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一、序言

在很久之前，剛開始學(xué)習(xí)審計(jì)課程之時(shí)，就有許多的聲音強(qiáng)調(diào)要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，以保持內(nèi)部審計(jì)部門工作的公正、公平、不受摯肘。而現(xiàn)在許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門也的確被提升到了一個(gè)相當(dāng)高的地位，甚至于直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門在受到如此的重視之后，工作較之原來方便了不少，但是在工作中仍然會(huì)碰到這樣或者那樣的問題。經(jīng)過在內(nèi)部審計(jì)部門為期2個(gè)月的實(shí)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有了初步的了解以后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中也存在著這樣那樣的困難，面對(duì)這樣那樣的困難，有時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作可以說是寸步難行。正因?yàn)檫@樣，如何解決這些問題成為一個(gè)十分重要的問題。

在內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)習(xí)的過程中有幸接觸到了一個(gè)十分有趣的概念：“服務(wù)向?qū)汀眱?nèi)部審計(jì)?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)將服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)工作中的一面大旗，全心全意地為企業(yè)與被審計(jì)部門服務(wù)。在“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)之前“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)曾經(jīng)大行其道。但是兩者均有各自的缺陷，過于強(qiáng)調(diào)服務(wù)或監(jiān)督中的任何一方面都會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生巨大的影響。因此需要尋找一種更加合適的理念幫助內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作。

二、文獻(xiàn)回顧

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能問題，在很久以前就有了討論。在內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生之初，人們始終都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職能就是監(jiān)督，而忽視甚至是無視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)的職能。在之后的一段時(shí)間，人們開始漸漸了解到內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)職能仍是十分重要的，在其中較早的是內(nèi)蒙古審計(jì)廳廳長(zhǎng)就提出過要將內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。而后是陳煒認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性為重點(diǎn)”的內(nèi)部審計(jì)，將服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)最為重要的職能，但是這樣的內(nèi)部審計(jì)模式也存在著一定的問題，很容易引起被審計(jì)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的輕視。而后在南京市審計(jì)局的孫澄生認(rèn)為“我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)由‘監(jiān)督主導(dǎo)型’向‘服務(wù)主導(dǎo)型’轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能”，同時(shí)仍有許多人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)，如：王海燕的《淺談內(nèi)部審計(jì)職能》一文以及李民的《怎樣有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能》等，但是這樣的審計(jì)模式雖然同時(shí)考慮到了監(jiān)督的職能，但是所對(duì)于監(jiān)督職能的重視仍然不夠充分。

本文之所以選擇內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能與服務(wù)職能進(jìn)行研究，原因在于：首先，內(nèi)部審計(jì)將何種職能置于首位會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作產(chǎn)生巨大的影響；其次，目前更多的是選擇進(jìn)行“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式，并且許多的文獻(xiàn)對(duì)于“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計(jì)模式僅僅是一帶而過，所進(jìn)行的敘述也并不詳細(xì)，所以在這方面有著較大的研究?jī)r(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能

現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)職能部門，而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的職能以及各職能所能發(fā)揮的作用有：

（一）監(jiān)督職能

1.評(píng)估企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況國(guó)外的公司選擇首席執(zhí)行官時(shí)多數(shù)是通過經(jīng)理人市場(chǎng)來進(jìn)行的，對(duì)于人選的去留是根據(jù)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)的結(jié)果由董事會(huì)決定的。而現(xiàn)在的國(guó)有集團(tuán)公司多數(shù)是由內(nèi)部選拔機(jī)制來完成這項(xiàng)工作的，同時(shí)也將業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)作為一項(xiàng)重要的依據(jù)。由于企業(yè)的業(yè)績(jī)報(bào)告部門（財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等部門）是受企業(yè)的經(jīng)理層控制的，因此對(duì)于業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)就要由具有充分的獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行，也只有這樣才能保證評(píng)估過程的公正性。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估時(shí)，一方面要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)本身進(jìn)行評(píng)估，另一方面要通過檢查和評(píng)估工作，得出企業(yè)整體目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)的審計(jì)結(jié)論。

評(píng)估的結(jié)果對(duì)企業(yè)的經(jīng)理層由重大的意義，因?yàn)楝F(xiàn)在很多經(jīng)理層為了做出漂亮的業(yè)績(jī)成果而做出一些不利于企業(yè)所有者或者不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)營(yíng)決策。內(nèi)部審計(jì)工作人員就必須站在企業(yè)所有者的立場(chǎng)上從企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效最大化的角度獨(dú)立客觀地開展審計(jì)活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)地評(píng)估要包括一下內(nèi)容：

