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【摘要】全面預(yù)算作為資源合理配置的管理工具之一，對貫徹公司戰(zhàn)略、協(xié)同內(nèi)部作業(yè)與價(jià)值增長等方面具有重要意義。財(cái)務(wù)云基于大數(shù)據(jù)時(shí)代背景，為全面預(yù)算管理的智能化與賦能水平提供了有利的優(yōu)化環(huán)境。文章結(jié)合財(cái)務(wù)云的應(yīng)用理念，將其貫穿于全面預(yù)算管理的系統(tǒng)模塊之中，以A城投集團(tuán)為例，為實(shí)施高效的全面預(yù)算管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】A城投集團(tuán)；財(cái)務(wù)云；全面預(yù)算

一、引言

全面預(yù)算管理從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等功能，已成為企業(yè)整體規(guī)劃和動態(tài)控制的重要組成部分。不同于傳統(tǒng)預(yù)算，在信息化環(huán)境下，全面預(yù)算管理的順利實(shí)施需要一定的前提和基礎(chǔ)，如可擴(kuò)展性商業(yè)報(bào)告語言和ERP系統(tǒng)，將看似難以量化的活動通過數(shù)據(jù)分析與處理變得可視化、科學(xué)化，使全面預(yù)算在優(yōu)化和整合企業(yè)資源方面實(shí)現(xiàn)突破與創(chuàng)新。我國對于信息化技術(shù)在全面預(yù)算中的應(yīng)用的理論研究大致可以分為體系研究與應(yīng)用研究。前者強(qiáng)調(diào)信息化系統(tǒng)與原有系統(tǒng)的對接，在預(yù)算組織機(jī)構(gòu)與體系結(jié)構(gòu)的重設(shè)上做出調(diào)整，擴(kuò)大全面預(yù)算的參與范圍。后者則突出提高預(yù)算數(shù)據(jù)的分析能力與過程的實(shí)時(shí)反饋，柔性特征愈加明顯。信息化技術(shù)的普及，使企業(yè)對全面預(yù)算的本質(zhì)認(rèn)識得更加充分，財(cái)務(wù)云的作用也越來越重要?；谄髽I(yè)全面預(yù)算管理云平臺，財(cái)務(wù)云服務(wù)搭建了新興的共享基礎(chǔ)架構(gòu)，通過采用語音語義識別技術(shù)、生物技術(shù)、機(jī)器深度學(xué)習(xí)等，全方位提供數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，為全面預(yù)算的多維分析、部門集成和動態(tài)控制等全過程的有效實(shí)施提供了保障，兩者相互結(jié)合，相互支持。本文以A城投集團(tuán)為研究對象，闡述在缺乏信息化環(huán)境及應(yīng)用不足的情形下，該集團(tuán)如何搭建與運(yùn)用基于財(cái)務(wù)云的全面預(yù)算管理框架，支持其特定的運(yùn)營過程。

二、A城投集團(tuán)全面預(yù)算管理面臨的難題

A城投集團(tuán)是某市的政府投融資平臺，屬于國有獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)。集團(tuán)下設(shè)6個(gè)子公司，承擔(dān)了部分營利項(xiàng)目和多數(shù)非營利項(xiàng)目。目前集團(tuán)整體盈利能力較差，依靠政府資金投入、銀行貸款和發(fā)行企業(yè)債券等方式實(shí)現(xiàn)的資金管理效率較低，雖然集團(tuán)建立了以ERP系統(tǒng)為主的信息化環(huán)境，設(shè)立了財(cái)務(wù)預(yù)算管理小組，制定了相關(guān)預(yù)算編制、執(zhí)行與績效考核評價(jià)方法，但仍存在諸多問題，如公益性項(xiàng)目的建設(shè)大多只考慮資源投入而不注重產(chǎn)出，導(dǎo)致凈資產(chǎn)運(yùn)營規(guī)模不斷下降，資金流狀況不佳。另外，集團(tuán)的業(yè)務(wù)開拓主要依賴于政府，市場運(yùn)作方式簡單僵硬，缺乏應(yīng)有的現(xiàn)金流動業(yè)務(wù)，且關(guān)注通過降成本增利潤的手段實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)，忽視了業(yè)務(wù)流程中的價(jià)值活動，嚴(yán)重影響了集團(tuán)資產(chǎn)質(zhì)量的提升及價(jià)值創(chuàng)造。目前，集團(tuán)在全面預(yù)算管理上面臨以下三方面挑戰(zhàn)：

