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摘要:隨著黨的十八屆五中全會“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”等發(fā)展理念的提出，創(chuàng)新成為引領(lǐng)國家、社會發(fā)展的首要動力。為了能夠更好地實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，我國相繼制定并出臺了諸多減稅降費政策，不僅為各大企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供了支持，還在一定程度上提升了國家的科技實力。雖然減稅降費政策的實施可以推動高新技術(shù)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，但也會對高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理提出更多新的要求與挑戰(zhàn)。因此，文章以高新技術(shù)企業(yè)為例，對企業(yè)稅務(wù)管理工作展開深入的探討，在了解稅務(wù)管理重要性的同時對當前存在的問題進行剖析并提出具體的解決措施，對稅務(wù)管理在高新技術(shù)企業(yè)中的具體應(yīng)用進行剖析，以期為高新技術(shù)企業(yè)的有序發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè);稅務(wù)管理;稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)相比有所不同，高新技術(shù)企業(yè)屬于技術(shù)密集型企業(yè)，并且存在高發(fā)展、高投入以及高風險等特點，所以在企業(yè)內(nèi)部來說無形資產(chǎn)所占的比重相對較大。這樣的特殊性致使高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作也有著不同的要求，雖然說國家在政策上給予了高新技術(shù)企業(yè)一定支持，促進了企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，但就稅務(wù)管理及稅收籌劃等方面來說尚未達到理想的狀態(tài)。基于此本文對高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理問題開展全面的分析與探討，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與壯大而言有著非常重要的意義。

1高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理工作的重點主要集中在四個方面:提高企業(yè)財務(wù)管理水平、加強企業(yè)財務(wù)決策、完善企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標，具體分析如下。

1.1有利于企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)

近年來，國家政府制定并出臺了多項稅收減免政策，這些政策的出現(xiàn)和執(zhí)行在很大程度上減少了高新技術(shù)企業(yè)的運營成本、投資成本和市場競爭壓力。而企業(yè)財務(wù)管理的目標就是最大限度降低企業(yè)成本，其中最重要的就是降低企業(yè)的稅收負擔，從企業(yè)的角度來說，需要通過經(jīng)營、理財以及投資等方式完成事先籌劃與安排，并利用從屬于企業(yè)本身的戰(zhàn)略稅收籌劃選擇出最佳的納稅方案，實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負擔的目的，不僅是高新技術(shù)企業(yè)在稅收財務(wù)管理方面提出的要求，也是現(xiàn)代化企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標的重要途徑。

1.2稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分

目前來說，企業(yè)財務(wù)決策主要包括:籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策、投資決策以及利潤分配決策等多個部分，但是任何一個環(huán)節(jié)都不可避免會受到稅收的影響，意味著稅收籌劃工作貫穿企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域當中［1］。從企業(yè)籌資決策角度來說，不僅需要考慮資金的需求量，同時也要兼顧企業(yè)的籌資成本，因為不同方式或者不同渠道所籌集到的資金，在稅法中的成本列示方式是不盡相同的，如果想要降低企業(yè)的籌資成本，則需要對籌資期間產(chǎn)生的所有納稅因素加以考慮;而在投資決策方面而言，需要考慮的是投資活動所帶來的稅收收益，因為稅法對于不同投資行業(yè)、不同區(qū)域以及不同形式的投資有著嚴格且詳細的規(guī)定，所以高新技術(shù)企業(yè)在開展稅務(wù)管理期間必須要充分考慮稅制帶來的影響，繼而開展科學的籌劃。

1.3有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升

企業(yè)在開展財務(wù)經(jīng)營決策前需要進行全面且合理的稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以規(guī)范企業(yè)行為，還能夠幫助企業(yè)作出正確的決策，促使企業(yè)的經(jīng)營決策、投資行為等合理合法。當企業(yè)財務(wù)管理實現(xiàn)有序運轉(zhuǎn)后，企業(yè)的經(jīng)營活動才能夠?qū)崿F(xiàn)良性循環(huán)。所以將稅務(wù)管理融入企業(yè)戰(zhàn)略后，企業(yè)在開展稅收籌劃時只要考慮了戰(zhàn)略選擇，就能夠有效地提升企業(yè)的管理水平與經(jīng)濟效益。

1.4有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善

實際上稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略均是戰(zhàn)術(shù)選擇行為，兩者之間的關(guān)系是經(jīng)營行為與整體規(guī)劃、目標與手段的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具，所以稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，也就要求企業(yè)既需要制定符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，也需要充分考慮其他能夠影響企業(yè)發(fā)展的因素，確保稅收籌劃的應(yīng)用恰到好處，只有妥善處理好稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略間的關(guān)系，才能夠基于企業(yè)戰(zhàn)略思想的基礎(chǔ)上選擇最合理的籌劃方法［2］。

2高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

目前，我國高新技術(shù)企業(yè)所采用的稅務(wù)管理形式主要有兩種:一是委托代理形式;二是企業(yè)稅務(wù)征收部門開展稅收籌劃。但是由于我國的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展尚未成熟，所以在稅務(wù)管理方面仍然存在諸多亟待解決的問題限制著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展腳步。

