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摘要：我國經(jīng)濟正處于快速發(fā)展變革時期，社會經(jīng)濟發(fā)展情況與事業(yè)單位的運行狀況有著極為緊密的聯(lián)系。事業(yè)單位作為特殊經(jīng)濟主體，一般不具有營利性，其收入來源主要依靠財政撥款。因此，事業(yè)單位應(yīng)借助完善合理的會計內(nèi)部控制做好國家資金的管理和分配，通過確保事業(yè)單位會計信息真實準(zhǔn)確、國有資產(chǎn)安全完整，不斷提高事業(yè)單位的管理水平，從而實現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：會計管理；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)由高速發(fā)展時期轉(zhuǎn)變至高質(zhì)量發(fā)展階段，事業(yè)單位內(nèi)部對會計管理體系與會計管理制度的監(jiān)管更加嚴(yán)格。加強事業(yè)單位會計部門與其他部門的有效聯(lián)系，加速推動事業(yè)單位精細化會計管理制度，不斷完善事業(yè)單位運行方式，是提升現(xiàn)階段事業(yè)單位管理水平的必然要求。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，不斷創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部會計管理體系，從而提高事業(yè)單位的管理水平。

一、會計內(nèi)部控制與管理機制

（一）會計內(nèi)部控制事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是為經(jīng)濟體制服務(wù)的，是為了提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，以及保護資產(chǎn)安全、完整而提出的相關(guān)管理制度。事業(yè)單位嚴(yán)格規(guī)范會計內(nèi)部控制制度，能夠在很大程度上監(jiān)督和約束事業(yè)單位的會計行為，并確保事業(yè)單位內(nèi)部各種信息的真實性和可靠性。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下幾個原則。1. 不相容職務(wù)分離的原則依據(jù)會計法律的規(guī)定，事業(yè)單位在安排財務(wù)崗位相關(guān)專業(yè)人員時要遵循不相容職務(wù)分離的原則。記賬人員與資金管理人員不能為同一人，并且復(fù)核和執(zhí)行的職務(wù)也要分離。2. 統(tǒng)一管理、分工負責(zé)原則事業(yè)單位財務(wù)會計部門的資金種類與核算業(yè)務(wù)種類較多，各項資金的收支決策權(quán)應(yīng)由財務(wù)主管人員負責(zé)，未經(jīng)財務(wù)主管人員批準(zhǔn)，任何人不能動用資金。事業(yè)單位在安排財務(wù)崗位時應(yīng)設(shè)置財務(wù)主管崗位，其余崗位可以依據(jù)業(yè)務(wù)種類的需求分別設(shè)置或者依據(jù)財務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位，以形成分工合作、集中管理的管理機制。3. 稽核的原則稽核是由專門的稽核人員依據(jù)單位內(nèi)一定時期的會計憑證資料進行審查、核對、檢驗各項財務(wù)支出與會計賬務(wù)處理是否合法、真實而必備的管理措施。在稽核原則要求下，每項會計業(yè)務(wù)處理都必須做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符，每類資金都需要進行盤點，并編制成具體的會計報告以供后期查證。

（二）內(nèi)部會計管理會計內(nèi)部管理機制主要是為了保證事業(yè)單位正常有序地運行而制定的相關(guān)管理措施。依據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)財經(jīng)規(guī)章制度的要求，事業(yè)單位在制定會計控制機制和監(jiān)督管理辦法時，要保證事業(yè)單位工作的規(guī)范化、科學(xué)化與合理化，進而穩(wěn)步提升事業(yè)單位的會計工作質(zhì)量。目前，我國事業(yè)單位會計管理工作主要有以下幾種情況：一是領(lǐng)導(dǎo)直接管理下屬；二是領(lǐng)導(dǎo)兼職從事業(yè)務(wù)工作；三是由上級主管部門或其授權(quán)人指導(dǎo)開展具體會計管理工作；四是非營利組織運行管理活動。在各項管理制度中，會計監(jiān)督機制的運行可以幫助事業(yè)單位更好發(fā)展，在管理的過程中，會計內(nèi)部監(jiān)督處于非常重要的地位，因此建立會計內(nèi)部監(jiān)督機制顯得特別重要[1]。

二、加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的意義

（一）規(guī)范財政秩序任何工作的順利開展都離不開規(guī)范的操作標(biāo)準(zhǔn)和一定的秩序，事業(yè)單位的日常管理及其財會工作也不例外。事業(yè)單位的財會工作需要加強內(nèi)部控制，這樣才能確保財會工作的日常秩序和正常運轉(zhuǎn)。加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制不僅可以推進事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展，還能確保財務(wù)信息的可靠性和真實性，從而提升事業(yè)單位的工作質(zhì)量和工作效率，進而促使事業(yè)單位內(nèi)部形成科學(xué)規(guī)范的管理體制。