（一）預(yù)算管理軟件的使用差異造成預(yù)算信息分散

A城投集團(tuán)在全面預(yù)算的編制流程中，只有4家子公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理的信息化，沒有完全普及到所有子公司。由于集團(tuán)對各個(gè)子公司的重視程度不一，管理風(fēng)格上存在差異，而且其中2家子公司采用不同的預(yù)算管理軟件進(jìn)行管理，導(dǎo)致存在明顯的接口差異，母公司和子公司的數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)交換，母子公司之間、子公司與子公司之間的動態(tài)聯(lián)系缺失，資源配置失衡，集團(tuán)較難全盤且詳細(xì)地掌握各個(gè)子公司的運(yùn)營情況，信息無法實(shí)時(shí)共享，尤其是在業(yè)務(wù)發(fā)生變化后無法進(jìn)行調(diào)整、分析與監(jiān)控，給整個(gè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施造成了較大的信息溝通障礙。

（二）預(yù)算分析滯后，預(yù)算控制精度較低

在信息化環(huán)境下，A城投集團(tuán)預(yù)算對數(shù)據(jù)所做的分析為事后分析，由于涉及資金數(shù)額較大的項(xiàng)目通常需要先經(jīng)過財(cái)政部門及相關(guān)咨詢公司評定，A城投集團(tuán)在預(yù)算管理工作中沒有與先前的評定結(jié)果相結(jié)合定期對預(yù)算執(zhí)行情況展開分析與控制，極少主動獲取市場動態(tài)，出現(xiàn)了預(yù)算數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析結(jié)構(gòu)單一等問題。一直以來，A城投集團(tuán)采用的是自下而上——自上而下分級次的預(yù)算編制程序，這期間由子公司傳達(dá)到集團(tuán)再由集團(tuán)下達(dá)的預(yù)算編制方案需要經(jīng)過層層審批，流程繁瑣，集團(tuán)難以提升經(jīng)營管理效率。囿于相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，集團(tuán)的預(yù)算分析基本上無從實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)外未知市場情況的預(yù)測，難以分析實(shí)際數(shù)同預(yù)算數(shù)產(chǎn)生差距的原因，海量數(shù)據(jù)無法客觀全面地匯聚到集團(tuán)相關(guān)部門及各個(gè)子公司，不同價(jià)值活動之間的業(yè)務(wù)邏輯性較差，預(yù)算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性受到廣泛質(zhì)疑。

（三）預(yù)算缺乏反饋及考評機(jī)制

A城投集團(tuán)的很多重大項(xiàng)目，無論是公益性質(zhì)還是非公益性質(zhì)，政府審計(jì)部門及相關(guān)咨詢公司給出的評定結(jié)果都遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)政部門及相關(guān)咨詢公司給出的評定結(jié)果，這充分說明集團(tuán)在預(yù)算軟件使用存在差異及信息缺乏聯(lián)動的情況下，相關(guān)部門及各個(gè)子公司的預(yù)算執(zhí)行情況難以反映到集團(tuán)中，對工作目標(biāo)的分解及完成情況進(jìn)行的檢查相當(dāng)模糊，沒能有效執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)。即使部分機(jī)構(gòu)和人員真正執(zhí)行了預(yù)算指標(biāo)，也很難明確界定預(yù)算執(zhí)行的效果，預(yù)算結(jié)果不能與海量數(shù)據(jù)對標(biāo)，考核辦法及獎懲措施不明確，影響了集團(tuán)預(yù)算管理工作的深入開展，沒有形成健全的預(yù)算考評及信息反饋機(jī)制。同時(shí)，集團(tuán)未能有效建立監(jiān)督機(jī)制，對相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的約束力較弱。經(jīng)營及投融資活動隨時(shí)可能因?yàn)槭袌霏h(huán)境的變化而發(fā)生波動，如果不能及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督調(diào)整，很可能對集團(tuán)的整個(gè)預(yù)算實(shí)施流程造成重大不良影響，加大集團(tuán)面臨的多重風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)云在A城投集團(tuán)運(yùn)用的可行性

