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摘要:當(dāng)前隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的建立以及政府管理績(jī)效要求的提高,現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度的弱點(diǎn)與缺陷也逐漸顯現(xiàn)出來。完善我國政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行重新定位,構(gòu)建全面的政府會(huì)計(jì)核算框架,分步實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革,構(gòu)筑完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,從制度規(guī)范轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則規(guī)范。

當(dāng)前,隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的建立以及政府管理績(jī)效要求的提高,現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度存在的問題日益突出,對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革的呼聲越來越高。本文謹(jǐn)對(duì)我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度存在的問題進(jìn)行剖析,同時(shí)借鑒國外政府會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn),對(duì)如何完善我國政府會(huì)計(jì)制度提出自己的建議。

一、我國政府會(huì)計(jì)存在的問題我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)由三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分組成,即財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)

其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)稱為政府會(huì)計(jì),事業(yè)單位會(huì)計(jì)稱為非營利組織會(huì)計(jì)。

因此,我國預(yù)算會(huì)計(jì)可稱為政府與非營利組織會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)以政府活動(dòng)為核算范圍,政府活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng),納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍,現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是其重要的組成部分,同時(shí)還包括那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金運(yùn)動(dòng)。隨著我國政本論文由整理提供府職能的轉(zhuǎn)變、公共財(cái)政體制的建設(shè)和政府管理績(jī)效要求的提高,現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度逐步暴露出一些問題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)忽視更多使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定:“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求,適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要?！盵1]我國總預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)總預(yù)算會(huì)計(jì)信息要滿足各級(jí)政府宏觀管理的要求,在會(huì)計(jì)信息使用者方面主要關(guān)注上級(jí)財(cái)政部門和各級(jí)政府的信息需求,而在一定程度上忽視了其他會(huì)計(jì)信息使用者的需要,如作為立法機(jī)關(guān)的各級(jí)人民代表大會(huì)(有權(quán)審議各級(jí)政府財(cái)政部門的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行情況)、作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的各級(jí)國家審計(jì)部門(有權(quán)審核監(jiān)督政府財(cái)政資源使用情況)、作為資源提供者的廣大納稅人、捐贈(zèng)人以及社會(huì)公眾(他們需要會(huì)計(jì)信息,以合理評(píng)價(jià)政府資金使用情況和政府公共受托責(zé)任的履行情況)。

(二)資產(chǎn)要素和負(fù)債要素核算的信息不全面資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付款以及預(yù)撥款項(xiàng)等。除此之外的其他資產(chǎn),如固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)在現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中沒有確認(rèn)。如,現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)沒有核算和反映政府的固定資產(chǎn)。雖然行政單位會(huì)計(jì)要對(duì)其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,但是國家的財(cái)政預(yù)、決算并不反映政府固定資產(chǎn)方面的信息。這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)方面的財(cái)政資金,一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野,不再對(duì)其進(jìn)行有效的追蹤和監(jiān)管。這樣,社會(huì)公眾或上級(jí)主管部門授予各級(jí)政府使用和管理的固定資產(chǎn)的具體情況,不能通過政府會(huì)計(jì)信息得到全面而準(zhǔn)確的反映和披露。負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù),包括應(yīng)付暫收款項(xiàng)、按法定程序舉借的債務(wù)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,政府為了提供足夠的、適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的公共產(chǎn)品,需要廣開財(cái)源,向國內(nèi)外舉借的債務(wù)成為我國財(cái)政資金的重要來源。在現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)政府向國內(nèi)外舉借外債的情況反映很不完整。現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的一般債務(wù)只是籠統(tǒng)地在“借入款”科目核算,且“借入款”科目也沒有核算政府所有的國內(nèi)外債務(wù),有相當(dāng)一部分政府債務(wù),如外國政府貸款等沒有反映在總預(yù)算報(bào)表中。這種情況勢(shì)必會(huì)影響到總預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表提供的負(fù)債信息的有用性,既不利于按照負(fù)債信息合理安排償債資金,也不利于對(duì)政府長短期償債能力的分析。

(三)政府財(cái)務(wù)報(bào)告形式與內(nèi)容都存在著缺陷就政府財(cái)務(wù)報(bào)告的形式而言,我國現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系中沒有要求提供政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告,預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要是通過政府的預(yù)算和決算形式來間接地傳遞給立法機(jī)關(guān)與公眾的。由于預(yù)決算的主要任務(wù)是向公眾提供政府預(yù)算的收支計(jì)劃和執(zhí)行情況,所能傳達(dá)的會(huì)計(jì)信息非常有限,政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能全面地反映。再就政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容而言,我國現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒有以政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任為視點(diǎn),全面完整地反映政府的各種財(cái)務(wù)受托責(zé)任及其履行情況,不能全面地披露政府層面的財(cái)務(wù)狀況、收支情況以及績(jī)效考評(píng)情況,無法完全解除上下級(jí)政府之間、各級(jí)政府與各行政單位之間以及政府與社會(huì)公眾之間的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。