（二）防范化解財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部會計控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重點之一，加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，不僅能夠規(guī)范會計工作，還能顯著提升事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。事業(yè)單位的財務(wù)管理部門應(yīng)多方著手，立足本單位的實際運行情況和相關(guān)財務(wù)規(guī)定，切實提高評估經(jīng)濟風(fēng)險的能力和水平，改進單位的管理方式，以此確保財務(wù)信息的真實性和可靠性，從而將單位所承擔(dān)的經(jīng)濟風(fēng)險降到最低。

（三）減少事業(yè)單位漏洞事業(yè)單位做好風(fēng)險管控工作，可大大減少不必要的經(jīng)濟意外事故。我國 2012 年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于 2014 年 1 月 1 日實施，通過制度的制定及實施對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行防控和管控。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的運行情況，制定符合本單位實際運行狀況的內(nèi)部控制制度，以此彌補漏洞，降低風(fēng)險，從而為事業(yè)單位的良好運行奠定堅實基礎(chǔ)[2]。

 三、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

 （一）事業(yè)單位會計制度執(zhí)行力不強，審批工作不到位現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位為了提升綜合實力與會計管理質(zhì)量會聘請專業(yè)的管理人員為事業(yè)單位制定適宜的管理制度。但是在實踐環(huán)節(jié)中，部分事業(yè)單位對會計管理政策理解不到位，導(dǎo)致會計管理制度沒有落到實處，這也側(cè)面體現(xiàn)出事業(yè)單位內(nèi)部存在會計制度執(zhí)行力不足問題。事業(yè)單位要想改變現(xiàn)狀就要設(shè)置監(jiān)督管理崗位，對相關(guān)管理人員加大監(jiān)管力度。另外，部分人員對會計制度理解不到位，在辦理會計業(yè)務(wù)時沒有嚴(yán)格按照會計章程辦事，致使業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)卡殼的現(xiàn)象。因此，事業(yè)單位要加強內(nèi)部人員對會計制度的理解，并加大對會計制度的執(zhí)行力度，以此充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制的作用[3]。在事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度運行下，事業(yè)單位應(yīng)對各項財政支出和政府采購支出設(shè)置具體的審批流程，否則會給事業(yè)單位的內(nèi)部管理帶來危害，同時也會造成會計管理工作上的疏漏。部分事業(yè)單位管理層為了個人利益會忽視事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，甚至忽視法律制度，做出違法行為，導(dǎo)致事業(yè)單位的監(jiān)督管理機制出現(xiàn)嚴(yán)重的缺失。因此，在進行財務(wù)審批工作時，事業(yè)單位要完善內(nèi)部的審批工作機制與審批流程，避免出現(xiàn)低級性錯誤。尤其在會計監(jiān)督與審計工作的協(xié)同機制下，事業(yè)單位更要做好審批工作，制定出符合章程的審批程序[4]。

（二）部分事業(yè)單位工作人員缺乏會計風(fēng)險意識部分事業(yè)單位的工作人員在實際工作中對會計制度不夠了解，對會計人員存在偏見。這就導(dǎo)致在實際的工作中，會計人員的工作難以順利開展。另外，由于專業(yè)性差異，工作人員在開展工作時缺乏會計風(fēng)險意識，對會計具體的工作內(nèi)容和工作體系沒有形成正確的認知，這就導(dǎo)致在實際工作過程中，很多工作人員在費用報銷及支出環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，使得會計工作不能順利開展。

 （三）事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，資本流動性不強事業(yè)單位資本結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理也是產(chǎn)生會計管理風(fēng)險的主要原因。事業(yè)單位資本結(jié)構(gòu)不合理在于事業(yè)單位資本結(jié)構(gòu)過于保守或者存在一定風(fēng)險。保守型資本結(jié)構(gòu)是指事業(yè)單位依靠現(xiàn)有的資金進行業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，事業(yè)單位沒有負債，只依靠股東投資和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的流入進行新業(yè)務(wù)開發(fā)。保守型資本結(jié)構(gòu)暴露出事業(yè)單位發(fā)展的不自信，事業(yè)單位的運行策略如果比較保守，面對新的機遇就會畏縮不前，不敢迎接挑戰(zhàn)。風(fēng)險型資本結(jié)構(gòu)是指事業(yè)單位內(nèi)部的負債比重過大，資產(chǎn)負債率過高，導(dǎo)致事業(yè)單位資金鏈?zhǔn)艿狡浒l(fā)展情況的制約，跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。事業(yè)單位會計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是內(nèi)部資產(chǎn)流動性不強，現(xiàn)金流量的短缺致使事業(yè)單位內(nèi)部的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生問題，在事業(yè)單位需要償還債務(wù)時，沒有足夠的資產(chǎn)進行變現(xiàn)，就會導(dǎo)致事業(yè)單位負債無法償還，出現(xiàn)現(xiàn)金流量短缺情況。事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的流動性制約著事業(yè)單位的發(fā)展與運行，事業(yè)單位在開發(fā)新業(yè)務(wù)時需要足夠的資金投入才能確保正常運行，如果事業(yè)單位現(xiàn)金流短缺，就會出現(xiàn)一系列會計問題。