（一）原系統(tǒng)支持?jǐn)?shù)據(jù)錄入和處理的自動化

A城投集團(tuán)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)從業(yè)務(wù)流程分析、體系結(jié)構(gòu)到功能設(shè)計(jì)上基本能滿足集團(tuán)自身對預(yù)算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)管理。在對預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的影響方面，以ERP系統(tǒng)為主體的原信息化系統(tǒng)環(huán)境下所提供的數(shù)據(jù)支持大于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的收集規(guī)模，通過對歷史數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)的錄入與保存，為進(jìn)一步在財(cái)務(wù)云平臺支持下挖掘數(shù)據(jù)關(guān)系提供了可能性與可見性。如原系統(tǒng)依靠對數(shù)據(jù)的自動簡單分析，引入以前年度預(yù)算，在此基礎(chǔ)上編制滾動預(yù)算或者新的預(yù)算；將上級的預(yù)算目標(biāo)分模塊層層分解落實(shí)至基層的每個(gè)員工；將年度預(yù)算目標(biāo)細(xì)化至各個(gè)季度和各個(gè)月份等，這些都能通過對系統(tǒng)的設(shè)置來完成，并在決算時(shí)檢測預(yù)算平衡的效能，降低數(shù)據(jù)信息的不對稱程度。此外，原全面預(yù)算管理系統(tǒng)能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集與更新，更新時(shí)速可在一定程度上實(shí)現(xiàn)云平臺對預(yù)算的控制和調(diào)整，滿足集團(tuán)基本業(yè)務(wù)變化的需要。

（二）實(shí)現(xiàn)與云平臺的對接

雖然A城投集團(tuán)采用的ERP系統(tǒng)在設(shè)計(jì)或功能上存在一些缺陷，但目前ERP系統(tǒng)仍然滲透到集團(tuán)日常運(yùn)營的各個(gè)方面。引入基于財(cái)務(wù)云的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，旨在以多維預(yù)算為根本，天然支持以基礎(chǔ)資料、輔助資料作為預(yù)算維度，且云平臺可以將預(yù)算業(yè)務(wù)類型、資產(chǎn)配置的價(jià)值等作為基礎(chǔ)資料統(tǒng)一管理，分門別類地進(jìn)行預(yù)算編制與控制。在數(shù)據(jù)接口設(shè)置方面，原預(yù)算管理系統(tǒng)可以與財(cái)務(wù)云環(huán)境下新的預(yù)算管理系統(tǒng)相對接，往期數(shù)據(jù)庫能“嫁接”到云平臺上，為預(yù)算差異的分析及往期對比提供依據(jù)，數(shù)據(jù)集中程度將得到提高。

（三）原系統(tǒng)的安全控制環(huán)境與云環(huán)境相容

全面預(yù)算管理系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)是A城投集團(tuán)日常運(yùn)營中必不可少的一部分，要求具有較高的數(shù)據(jù)安全性。原ERP系統(tǒng)采用通信協(xié)議提供的功能完成連接和身份驗(yàn)證，并設(shè)置了進(jìn)入應(yīng)用程序和數(shù)據(jù)庫的訪問權(quán)限。在預(yù)算數(shù)據(jù)的傳送上，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的傳送也做了一些必要的加密，并在解密后通過用戶身份驗(yàn)證等手段進(jìn)行雙重保護(hù)，以確保信息的安全性。云計(jì)算一般在高端的服務(wù)器上運(yùn)行，除了更好的邏輯加密和保護(hù)外，這些服務(wù)器會設(shè)置在受監(jiān)管的數(shù)據(jù)中心，相對來說更為安全可靠。兩者都自動檢測數(shù)據(jù)的完整性，并具備相應(yīng)的數(shù)據(jù)檢測、保護(hù)和恢復(fù)能力。