(四)制度規(guī)范不適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的新要求我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度是為了規(guī)范政府日常核算業(yè)務(wù)設(shè)置的,大多數(shù)條文只是基于現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容來規(guī)定的。隨著我國政府會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,政府會(huì)計(jì)信息使用者的范圍在不斷擴(kuò)大,除了原有來自政府和單位的內(nèi)部管理需求以外,更多的市場(chǎng)成員如納稅人、國內(nèi)投資者要求了解政府對(duì)社會(huì)資源的占有和使用情況,對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和質(zhì)量的要求在不斷提高。原有的制度規(guī)范已不適應(yīng)由于會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而帶來的新問題、新的交易事項(xiàng)的要求。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革的必要性我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度自1998年實(shí)施以來,基本上滿足和適應(yīng)了我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中各級(jí)財(cái)政部門和行政單位加強(qiáng)管理和會(huì)計(jì)核算的需要,對(duì)提高我國政府會(huì)計(jì)的整體管理水平起到了積極的作用

但是隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政管理改革的深入以及新一屆政府提出了建立“透明政府”“績(jī)效政府”的目標(biāo),均對(duì)反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)提出了更高要求,從而需要與時(shí)俱進(jìn),積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革。

(一)政府財(cái)政職能轉(zhuǎn)變的要求20世紀(jì)90年代以來,我國經(jīng)濟(jì)體制改革的市場(chǎng)化程度不斷提高,政府和市場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分工逐步明晰。尤其是2004年7月1日開始實(shí)施的《行政許可法》,明確界定了政府行政管理的范圍,從法律層次上界定了政府的職責(zé)和權(quán)限,促成了我國政府職能的根本性轉(zhuǎn)變,政府的功能將逐步向服務(wù)型、管理型和績(jī)效型轉(zhuǎn)換。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變,客觀上要求政府會(huì)計(jì)核算能更加準(zhǔn)確、全面地反映政府的資金運(yùn)動(dòng),為負(fù)起政府的公共受托責(zé)任,滿足人民群眾等利益相關(guān)者的信息需要。而現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)很難滿足這些要求,需要在核算范圍、核算方法上進(jìn)行改革、創(chuàng)新。

(二)財(cái)政收支內(nèi)容擴(kuò)展的要求隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,財(cái)政收支的內(nèi)容比以往更加豐富。出于補(bǔ)充收入和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要,不僅有無償性的稅收收入和政府收費(fèi)收入,而且有較大數(shù)量的有償性的國債收入及國債還本付息支出。隨著社會(huì)保險(xiǎn)制度的改革,從企業(yè)保障到社會(huì)化保障的轉(zhuǎn)變,社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支也逐步納入到財(cái)政收支的軌道。隨著國有企業(yè)的改制和國有資產(chǎn)管理體制的改革,股份制企業(yè)的國有股股利分配,國有資產(chǎn)和國有股權(quán)的處置等都與財(cái)政收支發(fā)生了密切的關(guān)系。財(cái)政收支的新變化,使得政府資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)核算與管理變得更加復(fù)雜。所有這些都對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的改革提出了新的要求。

(三)公共財(cái)政預(yù)算管理制度改革的要求近年來,我國相繼在預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了多方面的改革,如在預(yù)算編制方面實(shí)行的部門預(yù)算編制,預(yù)算支出管理方面實(shí)行的國庫集中支付制度和政府采購制度等。各級(jí)財(cái)政部門也順應(yīng)公共管理浪潮,開始循序漸進(jìn)地逐步建立適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公共財(cái)政體制。公共財(cái)政理念要求政府財(cái)政應(yīng)當(dāng)側(cè)重于向社會(huì)提供公共服務(wù)(如社會(huì)保障、基礎(chǔ)設(shè)施等),以彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的缺陷。在公共財(cái)政體制下,要保證財(cái)政資金的有效使用和財(cái)政管理的公開、公正、透明,考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果,考察政府采購成本的公允性,對(duì)財(cái)政資金的使用實(shí)施有效監(jiān)控,都需要相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息作支撐。這對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更全面、更準(zhǔn)確的要求,必然要求增加相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、改變會(huì)計(jì)核算方式。