2.1企業(yè)的稅收制度不完善

現(xiàn)階段，我國整體稅收制度不夠完善，致使高新技術(shù)企業(yè)的稅收制度一直沒有得到好的改善，在很大程度上影響了企業(yè)的稅務(wù)管理工作，例如:近年來我國實施免稅期稅收優(yōu)惠政策對短期資本發(fā)展給予了一定的支持，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風險、高效益行業(yè)，所以這一政策并不適用于該類型企業(yè)，甚至還會對高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來極大的阻礙。除此之外，稅收制度存在一定的復(fù)雜性，導致高新技術(shù)企業(yè)在理解時存在一定的困難，不利于企業(yè)對稅法的認知，致使企業(yè)無法清晰地知道哪些在稅收籌劃方面是合法的，哪些是違法的。

2.2企業(yè)的稅務(wù)管理能力不足

通過觀察分析發(fā)現(xiàn)，近幾年來高新技術(shù)企業(yè)的籌劃能力一直處于下降趨勢，造成此類現(xiàn)象的原因有兩種，分別是企業(yè)管理水平與籌劃人員專業(yè)能力［3］。從企業(yè)管理水平方面來說，高新技術(shù)企業(yè)的稅后籌劃工作相對較為復(fù)雜，所能夠涉及的項目過多，且管理人員的管理水平無法達到標準，致使稅收籌劃工作無法順利開展;而從籌劃人員專業(yè)能力角度來看，在運營及操作期間籌劃人員的專業(yè)能力存在缺失，籌劃技能明顯不過關(guān)，不僅無法全面地掌握籌劃重點，還導致企業(yè)的市場競爭能力持續(xù)下降，企業(yè)的效益受到了較大的影響。

2.3企業(yè)的稅務(wù)管理觀念較弱

越來越多的高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面存在觀念薄弱的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在兩個方面:一方面，高新技術(shù)企業(yè)中的相關(guān)管理人員幾乎將全部的精力和時間都投入到了產(chǎn)品創(chuàng)新當中，久而久之忽視了稅務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展中的重要性;另一方面，企業(yè)的戰(zhàn)略重點過于傾向融資，所以在稅收籌劃方面的規(guī)劃及安排并不妥當，所以無法抓住政策機會來減輕企業(yè)的稅收負擔。除此之外，還有很多不法分子為了從中獲取利益，會使用一些非法手段開展稅收籌劃，導致企業(yè)因此受到了極大的負面影響。

3加強高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理的有效措施

3.1構(gòu)建完善的企業(yè)稅收法律氛圍

任何一家企業(yè)的發(fā)展都離不開完善的法律作為保障，高新技術(shù)企業(yè)也毫不例外，對于企業(yè)而言稅收法律是企業(yè)得以順利發(fā)展的基本前提，所以必須要構(gòu)建完善的稅收法律氛圍，推動高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的有序進行。另外，健全的法律法規(guī)可以在很大程度上打擊非法獲取稅收利益的企業(yè)及個人，既能夠規(guī)范企業(yè)的制度，也能夠為企業(yè)塑造良好的稅務(wù)管理環(huán)境?？芍?，健全的稅收法律氛圍是提高企業(yè)稅務(wù)管理水平、減少企業(yè)成本以及加強企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵。具體實施主要分為兩方面:一是要適當加強執(zhí)法力度，將稅收法制作用充分地發(fā)揮出來，嚴厲打擊非法犯罪行為;二是重視對企業(yè)內(nèi)部的管理與約束，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求及標準，構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的稅收法律制度，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平;三是健全稅收法制，也就是稅法所具體規(guī)定的條款要具有較強的操作性，明確稅收籌劃合理行為的范圍，并適當增加一些硬性規(guī)定，制定詳細的標準，確保稅收籌劃有序進行。

3.2加強高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能力

由于高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)之間存在一定的不同，在稅收籌劃方面也有著不同的要求，所以需要不斷地加強企業(yè)的稅收籌劃能力。首先，將稅收理論引入到企業(yè)當中，結(jié)合企業(yè)的實際情況，形成符合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)管理制度，以此來指導稅收籌劃工作的有序開展;其次，定期開展稅收籌劃活動，邀請專家或者專業(yè)的稅收顧問對企業(yè)的相關(guān)管理人員開展培訓，強化稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能;最后，地方政府應(yīng)該對高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作給予一定的支持與鼓勵，幫助企業(yè)樹立正確的稅收籌劃觀念，彼此之間相互幫助、相互監(jiān)督，在推動我國經(jīng)濟快速發(fā)展的前提下，嚴厲打擊偷稅、漏稅行為。