四、基于財(cái)務(wù)云的全面預(yù)算管理整合框架

為了應(yīng)對與解決前文所述問題，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的科學(xué)管理，激發(fā)生存活力，A城投集團(tuán)擬建立云環(huán)境下基于財(cái)務(wù)云的全面預(yù)算管理平臺，該平臺的基本體系結(jié)構(gòu)囊括了五個(gè)層級，從下至上依次為HaaS（硬件即服務(wù)）、IaaS（基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)）、DaaS（數(shù)據(jù)即服務(wù)）、PaaS（平臺即服務(wù)）及SaaS（軟件即服務(wù)）。其中，HaaS主要構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)處理技術(shù)和戰(zhàn)略分析模型的服務(wù)器集群，IaaS形成有效分布式處理和彈性計(jì)算能力，DaaS挖掘和整合集團(tuán)以內(nèi)部經(jīng)營活動信息和外部市場環(huán)境信息為主成分的數(shù)據(jù)資源，PaaS搭建基于云平臺的云存儲服務(wù)以及業(yè)務(wù)部門集成的應(yīng)用環(huán)境服務(wù)平臺，SaaS實(shí)現(xiàn)與會計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)服務(wù)，用以支持預(yù)算編制、執(zhí)行和評價(jià)的具體流程。詳見下頁圖1。A城投集團(tuán)的資源管理以ERP系統(tǒng)為核心，將其與預(yù)算管理相關(guān)的會計(jì)信息系統(tǒng)無縫銜接，將打破現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)只關(guān)注內(nèi)部核算數(shù)據(jù)分析的局面，初步建立起基于財(cái)務(wù)云的全面預(yù)算管理平臺，云平臺主要根據(jù)預(yù)算編制、預(yù)算控制和預(yù)算考核等全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程的核心環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)并實(shí)施。下面從這三個(gè)方面加以分析，以解決之前由于信息化環(huán)境建設(shè)不充分引起的問題。

（一）全面預(yù)算的編制

首先，基于A城投集團(tuán)的企業(yè)環(huán)境與管理風(fēng)格特點(diǎn)，適宜采用上下結(jié)合的方式編制預(yù)算，集團(tuán)在借助云平臺的基礎(chǔ)上，可對各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行事前規(guī)則與流程嵌入，統(tǒng)一核算制度、基礎(chǔ)資料及編制方式，并通過外部的公共云與集團(tuán)內(nèi)部的私有云按需獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，為業(yè)務(wù)處理自動化形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源。DaaS將集團(tuán)各分子公司的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中到集團(tuán)數(shù)據(jù)中心，啟用自動化計(jì)算規(guī)則實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的聯(lián)動，構(gòu)建基于不同情境的模擬預(yù)測模型，以解決因采用不同預(yù)算軟件引起的子公司之間預(yù)算信息分散的問題。同時(shí)，運(yùn)用戰(zhàn)略思維，人為篩選集團(tuán)項(xiàng)目開發(fā)成本、實(shí)施進(jìn)度、盈利效果等數(shù)據(jù)，綜合制定全面預(yù)算目標(biāo)。其次，A城投集團(tuán)于每年11月上旬編制下年度全面預(yù)算，屆時(shí)各個(gè)子公司會從整體發(fā)展策略和年度運(yùn)營指標(biāo)角度出發(fā)，結(jié)合自身的優(yōu)勢或特點(diǎn)，編制本公司各部門下一年度的詳細(xì)財(cái)務(wù)預(yù)算草案，在12月中旬前通過“云”傳至集團(tuán)財(cái)務(wù)部。然后由全面預(yù)算小組在云平臺上仔細(xì)審核與修正預(yù)算草案并最終確定，使各職能部門及時(shí)獲取項(xiàng)目開發(fā)成本預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算以及期間費(fèi)用預(yù)算等方案，顯著提高預(yù)算編制效率。A城投集團(tuán)的子公司中除了1家房地產(chǎn)公司外，基本不涉及銷售、生產(chǎn)目標(biāo)等，財(cái)務(wù)預(yù)算編制的復(fù)雜程度相對低于零售、制造等行業(yè)。在子公司與集團(tuán)上下交流預(yù)算編制方案的過程中，IaaS、HaaS隱藏了物理資源的復(fù)雜性和異構(gòu)性，提供虛擬化的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施及硬件服務(wù)器資源，并進(jìn)行大規(guī)模硬件資源虛擬化來實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)負(fù)載的均衡，可充分實(shí)現(xiàn)集團(tuán)對信息系統(tǒng)安全性、可靠性、可管理性等的諸多需求。總之，HaaS、IaaS、DaaS為全面預(yù)算管理提供了數(shù)據(jù)支持。