(四)政府收支分類制度改革的要求我國正在積極推進(jìn)的政府收支分類改革,其改革的目的是要提高預(yù)算透明度、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督、完善公共財(cái)政框架。同時(shí),新的政府收支分類改革,也將有助于建立起我國財(cái)政信息管理系統(tǒng),但其基本數(shù)據(jù)主要來源于政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此,政府收支分類改革會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,它要求我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)作相應(yīng)的改革以適應(yīng)其變化。

三、完善我國政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策我國政府會(huì)計(jì)的改革一方面應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn),努力向國際慣例靠攏,另一方面又必須考慮我國的具體國情,與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理水平、人員技術(shù)條件等相適應(yīng)

(一)重新定位我國政府會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)我國政府會(huì)計(jì)工作正面臨著重新構(gòu)建理論框架、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度,進(jìn)行全方位、深層次改革的重大課題。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位成為理論研究的重點(diǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的發(fā)展過程中,政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展大體經(jīng)過三個(gè)階段:第一階段以反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性為主,第二階段以滿足財(cái)政管理的需要為主,第三階段以說明政府受托責(zé)任為主。結(jié)合我國政府會(huì)計(jì)信息的使用者以及使用者所需求的信息分析,同時(shí)考慮到我國的政府會(huì)計(jì)改革尚在起步階段,政府會(huì)計(jì)體系尚不完善,預(yù)算決策和監(jiān)督過程中公眾的參與程度還不高,現(xiàn)階段我國政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位應(yīng)以反映預(yù)算收支的合規(guī)性和財(cái)政管理的要求為主比較適當(dāng)。具體來說可以定位在以下三個(gè)方面:一是反映預(yù)算收支的合規(guī)性;二是反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績(jī)效;三是反映政府持續(xù)運(yùn)營和服務(wù)能力,防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

(二)構(gòu)建全面的政府會(huì)計(jì)核算框架全面的政府會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是全程式追蹤和記錄財(cái)政資金周轉(zhuǎn)的各個(gè)階段的交易,以確保政府核心部門和支出機(jī)構(gòu)均能追蹤財(cái)政資金流動(dòng)的過程。全面的政府會(huì)計(jì)的核心是在清晰地界定支出周期各組成階段的基礎(chǔ)上,根據(jù)各階段的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)控制的要求來組織和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬戶,所有承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的組織都統(tǒng)一采用相同的會(huì)計(jì)賬戶組織會(huì)計(jì)核算。理想的做法是:核心部門和支出機(jī)構(gòu)分別在集中和分散的基礎(chǔ)上,進(jìn)行同步式實(shí)時(shí)記錄支出周期各個(gè)階段的預(yù)算運(yùn)營信息,包括承諾、核實(shí)和付款的交易信息?，F(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)之間的關(guān)系,相當(dāng)于會(huì)計(jì)記錄中的總分類核算和明細(xì)分類核算的關(guān)系。當(dāng)然二者并不是一種嚴(yán)格意義上的總分類核算與明細(xì)分類核算的關(guān)系,這是因?yàn)楹诵牟块T在進(jìn)行總分類核算的同時(shí)也進(jìn)行明細(xì)分類核算,只不過明細(xì)分類核算的詳細(xì)程度比支出機(jī)構(gòu)低。通過構(gòu)建以“支出周期”概念為核心,涵蓋政府資金運(yùn)動(dòng)各階段的政府會(huì)計(jì)核算框架,從而能更好地解除政府與支出機(jī)構(gòu)之間的受托關(guān)系。

(三)分步實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革由于收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在諸多局限性,難以適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)政府資金管理的需要,如何逐步引入(修正)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算已成為近期預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革迫切需要解決的問題之一。

1.宜分階段、循序漸進(jìn)地實(shí)施改革。目前,國際上大多數(shù)國家實(shí)行的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,從安全性和可行性考慮,筆者建議我國也應(yīng)從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸過渡,按照收付實(shí)現(xiàn)制→修正的收付實(shí)現(xiàn)制→修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制→權(quán)責(zé)發(fā)生制的路徑分步推進(jìn)改革。

2.實(shí)行從地方政府到中央政府的改革路徑。這種做法的優(yōu)點(diǎn)在于避免了超負(fù)荷的工作量和過于復(fù)雜的操作,并且能夠汲取試點(diǎn)政府的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),降低改革的風(fēng)險(xiǎn)和成本。建議我國可選取若干省市進(jìn)行試點(diǎn),待實(shí)行一段時(shí)間后,在肯定改革成效的基礎(chǔ)上,逐步向其他省市乃至中央政府拓展。

