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隨著改革開放進程的加快，我國經(jīng)濟日益融入全球化進程，企業(yè)的涉稅事項不斷增多，要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務(wù)的人要進行法律制裁。因此，在不違背稅法的前提下，如何合法地減少成本，獲得收益，合法地減輕自己的稅收負擔，達到納稅負擔最小化，成為企業(yè)重點關(guān)注的問題。

1.納稅籌劃的含義及目標

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負，有利于財務(wù)目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化，實現(xiàn)利潤最大化的行為。稅收籌劃的目標，有以下方面：（1）選擇低稅負方案；（2）選擇投資地區(qū)；（3）選擇遞延納稅；（4）在會計準則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法；（5）避免因稅收違法而受到損失。

2.納稅籌劃的主要適用范圍

企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃是納稅籌劃的重點，可以從以下幾方面予以考慮：

2.1人員錄用籌劃企業(yè)應(yīng)認真策劃，做好人員錄用工作。稅法規(guī)定，企業(yè)在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)可聘用殘疾人完成其可勝任的工作，達到納稅籌劃的目的。

2.2收入確認方面的納稅籌劃企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當于一筆無息貸款。但應(yīng)控制風險，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，在稅法允許的范圍內(nèi)，可將收入推遲致下年確認，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。企業(yè)還可以充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，作出對企業(yè)自身有利的決策。多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買政府公債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅；或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

2.3成本、費用確認方面的納稅籌劃選擇存貨計價的方法，利用不同的計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同，這既是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟，也是企業(yè)進行納稅籌劃活動所需要研究的一項重要內(nèi)容。如果企業(yè)處于征稅期，宜選擇發(fā)出存貨成本最大而結(jié)存存貨占用資金最少的計價方法，使當期成本盡量擴大，增加扣除額。而如果企業(yè)處于所得稅的免稅期，宜選擇發(fā)出存貨成本最小，而結(jié)存存貨占用資金最大的計價方法，使當期成本縮小，減少扣除項目而增加免稅額。在企業(yè)既定開支情況下，在符合稅法規(guī)定范圍內(nèi)，加大稅前準予扣除項目金額，以抵消應(yīng)納稅所得額，達到少納企業(yè)所得稅的目的。具體可采取增加工資費用、積極參加合理保險等方法。增加工資費用主要是針對合理工資費用允許全額扣除的規(guī)定。企業(yè)可考慮適當提高工人工資，給職工的伙食補貼改為提供就餐機會，適當開辦職工醫(yī)療健身保證費，建立職工教育基金，這些費用由于可以在成本中列支，所以能夠幫企業(yè)減少稅負。積極參加合理保險的方法是由于稅法中除規(guī)定養(yǎng)老、醫(yī)療等保險可以扣除外，特殊工種的人身保險和符合規(guī)定的商業(yè)保險也可以扣除，企業(yè)應(yīng)積極為特殊工種的工人提供人身保險，既可以降低稅負，又可以降低損失。限制扣除項目的籌劃方法有：一是控制業(yè)務(wù)招待費的支出，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；二是適度的廣告費和宣傳費的支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和義務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三是擴大公益救濟性捐贈的支出，企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，不超過年度會計利潤12%的部分，準予扣除，但由于會計利潤是以會計準則為標準計算得來的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大，因此可適度的增加此項支出。

2.4合理利用征管辦法的納稅籌劃策略企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按月度或者季度的實際利潤預(yù)繳；按照此法預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。就是說，企業(yè)所得稅預(yù)繳的方法，納稅人可以自主選擇，哪種方法對企業(yè)有利，則選擇哪一種。企業(yè)的會計利潤是按照財務(wù)會計制度的規(guī)定計算出來的，應(yīng)納稅所得額是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的。企業(yè)按月度或按季度預(yù)繳的所得稅之和與最終計算的應(yīng)納稅額會存在差異。而新稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)交應(yīng)繳應(yīng)退稅款。5個月的時間價值很大，企業(yè)如果預(yù)繳額大于實際應(yīng)納稅額，就要等到稅務(wù)部門審核后才可得到退稅，而如果少交了，則可以獲得少繳稅額的時間價值。

3.納稅籌劃過程中的注意事項

3.1合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別企業(yè)在進行納稅籌劃時，相關(guān)人員一定要及時更新知識，熟悉相關(guān)稅法知識的變化，采取相應(yīng)的避稅方法時，注意“時效性”問題。否則“，合理”避稅就有可能變成“違法”。

3.2稅負降低并不總是提高收益稅收籌劃是有成本的，有可能會出現(xiàn)籌劃成本高于節(jié)稅收入。所以,并非所有降低稅負均能提高收益。

3.3規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下。所以，企業(yè)應(yīng)正確核算經(jīng)營行為，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供了可靠的依據(jù)。稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，是企業(yè)納稅意識提高到一定程度的體現(xiàn)。是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)，有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，主動自覺地學習和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺、主動地履行納稅義務(wù)。隨著社會化的大生產(chǎn)和日益擴大的世界市場，以及復雜的國別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。