約的不完全性(人們的認(rèn)識(shí)水平,成本的約束等);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度的不完善性(制度的空缺,可選擇空間較大),信息的不對(duì)稱性,現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的固有缺陷(如權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),重要性和穩(wěn)健性原則應(yīng)用,會(huì)計(jì)估計(jì)的大量存在等)

二、盈余管理的涵義

對(duì)于什么是盈余管理，至今并無定論。美國會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特（Scott）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》中指出:盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。PaulM.HealyandJamesM.Wahlen(1999)提出:盈余管理使為了誤導(dǎo)股東對(duì)公司潛在經(jīng)濟(jì)業(yè)績的理解,或影響基于報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果,在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)造交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)做出的判斷過程.WilliamJ.Bruns,KennethA.Merchant認(rèn)為:盈余管理包括會(huì)計(jì)操縱和經(jīng)營操縱兩個(gè)層面。在會(huì)計(jì)政策許可的范圍內(nèi)，在構(gòu)造業(yè)務(wù)交易和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)作出職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇目前我國普遍認(rèn)為:盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局為了自身的利益或?yàn)榱耸构蓶|財(cái)富最大化，的會(huì)計(jì)行為。

三、盈余管理的方法

盈余管理主要是借助于會(huì)計(jì)政策的選擇來實(shí)現(xiàn)的，但又不僅限于會(huì)計(jì)方法?？蓺w納為兩個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)政策選擇下的盈余管理方法。

短期方法主要是操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目.在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)，企業(yè)管理當(dāng)局可以運(yùn)用各種不同的選擇和判斷去影響或改變財(cái)務(wù)報(bào)告。首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在會(huì)計(jì)中的地位在今后較長時(shí)間內(nèi)是不可動(dòng)搖的，這就產(chǎn)生了很多待攤預(yù)提項(xiàng)目和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，常見的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目有攤銷費(fèi)用,應(yīng)收賬款變動(dòng),存貨變動(dòng),應(yīng)付項(xiàng)目變動(dòng)等.管理者可以通過提前確認(rèn)收入和遞延確認(rèn)費(fèi)用來調(diào)高利潤，也可采用相反的方法來調(diào)低利潤。其次，管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的大量未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須作出判斷，例如長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值，養(yǎng)老、退休金、遞延稅款以及壞賬損失等，即使對(duì)于同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也必須在公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法中選擇其中一種處理方法,如折舊方法中的加速折舊法與直線折舊法，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)中的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等，這些不同的判斷和方法都會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)盈余.

長期盈余管理主要是調(diào)整會(huì)計(jì)政策.企業(yè)會(huì)計(jì)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，只要企業(yè)始終遵循這一要求，其會(huì)計(jì)信息的可比性與使用價(jià)值并不會(huì)受到會(huì)計(jì)政策最初選擇的實(shí)質(zhì)性影響。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠，更為相關(guān)時(shí)，可以變更會(huì)計(jì)政策。由于在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)同一交易或事項(xiàng)的處理中，人們通常很難判斷哪一種作法更能公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，因而一些企業(yè)便利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理。由于會(huì)計(jì)政策變更一般采取追溯調(diào)整法來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對(duì)企業(yè)盈余的影響一般都不止變更當(dāng)年,因此很少被用于年度（短期盈余管理），而是作為長期盈余管理的手段。

2.生產(chǎn)經(jīng)營及關(guān)聯(lián)交易的調(diào)節(jié)。

企業(yè)管理當(dāng)局出于對(duì)盈余結(jié)果的考慮，可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做出不同的安排，如存貨水平及其采購和發(fā)出的時(shí)間安排，應(yīng)收賬款的管理，固定資產(chǎn)的購入等都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生較大的影響。關(guān)聯(lián)方之間的控制關(guān)系，更為盈余管理提供了便捷的手段，如我國大部分上市公司都是由國有企業(yè)改制而來，或是剝離企業(yè)的一部分加以改制，因此，上市公司與母公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，母公司可以通過注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，置換劣質(zhì)資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移好的經(jīng)營項(xiàng)目和利潤等非公平交易，使上市公司的經(jīng)營業(yè)績?cè)诙唐趦?nèi)迅速提高，重組績效迅速釋放。又如有的上市公司可以通過秘密控制某個(gè)公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，但該公司在法律形式上并不具備成為其子公司的條件，而不必納入合并報(bào)表，此時(shí)，隱蔽性就更強(qiáng)。

四.盈余管理的特點(diǎn)

1.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局.在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離，所有者權(quán)利不斷弱化，企業(yè)管理當(dāng)局成為企業(yè)事實(shí)上的控制者。由此造成的結(jié)果是，一方面，企業(yè)管理當(dāng)局成為會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的會(huì)計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)其自身效益的最大化。另一方面，從會(huì)計(jì)信息的使用者來說，作為國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息最大使用者的國家，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動(dòng)力。而對(duì)上市公司的一些個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者來說，他們關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，許多投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息根本沒有深刻的理解，甚至根本看不懂會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)管理當(dāng)局，無論是董事會(huì)、總經(jīng)理還是高級(jí)管理人員，他們作為企業(yè)信息的加工者和披露者，有權(quán)利選擇會(huì)計(jì)政策和方法，有權(quán)利變更會(huì)計(jì)估計(jì)，有權(quán)利安排交易發(fā)生的時(shí)間和方式等。而信息的不對(duì)稱和信息披露的不完全為他們進(jìn)行盈余管理提供了條件。

2.盈余管理的客體是會(huì)計(jì)盈余,以及影響盈余的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)等.一般的,公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇等屬于盈余管理的空間因素;會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的控制則是盈余管理的時(shí)間因素.

