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摘要:分析了會計信息質(zhì)量的特征及關(guān)聯(lián)交易對上市公司會計信息質(zhì)量的影響,提出了加強關(guān)聯(lián)交易會計信息披露的建議。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展,上市公司層出不窮,產(chǎn)生了大量的關(guān)聯(lián)交易,關(guān)聯(lián)交易已成為一個熱點話題。

上市公司通過關(guān)聯(lián)交易可以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資源配置,提高資產(chǎn)盈利能力,保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行和快速發(fā)展。通過相互拆借資金、相互擔(dān)保,及時籌措資金,可以有效地把握投資機會,降低投資機會成本,提高資金營運效率。但是,關(guān)聯(lián)交易畢竟是關(guān)聯(lián)方之間的交易,受利益的驅(qū)動,在交易中難免存在一些不公平、不公正的內(nèi)幕交易,使國家利益、少數(shù)股東權(quán)益和債權(quán)人利益受到侵害。而對關(guān)聯(lián)交易披露的不充分,會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響。

1會計信息質(zhì)量特征分析會計信息質(zhì)量特征是會計信息為滿足信息使用者的需要而應(yīng)具備的質(zhì)量要求

按照美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布的第二號《財務(wù)會計概念公告》中的“會計信息質(zhì)量特征”,會計信息質(zhì)量主要包括“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”等特征,會計信息的主要作用是為使用者決策提供幫助,會計信息的可理解性是指財務(wù)報告提供的會計信息便于使用者理解,它是有用性的前提條件?？衫斫庑砸艿?個因素的制約:會計信息是否滿足使用者進行決策的要求;使用者對會計信息的理解能力。因此,會計信息的提供者應(yīng)盡可能使所提供的會計信息為使用者所理解,而使用者亦應(yīng)設(shè)法提高對會計信息的理解能力

1•2會計信息的決策有用性要保證會計信息對決策的有用性,會計信息必須具備相關(guān)性和可靠性2項基本要求。(1)相關(guān)性是指會計信息的決策相關(guān)性,要求相關(guān)的會計信息必須能夠幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件,通過確認(rèn)或糾正使用者過去的評價,從而影響到使用者的決策。會計信息如果與決策無關(guān),不利于決策或?qū)е洛e誤的決策,會計信息則失去了意義。相關(guān)性包括會計信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性等。(2)可靠性是指會計信息沒有重要差錯或偏向,能如實反映其所應(yīng)反映的情況而供使用者作為決策依據(jù)。它又包括可核實性、中立性和真實性?？煽啃员砻鲿嬓畔⑹侵档眯刨嚨?它不僅要求會計信息反映的事項是客觀存在的,而且要求會計信息按同樣的方法加以核實,要求會計信息是會計人員不偏不倚進行處理的結(jié)果。

2關(guān)聯(lián)交易對會計信息質(zhì)量的影響

2•1對會計信息可理解性的影響目前我國上市公司對關(guān)聯(lián)交易的信息披露不充分、不準(zhǔn)確,《企業(yè)會計準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中要求披露的關(guān)聯(lián)方交易要素主要有3點:交易金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策。但能全面揭示上述3點的上市公司非常少。暴露的問題有:一是對交易的金額或相應(yīng)比例的揭示不全面,一些公司只披露金額,而不愿披露相應(yīng)比例,使報表使用者難以判定關(guān)聯(lián)方交易對該上市公司全面交易的重要程度和影響程度;二是對定價政策的披露混亂,缺乏可比性。多數(shù)上市公司僅披露了成本價、內(nèi)部價、優(yōu)惠價、協(xié)議價等定價政策,但對這些定價與市場正常交易價格有何區(qū)別卻很少提及;對提供或接受擔(dān)保披露中只有個別公司披露了有關(guān)費用收支標(biāo)準(zhǔn)及金額;尤其對資產(chǎn)重組中的定價披露十分模糊。信息使用者僅通過這種披露不充分的會計信息,往往很難確定關(guān)聯(lián)交易到底對公司的收入、費用、利潤的影響程度,以及對公司其他經(jīng)營方面的影響程度,難以作出正確決策,從而使會計信息失去可理解性。

2•2對會計信息的決策有用性的影響關(guān)聯(lián)交易的普遍存在,對會計信息的有用性大打折扣。會計信息的有用性主要體現(xiàn)在它有助于對會計主體過去業(yè)績評價、現(xiàn)在狀況判斷和未來前景的預(yù)測上,其中預(yù)測價值是保證會計主體資產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)境一致性和連續(xù)性的前提,大量的關(guān)聯(lián)交易破壞了會計信息的預(yù)測價值,投資者依據(jù)會計信息可能作出錯誤的決策。如,一家上市公司依目前狀況繼續(xù)進行正常經(jīng)營,根據(jù)對其披露信息的研究,其獲利能力極差并有可能發(fā)生虧損,故該公司某一股東決定拋出其持有的股票。不料第2年,一筆或兩筆關(guān)聯(lián)交易使公司業(yè)績大大改觀,股價大漲,但這種關(guān)聯(lián)交易的穩(wěn)定性和方向性是非常不確定的,極可能損害到上市公司各相關(guān)利益主體的利益,因此關(guān)聯(lián)交易使會計信息失去有效的預(yù)測價值。從成本效益原則來考慮,只有當(dāng)效益大于成本時,上市公司才會披露信息。