（四）事業(yè)單位發(fā)展與規(guī)劃和政策不匹配就目前發(fā)展?fàn)顩r而言，我國各個事業(yè)單位針對事業(yè)單位發(fā)展和會計管理內(nèi)部控制監(jiān)督發(fā)布了符合事業(yè)單位發(fā)展的政策，但部分政策沒有得到事業(yè)單位的重視，從而影響了政策的實際運行效果和作用，致使事業(yè)單位在會計管理方面存在風(fēng)險。特別是在事業(yè)單位發(fā)展的過程中，部分縣級事業(yè)單位針對市級領(lǐng)導(dǎo)的批文與政策文件等存在不理解的現(xiàn)象，或者各縣級單位針對市級單位下達的文件存在解讀方法不一致的問題，這就導(dǎo)致各縣級事業(yè)單位在運行的過程中存在差異。另外，縣級事業(yè)單位對政策不夠理解，容易忽略政策中存在的主要內(nèi)容，這也會導(dǎo)致事業(yè)單位在實際的會計管理中，只能學(xué)習(xí)到會計管理體制的皮毛，難以掌握會計管理體制的精髓 [5]。

 四、實行事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的具體措施

 （一）提高事業(yè)單位會計管理風(fēng)險防控意識事業(yè)單位在應(yīng)對會計風(fēng)險時，必須增強事業(yè)單位內(nèi)部人員的風(fēng)險防范意識，健全各項會計管理制度。事業(yè)單位應(yīng)對內(nèi)部人員進行統(tǒng)一培訓(xùn)，通過講解會計專業(yè)知識與會計管理風(fēng)險帶來的危害，從而促使內(nèi)部人員增強風(fēng)險防控的意識。同時，事業(yè)單位可在內(nèi)部設(shè)置監(jiān)管小組，通過加強會計管理風(fēng)險監(jiān)管促使事業(yè)單位內(nèi)的會計人員增強風(fēng)險防范意識，從而促使其研究有效的風(fēng)險防范措施以降低會計管理風(fēng)險。在監(jiān)督管理的過程中，事業(yè)單位要促使各部門嚴(yán)格落實管理層職責(zé)，將責(zé)任落到實處，通過設(shè)立相應(yīng)的績效考核和獎懲機制，對于監(jiān)督管理不到位的人員做出處罰，對于工作完成出色的監(jiān)管人員進行獎勵；或者設(shè)立績效考核和績效評價制度，將監(jiān)督管理工作與個人工資相結(jié)合，提升員工在監(jiān)管方面的工作熱情與積極性，從而幫助事業(yè)單位快速建立監(jiān)督管理機制，進而提高事業(yè)單位的會計管理水平[6]。

 （二）提高事業(yè)單位會計人員的專業(yè)素質(zhì)事業(yè)單位在加強會計管理工作時，首先要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。只有會計人員具有良好的專業(yè)素養(yǎng)才能在日常的會計管理工作中發(fā)現(xiàn)問題，從而提出有效的解決方案，進而為事業(yè)單位的發(fā)展做好基礎(chǔ)性準(zhǔn)備工作。在應(yīng)對會計管理風(fēng)險時，會計人員要具備較強的職業(yè)素養(yǎng)和法制觀念，善于利用法律武器確保事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的權(quán)威性，從而做好會計管理工作[7]。在保持會計人員專業(yè)性和嚴(yán)謹性的同時，管理層應(yīng)從會計風(fēng)險防范的角度出發(fā)，運用較為科學(xué)的方法分析會計人員的專業(yè)素質(zhì)能力，找到良好的解決會計問題的辦法，從而提高會計管理工作的質(zhì)量與效率。另外，會計人員在工作中要堅決遵守工作原則，嚴(yán)格履行作為財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，并在面對復(fù)雜的財務(wù)問題時從大局出發(fā)謹慎分析財務(wù)問題，并提出相應(yīng)的解決措施。此外，事業(yè)單位還可以安排會計人員外出交流和學(xué)習(xí)，與其他事業(yè)單位或者上下級工作單位的財務(wù)人員交流會計管理的心得，認真研究會計管理辦法，從而提升財務(wù)人員的專業(yè)化素養(yǎng)。同時，事業(yè)單位在培養(yǎng)財務(wù)人員時要注重增強其對內(nèi)部會計信息和會計資料真實性的辨別能力，對會計信息的完整性、準(zhǔn)確性負責(zé)。