3.3提高企業(yè)的稅務(wù)管理意識

為了能夠更好地加強高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理意識，需要從相關(guān)管理人員及企業(yè)文化等角度作為入手點，要求在開展產(chǎn)品創(chuàng)新研究的同時也要形成良好的稅收籌劃意識，促進企業(yè)得以快速成長與發(fā)展。一方面，管理人員要定期對企業(yè)各層級員工開展全面的培訓，保證無論是領(lǐng)導層人員、管理層人員還是基層員工都能夠意識到稅務(wù)管理的重要性，并以組織活動的方式強化其整體意識，確保員工可以對企業(yè)的稅收籌劃工作給予絕對的支持;另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)文化是影響其稅務(wù)管理的主要因素，所以企業(yè)在融資期間也不要忘了稅收籌劃工作的同步開展，只有這樣才能夠?qū)⑵髽I(yè)的帶動作用充分發(fā)揮出來。實際上當納稅理念深入企業(yè)文化后，企業(yè)內(nèi)部的所有員工就都能夠逐漸意識到稅務(wù)管理工作對企業(yè)發(fā)展的重要意義。

4稅務(wù)管理在高新技術(shù)企業(yè)中的具體應(yīng)用

4.1實現(xiàn)費用最大化

目前，高新技術(shù)企業(yè)是處于新企業(yè)所得稅限額之內(nèi)的，所以在不違背法律法規(guī)的前提下，該類型企業(yè)可以充分地對工資、捐贈、業(yè)務(wù)宣傳費以及廣告費等一系列費用進行列支，在實現(xiàn)扣除數(shù)額最大化的同時也能保證企業(yè)稅收利潤的最大化。例如:在新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品期間所產(chǎn)生的開發(fā)費用允許在相應(yīng)的計算納稅所得額中進行加計扣除，其中尚未形成無形資產(chǎn)的部分直接計入當期損益中，即在扣除100%的基礎(chǔ)上再按照開發(fā)費用的50%加計扣除;而對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的支出來說可以直接按照成本的150%進行扣除［4］。除此之外，基于諸多優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，還可以結(jié)合過渡時期的稅收優(yōu)惠政策和專屬高新技術(shù)企業(yè)的“三免三減半”優(yōu)惠，當企業(yè)的研發(fā)費用處于集中投產(chǎn)初期，企業(yè)在進行稅務(wù)管理期間完全可以進行恰當?shù)倪x擇，從而實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

4.2充分利用小規(guī)模納稅人身份

大部分的高新技術(shù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)都是具有極高附加值的，并且這些產(chǎn)品或服務(wù)的技術(shù)含量偏高且增值率較高，所以能夠抵扣的進項稅額相對偏低一些，這樣的現(xiàn)狀也給高新技術(shù)企業(yè)帶來了一定的啟發(fā)，例如:當企業(yè)規(guī)模偏小時，選擇小規(guī)模納稅人更加合理;當企業(yè)規(guī)模較大時，則應(yīng)該選擇分立的形式來降低各個組成部分的銷售額，促使其具備小規(guī)模納稅人的基本條件，實現(xiàn)節(jié)稅利潤。

4.3合理利用稅收優(yōu)惠的其他形式

一方面，稅法中明確規(guī)定，對于符合國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按15%的稅率進行納稅，但是對于研發(fā)費用在收入總額中的占比情況有著一定的要求，所以高新技術(shù)企業(yè)想要享受稅收優(yōu)惠就必須要對企業(yè)的研發(fā)費用開展長遠的規(guī)劃;另一方面，技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面存在一定的優(yōu)惠，從企業(yè)所得稅法中可知，在一個納稅年度中，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有所獲取的資金低于500萬元時部分資金免征所得稅，但如果超過500萬元時部分減半征收企業(yè)所得稅［5］。所謂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠實際上是相對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的角度來說的，也就是針對轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本?？芍?，在高新技術(shù)企業(yè)日常生產(chǎn)中轉(zhuǎn)讓自行研發(fā)的技術(shù)時，其開發(fā)成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目或者“管理費用———研發(fā)費用”科目時對于納稅的影響是不盡相同的。由此可知，計入研發(fā)費用中可以享受更多的稅收優(yōu)惠，但也僅限于理論層面的探討，在實務(wù)中仍然需要關(guān)注開發(fā)成本及可享受稅收優(yōu)惠的開發(fā)費用之間的差異。

5結(jié)論

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作對于企業(yè)的發(fā)展與壯大而言有著非常重要的影響，無論是在企業(yè)制度上，還是企業(yè)管理人員上都需要對稅收籌劃工作提起高度重視，并通過養(yǎng)成完善的企業(yè)稅收法律氛圍、加強高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能力、提高企業(yè)的稅務(wù)管理意識等方式減少企業(yè)的稅務(wù)負擔，在降低企業(yè)運營成本的同時，增加企業(yè)的收益。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)還可以通過實現(xiàn)費用最大化、充分利用小規(guī)模納稅人身份、合理利用稅收優(yōu)惠的其他形式等方式將稅收籌劃活動的積極作用充分發(fā)揮出來，推動高新技術(shù)企業(yè)的健康有序發(fā)展。

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［5］彭若弘，蘇玉苗.創(chuàng)新補貼，稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)產(chǎn)出［J］．北京郵電大學學報(社會科學版)，2019，21(6):

作者:杜琴 單位:南京岡爾信息技術(shù)有限公司