關(guān)聯(lián)方信息的披露,從長遠(yuǎn)看能夠?qū)ι鲜泄井a(chǎn)生制約作用,減少關(guān)聯(lián)交易行為,從而減少關(guān)聯(lián)交易帶給上市公司的消極作用。但在短期內(nèi),關(guān)聯(lián)交易信息的披露不會給上市公司帶來直接的效益,反而會因信息的披露帶來不利影響,上市公司會為此付出一種不可計量的成本。這是因為上市公司把關(guān)聯(lián)交易作為一種調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績的重要手段,主要目的在于:逃避稅收;操縱盈余來達到配股、均衡收益的目的;改變財務(wù)狀況,騙取債權(quán)人及投資者信用。對于這樣的關(guān)聯(lián)交易,上市公司當(dāng)然不會自愿披露,只有采取強制披露方式,而這必然會影響到信息披露的質(zhì)量,導(dǎo)致會計信息失去反饋價值。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進行業(yè)績包裝,不僅影響稀缺資源的有效配置,而且對股價產(chǎn)生不正常的影響。如某上市公司利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤、粉飾業(yè)績,使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營狀況,使股價嚴(yán)重背離其真實價值,直接影響到會計信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的正確判斷,以及對投資風(fēng)險、貸款風(fēng)險的估計程度。對關(guān)聯(lián)交易披露的不充分,使會計信息的使用者無法了解關(guān)聯(lián)交易的實質(zhì)和企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易的依賴程度,使會計信息失去其可靠性。

3加強關(guān)聯(lián)交易會計信息披露的建議

3•1規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的會計信息披露制度由于關(guān)聯(lián)交易的會計信息披露是反映關(guān)聯(lián)交易會計信息的唯一途徑,因此應(yīng)找出規(guī)范我國關(guān)聯(lián)交易會計信息披露制度的對策,明確關(guān)聯(lián)交易的披露等級,以提高會計信息質(zhì)量,保護投資者利益。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中,雖然也按關(guān)聯(lián)交易對上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度不同而劃分為“零星交易”、“非重大交易”和“重大交易”3個披露級別,但各級別具體量的劃分標(biāo)準(zhǔn)沒有規(guī)定清楚,從而使《準(zhǔn)則》在執(zhí)行過程中出現(xiàn)理解不一致的問題,產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易會計信息披露的漏洞。因此,應(yīng)從量和質(zhì)兩方面來界定關(guān)聯(lián)交易的重要性:從量上,按照交易額占資產(chǎn)總額或銷售總額的比例劃分為不重要(10%以下),一般重要(10%~30%),很重要(30%以上)3類,不重要的交易信息可以不予披露;一般重要的交易信息可作簡要披露,只需列示關(guān)聯(lián)方名稱,交易額大小或交易占總資產(chǎn)比重即可;很重要的交易信息除列示上述信息外,還需詳細(xì)披露,包括對關(guān)聯(lián)方的性質(zhì),經(jīng)營狀況介紹等。從質(zhì)上,應(yīng)結(jié)合我國經(jīng)濟體制改革的新形勢,凡是涉及到企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押、擔(dān)保、融資的交易事項必須加以披露,包括披露轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的評估值;資金融通的期末余額、利率、當(dāng)期利息總額;票據(jù)背書、保證、擔(dān)保品的余額等。超級秘書網(wǎng)

督眾所周知,上市公司對外公布的財務(wù)報告是投資者進行決策的重要依據(jù),財務(wù)報告的信息質(zhì)量與投資者的經(jīng)濟利益息息相關(guān),注冊會計師的審計意見作為獨立于上市公司和投資人的第3人,對財務(wù)報告的信息質(zhì)量起著鑒證作用,會對投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響,應(yīng)引起高度重視。注冊會計師應(yīng)加大對被審計企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的審計,對可能影響到會計信息使用者正確決策的關(guān)聯(lián)交易信息應(yīng)加以關(guān)注,監(jiān)督企業(yè)是否對其進行了充分、全面、準(zhǔn)確的披露。如遇到企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易披露不夠恰當(dāng)時,應(yīng)要求其進行充分揭示,否則不能出具無保留意見的審計報告,并在報告中措辭準(zhǔn)確地加以反映,以引起廣大會計信息使用者的注意。注冊會計師應(yīng)充分發(fā)揮其對會計信息質(zhì)量監(jiān)督的社會作用。

3•3強化關(guān)聯(lián)交易法律本論文由整理提供規(guī)范要強化關(guān)聯(lián)交易法律規(guī)范,進一步完善《公司法》和《證券法》以及對證券市場監(jiān)管的其他各項法規(guī),確立對關(guān)聯(lián)交易及其不利影響的法律調(diào)整原則。并加大對那些不按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)交易信息以及運用關(guān)聯(lián)交易進行不當(dāng)操縱的上市公司的懲罰力度,保證股東權(quán)利結(jié)構(gòu)的平衡,保護中小投資者利益。進一步完善證券市場監(jiān)管體系,實行小股東異議估價制度,推廣獨立財務(wù)顧問制度。通過以上對策,有效遏止我國上市公司不公平關(guān)聯(lián)交易,加大上市公司對關(guān)聯(lián)交易的披露程度,提高會計信息質(zhì)量,保證證券市場信息的真實性、可靠性,避免證券市場由關(guān)聯(lián)交易會計信息問題帶來的風(fēng)險,以保護廣大投資者利益。