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第一章總則

第一條為了保證國有企業(yè)年度會計報表的真實、完整，監(jiān)督社會審計機構(gòu)審計國有企業(yè)年度會計報表依法出具的審計報告的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱核查是指省級以上人民政府財政部門組織的對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表的真實性、完整性及社會審計機構(gòu)出具的審計報告進行的復(fù)核檢查工作。市(地)級以下人民政府財政部門對社會審計機構(gòu)審計本級國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的延伸核查工作由省級以上人民政府財政部門委托進行。

第三條核查工作由財政部門的財政監(jiān)督機構(gòu)(以下簡稱財政監(jiān)督機構(gòu))統(tǒng)一組織實施，財政部門有關(guān)業(yè)務(wù)機構(gòu)及省級以上注冊會計師協(xié)會積極參予配合。

第四條核查工作必須依照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定以及《財政檢查工作規(guī)則》的要求進行，必須客觀真實地反映核查結(jié)果，依法作出核查結(jié)論和處理決定。

第五條被核查的企業(yè)和相關(guān)社會審計機構(gòu)必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財政部門依法實施的核查，應(yīng)如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

第六條核查人員應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)保密的規(guī)定，不得泄露核查中知曉的商業(yè)秘密。

第七條核查人員與被核查的企業(yè)和相關(guān)的社會審計機構(gòu)或被核查事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第八條核查工作主要由財政監(jiān)督機構(gòu)承擔(dān)，必要時可委托社會審計機構(gòu)承擔(dān)。委托社會審計機構(gòu)承擔(dān)核查工作的，由委托的財政部門按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付費用，并由同級財政預(yù)算安排。

第二章核查范圍及內(nèi)容

第九條核查的范圍包括經(jīng)社會審計機構(gòu)審計過的國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)的年度會計報表及社會審計機構(gòu)出具的審計報告，財政部門按不少于l0％的比例組織核查。

第十條核點是經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表是否真實、完整以及社會審計機構(gòu)和注冊會計師是否按《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具審計報告。具體內(nèi)容應(yīng)包括：

一、企業(yè)年度會計報表及相關(guān)事項：

(一)企業(yè)財務(wù)會計管理制度是否符合《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定；

(二)企業(yè)是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及資料進行會計核算，是否如實填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。

1、款項和有價證券的收付；

2、財物的收發(fā)、增減和使用；

3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

4、資本、基金的增減和經(jīng)費的收支；

5、收入、費用、成本的計算；

6、財務(wù)成果的計算和處理；

7、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

(三)企業(yè)是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用(包括成本)和利潤。

(四)企業(yè)會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定：

1、有無隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；

2、虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；

3、隨意改變費用(包括成本)的確認標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，多列、不列或者少列費用(包括成本)；

4、隨意調(diào)整利潤的計算方法、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；

5、違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

(五)是否定期將會計帳簿記錄與實物、款項有關(guān)資料相互核對，帳實、帳證、帳帳、帳表是否相符。

(六)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否統(tǒng)一核算，是否違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算。

(七)采用的會計處理方法，前后各期是否一致，是否隨意變更；確有必要變更的，是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，是否將變更的原因、情況及影響在年度會計報表中說明。

(八)單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項，是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在年度會計報表中予以說明。

(九)是否嚴格執(zhí)行稅收政策，有無偷逃稅收的問題。

(十)企業(yè)財務(wù)會計報告是否根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制，是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；行政法規(guī)另有規(guī)定的，是否從其規(guī)定。

二、社會審計機構(gòu)出具的審計報告及相關(guān)事項：

(一)業(yè)務(wù)約定行為。是否依法簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，內(nèi)容是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確。

(二)審計項目的質(zhì)量控制。注冊會計師是否合理地按照質(zhì)量控制程序執(zhí)行國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)，審計報告和審計工作底稿是否經(jīng)過逐級復(fù)核。

(三)審計計劃。是否制定審計計劃；審計計劃內(nèi)容是否恰當(dāng)、規(guī)范；遇特殊因素是否及時調(diào)整和修改了審計計劃。

(四)審計工作底稿。審計工作底稿是否完整，所有應(yīng)予關(guān)注的事項是否均實施相應(yīng)程序并有完整的記錄；是否存在重大錯漏。

(五)審計證據(jù)。支持審計結(jié)論的審計證據(jù)是否充分恰當(dāng)。

(六)審計結(jié)論。審計結(jié)論是否恰當(dāng)，有無應(yīng)保留而未予保留、應(yīng)否定而未予否定、應(yīng)拒絕而未予拒絕的審計報告；審計結(jié)論與工作底稿及審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系是否充分、嚴密；審計結(jié)論披露的信息是否充分全面。

(七)管理建議書。注冊會計師對于審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，是否按要求出具管理建議書；管理建議書提出的建議是否中肯、恰當(dāng)。

(八)獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予充分關(guān)注的事項，是否予以充分關(guān)注并按規(guī)定予以揭示。

第三章核查方法和程序

第十一條核查工作采取抽樣方式進行。核查樣本的確定應(yīng)遵循公正、公開、突出重點和有利于促進財政管理的原則。

第十二條財政部門發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，確定核查樣本時應(yīng)予特別考慮：

一、根據(jù)舉報已掌握企業(yè)有違反國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章行為具體線索的；

二、社會審計機構(gòu)未按規(guī)定程序?qū)嵤徲?，審計結(jié)論的形成依據(jù)不足，以及審計范圍、審計依據(jù)、審計工作底稿可能存在重大錯漏并可能對審計結(jié)論發(fā)生重大影響的；

三、社會審計機構(gòu)出具保留意見審計報告，且所保留部分可能對企業(yè)的資產(chǎn)、負債或權(quán)益產(chǎn)生重大影響的；出具拒絕意見審計報告和否定意見審計報告的。

第十三條對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)上一年度會計報表的核查工作一般從每年6月份開始，年底前結(jié)束。

第十四條年度核查工作開始前，應(yīng)對核查工作專業(yè)人員進行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章及相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)。

第十五條實施核查一般應(yīng)提前3天向被核查的單位下達核查通知書。

第十六條除特殊情況外，核查工作結(jié)束后六十日內(nèi)，財政部門應(yīng)當(dāng)向被核查單位下達《核查意見書》；需給予處罰的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章下達《核查處理決定書》。

第四章處理和處罰

第十七條在核查過程中發(fā)現(xiàn)的屬于企業(yè)違法違規(guī)的問題，由財政部門在職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定對企業(yè)和有關(guān)責(zé)任人員進行處理和處罰。

第十八條在核查過程中發(fā)現(xiàn)社會審計機構(gòu)及注冊會計師有違法違規(guī)嫌疑的，財政監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)及時移送省級以上注冊會計師協(xié)會，其中經(jīng)核實應(yīng)依法給予處罰的，由省級以上人民政府財政部門依據(jù)《違反注冊會計師法處罰暫行規(guī)定》進行處罰。

第十九條處罰的告知、聽證和行政復(fù)議等工作事項按《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》及財政部門有關(guān)規(guī)定進行。

第二十條企業(yè)有關(guān)人員或注冊會計師嚴重違反國家法律，依法追究刑事責(zé)任的，按規(guī)定程序移交司法機關(guān)處理。

第二十一條本規(guī)定由財政部負責(zé)解釋。

第二十二條本規(guī)定自之日起實施。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政部門可根據(jù)本規(guī)定制定具體實施辦法。