（三）實現(xiàn)事業(yè)單位會計信息共享事業(yè)單位在降低會計風(fēng)險時要加快事業(yè)單位會計信息共享平臺的建立，改變對會計信息化共享平臺的認知誤區(qū)。會計管理信息化是將會計管理的模式作為基本方法，主要依據(jù)會計信息及其他管理系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)，在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上建立起來的一種管理方法，可以實現(xiàn)對事業(yè)單位會計信息的系統(tǒng)整合，并為事業(yè)單位的運營、管理及戰(zhàn)略決策提供準(zhǔn)確而有效的會計信息和信息化處理平臺。事業(yè)單位信息化會計管理建設(shè)的核心是會計管理信息系統(tǒng)的建立，但會計信息化共享平臺并不是將會計核算業(yè)務(wù)完成電算化的操作流程，而是將會計信息在事業(yè)單位內(nèi)部實現(xiàn)資源共享，使每個部門都能了解基本的會計規(guī)章流程和最新的會計政策，提高全體人員對會計信息化的認識和了解，從而加強會計信息化共享平臺的建設(shè)，避免因為共享平臺建設(shè)不規(guī)范、不完整而出現(xiàn)一系列風(fēng)險因素，通過提早防范風(fēng)險解決問題[8]。
（四）加強監(jiān)督管理在加強監(jiān)督管理過程中，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合內(nèi)部會計制度與監(jiān)督管理機制，對內(nèi)部會計管理工作的實際情況進行監(jiān)督，通過監(jiān)督確保會計管理工作效果，提高事業(yè)單位的會計管理水平[9]。加大社會監(jiān)督力度，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，保證會計監(jiān)督和內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性。要搞好會計管理監(jiān)督和內(nèi)部控制監(jiān)督，僅僅依靠會計和內(nèi)部管理人員是不夠的，還需要社會各階層的關(guān)心和支持，通過最大限度發(fā)揮群眾的監(jiān)督職能增強監(jiān)督效果。會計師事務(wù)所要大力支持和幫助事業(yè)單位進行經(jīng)濟監(jiān)督，財政、稅務(wù)、工商、銀行等部門要按照法律和行政法規(guī)授權(quán)及部門職責(zé)分工，對有關(guān)單位經(jīng)濟活動及會計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，從而真正發(fā)揮出會計管理的作用。

（五）完善全面預(yù)算制度在完善全面預(yù)算制度之前，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合以往全面預(yù)算制度執(zhí)行情況發(fā)現(xiàn)預(yù)算制度的不足之處，結(jié)合以往全面預(yù)算制度存在的問題完善全面預(yù)算制度。在完善全面預(yù)算制度過程中，事業(yè)單位應(yīng)組織預(yù)算管理人員針對以往全面預(yù)算制度存在的不足提出建議，并由專業(yè)人員根據(jù)事業(yè)單位的實際情況完善全面預(yù)算制度。另外，事業(yè)單位應(yīng)在全面預(yù)算制度中提出編制全面預(yù)算的要求，以此為全面預(yù)算編制提供依據(jù) [10]。

五、結(jié)語

經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展階段，工作人員要依據(jù)事業(yè)單位的實際運行狀況制定出合理有效的內(nèi)部控制制度與監(jiān)督管理體系，在具體的工作上要發(fā)揮出會計管理的作用，體現(xiàn)出事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的價值。

參考文獻

[1]張悅 . 內(nèi)部控制制度對行政事業(yè)單位運行管理的影響 [J]. 預(yù)算管理與會計 ,2021(4):57-59.

[2]廉素 . 事業(yè)單位內(nèi)部控制措施探析 [J]. 管理觀察 ,2019(9):79-81.

[3]洪筱琳 . 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險防范的思考 [J].質(zhì)量與市場 ,2022(5):88-90.

 [4]胡德良 . 加強行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的對策探思 [J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位會計 ,2022(3):126-128.

作者:蘭秀榮 單位:包頭市本級政府投資非經(jīng)營性項目代建中心