3.盈余管理的目的是獲取私人利益(尤其是管理當(dāng)局的利益).

4.盈余管理從靜態(tài)角度說并不會(huì)改變企業(yè)的實(shí)際盈利.無論是短期或長期盈余管理的方法只是改變盈利的時(shí)間分布,并不能創(chuàng)造盈利.而運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易等方法只是將盈利從生產(chǎn)經(jīng)營的一個(gè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)環(huán)節(jié),或從企業(yè)的一個(gè)分公司轉(zhuǎn)移到另一個(gè)分公司,始終沒有另外創(chuàng)造價(jià)值.所以盈余管理只改變了盈余在企業(yè)內(nèi)部的空間和時(shí)間分布,并沒有從本質(zhì)上改變實(shí)際盈利水平.

五.如何評(píng)價(jià)盈余管理的利弊

1.盈余管理的積極作用。主要是降低契約成本：企業(yè)是一系列契約的組合，而簽訂契約是要花費(fèi)訂約成本的，企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要條件是盡量降低契約成本、但由于企業(yè)經(jīng)營的不確定性，訂立的契約總是具有不完全性和剛性。一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會(huì)降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理者通過盈余管理行為靈活地面對(duì)突發(fā)事件，從而較好地克服契約的不完全性和剛性，提高企業(yè)價(jià)值。其次是激勵(lì)經(jīng)營者：企業(yè)管理者在經(jīng)營過程中面對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)特有風(fēng)險(xiǎn)。在以凈利潤作為報(bào)酬衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，由于不可控的市場風(fēng)險(xiǎn)而使管理者承擔(dān)了報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)，例如，一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)政策的頒布降低了凈利潤，就可能會(huì)減少管理者的報(bào)酬，而且與投資者相比，管理者無法通過為多家不同的企業(yè)工作來分散其報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)。盈余管理的存在在一定程度上抵消了不可控風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響，從而降低了報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)管理者采取更好的策略和行動(dòng)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。再次是穩(wěn)定股價(jià)。證券市場的不完全有效性使得股票價(jià)格并不能完全反映企業(yè)的價(jià)值．有時(shí)甚至表現(xiàn)出逆向性。穩(wěn)定股價(jià)是管理者的工作之一。對(duì)于一個(gè)盈利狀況良好，運(yùn)行穩(wěn)定，有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)來說，由于經(jīng)營環(huán)境的不確定性和偶然事件的不良影響，不明真相的市場可能會(huì)做出相反的反映，造成股價(jià)下跌。管理者可以通過盈余管理，向市場傳遞利好消息，達(dá)到消除不利影響，穩(wěn)定股價(jià)的目的，避免股東不必要的損失。最后是傳遞內(nèi)部信息。從資本市場角度看，管理者經(jīng)?？色@得一些獨(dú)有的內(nèi)部信息，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性。企業(yè)管理者若要以報(bào)告的形式把它們傳遞給投資者，是相當(dāng)困難并且代價(jià)高昂的。另一方面，企業(yè)管理者擁有更多的有關(guān)企業(yè)未來盈利能力的內(nèi)部信息，當(dāng)企業(yè)未經(jīng)管理前的盈余信息難以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)公司盈利能力和經(jīng)營業(yè)績時(shí)，就容易對(duì)投資者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。在這兩種情況下，管理者可以通過采取盈余管理行為，合理調(diào)整利潤，更好地把內(nèi)部信息傳遞到資本市場。

2.盈余管理的弊端。盈余管理的消極影響也很明顯。首先是降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。企業(yè)管理當(dāng)局通過“內(nèi)部人控制”的便利條件對(duì)會(huì)計(jì)信息按照其管理目標(biāo)的需要進(jìn)行“加工、改造”，使其披露的會(huì)計(jì)信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實(shí)性，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大打折扣，對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者也失去了有效性。其次，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護(hù)經(jīng)營者甚至企業(yè)的利益，但是也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了對(duì)他們不利的盈利管理，就會(huì)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，導(dǎo)致資本市場和借貸市場失靈，不僅使企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，給企業(yè)以后的發(fā)展帶來負(fù)面影響。再次，盈余管理會(huì)損害投資者、債權(quán)人與國家的利益。由于盈余管理主要來自于企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，而企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益與投資者、債權(quán)人及國家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會(huì)促使企業(yè)管理當(dāng)局為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而損害投資者、債權(quán)人和國家的經(jīng)濟(jì)利益。

總之，盈余管理是一個(gè)中性概念，其本身無所謂好壞，關(guān)鍵在于其行為是否損害了相關(guān)者各方的利益，是否嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性，是否誤導(dǎo)信息使用者的決策，最重要的是否違反了我國現(xiàn)行的法律和會(huì)計(jì)制度。我們有必要加強(qiáng)對(duì)盈余管理的研究，對(duì)其予以合理規(guī)范，達(dá)到去弊存利的目的。

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內(nèi)容摘要：盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。實(shí)施盈余管理主要有六種動(dòng)因，兩大類方法。其本身具有四個(gè)特點(diǎn)?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)研究合理規(guī)范來去弊存利。

關(guān)鍵詞：盈余管理涵義動(dòng)因方法特點(diǎn)

Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancial

incomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit.Mainlytherearesixkindsofmotivations,twotypesofmethodstoreachthepurposeofEarningmanagement.Ithasfourcharacteristics.Wecanstressitsreasonablestudytokeepadvantagesinsteadofdisadvantages.

KeyWords:EarningsManagementMeaningMotivationsMeasuresCharacteristic