3.秉承先易后難的原則,依據(jù)本國國情對(duì)改革的業(yè)務(wù)類型有所取舍。比如,從技術(shù)上考慮,將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于收入確認(rèn)的難度要大于將其應(yīng)用于支出確認(rèn)的難度,部分原因是前者的不確定性高于后者。因此,可以考慮先將權(quán)責(zé)發(fā)生制用于支出的確認(rèn)和計(jì)量,然后再用于收入的確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的確認(rèn),可以先按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)部分金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,之后再考慮按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核算。

(四)構(gòu)建完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式,也是披露政府會(huì)計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化途徑。首先,應(yīng)建立獨(dú)立于政府的外部審計(jì)制度,使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份,提供客觀公允的審計(jì)報(bào)告,建議在人大設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)或由人大聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,以保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性,客觀公允地反映政府績(jī)效和受托責(zé)任。其次,應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)層次分明內(nèi)容完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,使之包括審計(jì)報(bào)告、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、政府單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等幾個(gè)部分。政府財(cái)務(wù)報(bào)告、政府單位財(cái)務(wù)報(bào)告都由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成;基金財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成,并確立政府基金(包括一般基金、建設(shè)基金、償債基金)、權(quán)益基金(包括國有資本基金、政府采購基金)和受托基金(包括職工養(yǎng)老金、失業(yè)金、醫(yī)療基金、住房公積金),各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體;要求披露的補(bǔ)充信息包括對(duì)政府會(huì)計(jì)報(bào)表的解釋,對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)的解釋,對(duì)政府發(fā)行債券的原因和所籌集資金用途的解釋,及相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。最后,應(yīng)提高政府會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)能力,建立更高效的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

(五)推進(jìn)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度從制度規(guī)范轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則規(guī)范的轉(zhuǎn)變?cè)谛碌恼畷?huì)計(jì)體系中,應(yīng)制定專門的政府財(cái)政和行政單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,作為政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系的一個(gè)部分。國外政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的類型和構(gòu)成包括:

(1)機(jī)構(gòu)的資金來源,即準(zhǔn)則中應(yīng)規(guī)定機(jī)構(gòu)每項(xiàng)來源的基礎(chǔ)、范圍和性質(zhì);(2)有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)和負(fù)債會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則,對(duì)資產(chǎn)估計(jì)方法和相關(guān)程序的有關(guān)規(guī)定;(3)貸款和貸款擔(dān)保會(huì)計(jì),包括國內(nèi)、國外貸款及擔(dān)保內(nèi)容;(4)財(cái)政報(bào)告,包括財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、報(bào)告的要素和內(nèi)容等。在制定我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),可以參考和借鑒國外的研究成果,最終形成一個(gè)會(huì)計(jì)法律(會(huì)計(jì)法和預(yù)算法)為核心,包括政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、具體會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)法令、條例在內(nèi)的政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系。參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也應(yīng)分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩部分組成。其中,基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括:界定政府會(huì)計(jì)的主體、核算對(duì)象、核算范圍、會(huì)計(jì)要素、記賬基礎(chǔ)、核算原則、計(jì)價(jià)方法、財(cái)務(wù)報(bào)表種類及內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求等重大事項(xiàng)。具體準(zhǔn)則的制定要采取由簡(jiǎn)到繁,循序漸進(jìn)的方式。在首先制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,按照政府會(huì)計(jì)改革的基本要求,隨著財(cái)政管理業(yè)務(wù)及財(cái)政改革的發(fā)展,按照從易到難的順序,可以先制定對(duì)政府會(huì)計(jì)工作有綜合意義的準(zhǔn)則,后制定針對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則;先制定對(duì)政府會(huì)計(jì)工作影響重大的準(zhǔn)則,后制定只對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)產(chǎn)生局部影響的準(zhǔn)則;先制定現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域中急需規(guī)范的準(zhǔn)則,后制定新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的準(zhǔn)則。超級(jí)秘書網(wǎng)

總之,目前對(duì)政府與非營利組織會(huì)計(jì)改革已成為會(huì)計(jì)改革和理論研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。我國政府會(huì)計(jì)制度制定部門應(yīng)該加緊制定新的政府與非營利組織會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則,以滿足政府職能改革轉(zhuǎn)型以及公共財(cái)政管理改革的現(xiàn)實(shí)需要。我國企業(yè)會(huì)本論文由整理提供計(jì)改革已經(jīng)十余年,至今仍不完善,存在不少問題,其中一個(gè)重要原因是沒有在最初建立起完整的會(huì)計(jì)基本概念框架。我國政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)該吸取這些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),在高起點(diǎn)上改革,盡早建立周密完善的會(huì)計(jì)基本概念框架,然后再構(gòu)建基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,但具體怎樣建立,仍是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界必須深入研究的新課題。

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