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新型農(nóng)村合作醫(yī)療（以下簡(jiǎn)稱新農(nóng)合）作為解決老百姓病有所醫(yī)的重大社會(huì)問題，是涉及人口最多的民生工程，也是政府最大的民生工程。建立健全新農(nóng)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)確?；鸢踩?，發(fā)揮基金效益至關(guān)重要。

一、新農(nóng)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容與原則

新農(nóng)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指的是新農(nóng)合單位為了合理保證有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，制定和實(shí)施一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施，以期保證新農(nóng)合基金的安全，提高基金的使用效率，近而使新農(nóng)合基金管理工作更加合理合規(guī)。新農(nóng)合在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的時(shí)候需要遵循的原則。

1、全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋新農(nóng)合基金的籌集、使用、結(jié)余整個(gè)流程，對(duì)關(guān)鍵的使用環(huán)節(jié)要加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)參合對(duì)象費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、醫(yī)療機(jī)構(gòu)診治的合理性、患者費(fèi)用報(bào)銷的及時(shí)性逐一審核，對(duì)新農(nóng)合單位內(nèi)部，應(yīng)堅(jiān)持全員負(fù)責(zé)，初審、復(fù)審，領(lǐng)導(dǎo)審批，會(huì)計(jì)支付，稽核等各個(gè)環(huán)節(jié)互相監(jiān)督，不留盲點(diǎn)。

2、重要性原則

對(duì)單位的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)與高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域要在全面管理的基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注，不能眉毛胡子一把抓，要把人員、財(cái)力、精力投入到關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在整體上把握基金安全，確?；鹉馨踩\(yùn)行。

3、制衡性原則

制衡性原則要求較為重要的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不能由同一人或者同一部門單獨(dú)完成，不相容職務(wù)要嚴(yán)格分離，明確劃分職責(zé)權(quán)限，基金支付審批和執(zhí)行，基金銀行托管、分賬核算，基金的記錄與稽核，印章與支票分開保管等，形成相互制約，相互監(jiān)督的工作機(jī)制。建立各崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，重大事項(xiàng)集體決策。

4、適應(yīng)性原則

新型農(nóng)村合作醫(yī)療會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，按«新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金財(cái)務(wù)制度»的相關(guān)規(guī)定完善基金管理，并隨著國(guó)家政策、基金補(bǔ)償水平和管理水平及要求的提高，不斷修訂與完善。

5、成本效益原則

新農(nóng)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行要考慮成本效益原則，權(quán)衡成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。新農(nóng)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制雖然能促使新農(nóng)合基金管理更加規(guī)范，但新農(nóng)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)防范錯(cuò)弊和風(fēng)險(xiǎn)只能合理保證，原因在于：人為判斷可能錯(cuò)誤和人為失誤而使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效；由于兩個(gè)或更多的人員串通舞弊或單位領(lǐng)導(dǎo)不當(dāng)?shù)亓桉{于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；單位內(nèi)部行駛控制職能的人員素質(zhì)未適應(yīng)崗位的要求，從而影響新農(nóng)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能的正常發(fā)揮；對(duì)單位不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，原有設(shè)計(jì)的控制可能不適用。

二、新農(nóng)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

1、單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)淺顯，內(nèi)控理念不到位，內(nèi)部控制制度未能有效完整建立

單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解停留在基本的會(huì)計(jì)與出納崗位分離，不互相兼任的認(rèn)識(shí)層面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，對(duì)單位業(yè)務(wù)流程中是否存在風(fēng)險(xiǎn)以及存在何種風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生損失的大小及對(duì)基金管理目標(biāo)的影響程度要科學(xué)分析，制定應(yīng)對(duì)措施。意識(shí)與理念是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重視不夠，內(nèi)部控制制度流于形式。

2、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有一定的困難

新農(nóng)合工作人員素質(zhì)參差不齊，一方面，因工作人員對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)深淺不一，在現(xiàn)實(shí)操作中不按內(nèi)部控制制度規(guī)定執(zhí)行，控制活動(dòng)不能貫徹落實(shí)，影響到內(nèi)部控制的效果。另一方面，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)過程和結(jié)果均不了解，難以起到監(jiān)督作用。

3、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏監(jiān)督與評(píng)價(jià)

單位缺少對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，不能由單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)作出評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)新農(nóng)合主管單位與財(cái)政機(jī)構(gòu)對(duì)單位是否按《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定建立執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏督導(dǎo)，未能發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的效用。

三、新農(nóng)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要加強(qiáng)的主要方面

1、建立健康的內(nèi)部控制環(huán)境，提高單位內(nèi)控意識(shí)

《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。要真正確立起單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制中起主導(dǎo)作用，落實(shí)單位負(fù)責(zé)人第一責(zé)任主體，須強(qiáng)化對(duì)單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制方面的教育培訓(xùn)，在把握內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)，通過建立工作機(jī)制和內(nèi)部授權(quán)，將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到人，強(qiáng)化職工責(zé)任，加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在新農(nóng)合單位內(nèi)部，營(yíng)造并保持誠實(shí)守信和合乎道德的文化，建立防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯(cuò)誤的適當(dāng)控制。

2、完善單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，一是加強(qiáng)出納人員管理，對(duì)出納人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景進(jìn)行調(diào)查，確保其具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力，同時(shí)，出納人員不兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管理和收入、支出賬目的登記工作；二是加強(qiáng)印章管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，保管印章的人員配置單獨(dú)的保管設(shè)備，做到人走柜鎖；三是加強(qiáng)簽章管理，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符，對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按相關(guān)規(guī)定處理。業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)分離，防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，在信息技術(shù)應(yīng)用于新農(nóng)合管理系統(tǒng)時(shí)，通過安全控制來實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離。規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告操作流程，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)、會(huì)計(jì)稽核等工作有據(jù)可依。

3、新農(nóng)合基金運(yùn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管

建立對(duì)新農(nóng)合基金運(yùn)行的監(jiān)控與報(bào)告系統(tǒng)，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)分析運(yùn)行數(shù)據(jù)，分析運(yùn)行數(shù)據(jù)與基金預(yù)算的一致性，控制基金風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)運(yùn)行數(shù)據(jù)清晰的記錄、匯總、分析、溝通，積極地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控。當(dāng)基金支付偏離基金支付預(yù)算到容忍比例時(shí)，對(duì)差異原因調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)要與經(jīng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)、參合患者實(shí)際補(bǔ)償核對(duì)。單位要建立適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，防止未經(jīng)授權(quán)人員接觸文件、記錄和資產(chǎn)，信息安全部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全。

4、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的考核

為了評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，制定并執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部審計(jì)制度。一方面，將內(nèi)部控制制度的自我評(píng)價(jià)制度化，新農(nóng)合單位要抽調(diào)相對(duì)獨(dú)立的人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，主要是評(píng)價(jià)單位內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制方面設(shè)立的程序的有效性，及內(nèi)部控制程序是否得到了執(zhí)行，通過發(fā)現(xiàn)問題以糾正可能存在的內(nèi)部控制失效問題。另一方面，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督。良好的自我評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制能夠保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。

四、結(jié)語

總之，根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，建立適合新型農(nóng)村合作醫(yī)療的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，將單位整個(gè)流程分解，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都重點(diǎn)分析，確定相關(guān)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，既在總體上應(yīng)對(duì)，又突出重點(diǎn)的業(yè)務(wù)層面，以從制度上保證新農(nóng)合基金的安全，提高基金的使用效率。

作者：邵明海 單位：安徽蕭縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理辦公室