（二）全面預(yù)算的控制

A城投集團(tuán)的日常營運(yùn)資金和建設(shè)投資項(xiàng)目涉及的金額較大，由政府安排的財(cái)政性建設(shè)資金的管理、保障資金的使用和增值尤為關(guān)鍵。PaaS的突出作用是可以提供應(yīng)用程序部署與管理服務(wù)，后臺開發(fā)測試、運(yùn)行和運(yùn)營環(huán)境，以構(gòu)建基于全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程管理的優(yōu)化平臺。A城投集團(tuán)的云平臺正是借助這一功能，開發(fā)構(gòu)建和整合各應(yīng)用模塊系統(tǒng)，包括各個(gè)子公司的資產(chǎn)管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、成本管理模塊以及債權(quán)債務(wù)往來模塊等相關(guān)的會計(jì)信息系統(tǒng)，從而全盤掌握各模塊之間的互動關(guān)聯(lián)情況。例如，在錄入數(shù)據(jù)時(shí)，基本可以保證預(yù)算實(shí)際發(fā)生值與業(yè)務(wù)模塊的實(shí)際處理數(shù)據(jù)來源統(tǒng)一，項(xiàng)目管理模塊中也會出現(xiàn)對應(yīng)數(shù)據(jù)，減少了信息不對稱的問題。如存在預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)相差較大的情況，云平臺會根據(jù)差額將其與同行業(yè)及相關(guān)行業(yè)或同等規(guī)模行業(yè)進(jìn)行對比，自動生成檢測報(bào)告，使事后預(yù)測轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測，提升全面預(yù)算的精度與可信度。此外，應(yīng)用接口與會計(jì)核算系統(tǒng)無縫對接，可使管理層在數(shù)據(jù)分析等組件運(yùn)行正常的環(huán)境下查看與分析整個(gè)預(yù)算流程。例如，當(dāng)生成一筆業(yè)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)并傳至云平臺的預(yù)算管理系統(tǒng)中后，該部門該項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算可用值會隨之降低。同時(shí)，管理層還能在該系統(tǒng)中快速查詢到預(yù)算可用值，以合理安排未來業(yè)務(wù)，并在合理的范圍內(nèi)積極控制預(yù)算。此外，如果達(dá)到預(yù)算支出的警戒線，會出現(xiàn)相應(yīng)的預(yù)警提示，超預(yù)算支出部分將直接被實(shí)時(shí)凍結(jié)。A城投集團(tuán)較為理想的設(shè)定情況是在某些業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生后，當(dāng)支出的實(shí)際值高達(dá)預(yù)算值的93%時(shí)，云平臺會作適當(dāng)突發(fā)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)處理分析及預(yù)算預(yù)警處理，不僅如此，當(dāng)實(shí)際支出超出預(yù)算額時(shí)，云平臺的核算功能會自動鎖定對該筆業(yè)務(wù)的記賬功能，不予在預(yù)算中識別。不同項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)也可依據(jù)上傳至云平臺的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分級，PaaS會實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控。不難看出，云平臺促進(jìn)了集團(tuán)的動態(tài)預(yù)算管理，提高了預(yù)算的可靠性與現(xiàn)實(shí)性?；谪?cái)務(wù)云的全面預(yù)算管理流程如圖2所示，五個(gè)層級均對全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)起到至關(guān)重要的作用。

（三）全面預(yù)算的評價(jià)

由于云平臺可以獲取A城投集團(tuán)的工程實(shí)施成本、供應(yīng)商往來、投融資項(xiàng)目進(jìn)展、公司客戶及內(nèi)部員工等細(xì)化指標(biāo)，當(dāng)涉及不同服務(wù)時(shí)，SaaS會更新全面預(yù)算管理的信息獲取方式，面向終端用戶，提供在云環(huán)境下的預(yù)算管理應(yīng)用服務(wù)，并將整個(gè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)部署在云平臺上，便于實(shí)現(xiàn)完整的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)分析等，這些功能完全儲存在云中，集團(tuán)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理小組不需要外援技術(shù)人員單獨(dú)自建、更新和升級技術(shù)環(huán)境，整個(gè)預(yù)算管理流程在系統(tǒng)內(nèi)可以得到動態(tài)體現(xiàn)，方便集團(tuán)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與調(diào)整，有利于在實(shí)施考評的過程中強(qiáng)化預(yù)算編制信息的反饋。同時(shí)，SaaS設(shè)計(jì)了考核與評價(jià)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化操作，使集團(tuán)的所有員工全部納入到預(yù)算考核體系中，借助多層級預(yù)算管理跟蹤報(bào)告制度及平衡計(jì)分卡等考核辦法，有利于發(fā)揮集團(tuán)內(nèi)部各層員工的積極性，共同實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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作者:劉曉丹 李冬生 單位:南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理與法學(xué)學(xué)院