（1）是否建立了業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)。如果企業(yè)沒有建立，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該建議企業(yè)建立或者與被審計(jì)對(duì)象協(xié)商出雙方都可以接受的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否充分和可以接受。內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的科學(xué)性、合理性和可操作性進(jìn)行評(píng)估，如果企業(yè)的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)定義不清楚，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)當(dāng)尋求權(quán)威性的解釋。

（3）業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否在有效的運(yùn)行。根據(jù)對(duì)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門可以得出業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否可以接受的結(jié)論。

內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況與企業(yè)所制定的整體目標(biāo)相比較，來評(píng)估企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，如果兩者之間存在差異，應(yīng)該分析差異存在的原因以及所會(huì)帶來的影響。對(duì)于業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的審計(jì)結(jié)論，將通過審計(jì)報(bào)告的形式給董事會(huì)、高級(jí)管理層等合適的對(duì)象。

2.報(bào)告重大管理事項(xiàng)一般而言，重大事項(xiàng)對(duì)于企業(yè)有著十分重大的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的很大的一個(gè)部分就是要把重大事項(xiàng)所會(huì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。因此，對(duì)于重大事項(xiàng)的報(bào)告顯然也是內(nèi)部審計(jì)部門的作用之一。重大的審計(jì)事項(xiàng)要由審計(jì)主管來進(jìn)行判斷，主要是指可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響的事件，例如：違法、浪費(fèi)、制度無效、利益沖突等。審計(jì)主管在對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告之前應(yīng)與企業(yè)高級(jí)管理層進(jìn)行溝通，即使溝通十分成功仍應(yīng)向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告。

3.報(bào)告內(nèi)部控制的有效性企業(yè)治理過程中首當(dāng)其沖要面對(duì)的問題就是如何保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，然后是如何使企業(yè)能夠得到良好的發(fā)展。這兩樣無論是哪一樣都是需要有一個(gè)合理有效的內(nèi)部控制體系來規(guī)范企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。因此，企業(yè)在管理過程中就必須要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度的充分性、完整性以及有效性。

對(duì)內(nèi)部控制制度的充分性、完整性、有效性的評(píng)價(jià)內(nèi)容和范圍包括：控制系統(tǒng)是否能夠保證企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的任務(wù)和目標(biāo)有效的完成、是否包括了企業(yè)全部或者大多的業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制體系是否達(dá)到了預(yù)期的控制目標(biāo)等。如果企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)合適，并且得到了充分的執(zhí)行，那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持下去，相反，如果企業(yè)沒有制定內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者雖有制定但是制度不完整、不充分，抑或制定后的制度得不到有效的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)給出專業(yè)的意見或者幫助企業(yè)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，或者幫助企業(yè)將內(nèi)部控制體系落實(shí)到實(shí)施中。

（二）服務(wù)職能

1.幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中免不了要面對(duì)許許多多、各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，不同的企業(yè)在面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)采取不同的措施，即使時(shí)同一家企業(yè)在面對(duì)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所會(huì)采取的措施也是不同的。在這種情況下，對(duì)于企業(yè)來說每進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定企業(yè)最后的決策。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估就需要內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行。在這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)主管就需要定期與管理層、董事會(huì)就風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論。如果審計(jì)主管認(rèn)為高級(jí)管理層認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和政策不一致，或者風(fēng)險(xiǎn)水平是企業(yè)所不能承受的，審計(jì)主管和高級(jí)管理層就應(yīng)該將這個(gè)問題報(bào)告董事會(huì)解決。管理層負(fù)責(zé)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)采取中隊(duì)形行動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)主管負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)這些行動(dòng)。

對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有五個(gè)主要目標(biāo)要得以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過判斷這五個(gè)目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)來評(píng)判企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否充分。這五個(gè)主要目標(biāo)是：

（1）找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行優(yōu)先排序。

（2）管理層和審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)確定了企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略計(jì)劃而接受的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）涉及、實(shí)施了降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，把風(fēng)險(xiǎn)降低并管理在上述可接受的水平上。

（4）開展持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估，以管理風(fēng)險(xiǎn)。

（5）董事會(huì)和管理層定期收到風(fēng)險(xiǎn)管理過程的結(jié)果報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)部門為企業(yè)控制好了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上就是幫助企業(yè)進(jìn)行了創(chuàng)收，這對(duì)于企業(yè)的保持盈利性甚至對(duì)于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)都有重大的意義。

2.幫助各部門樹立防范舞弊意識(shí)

公司的控制失控通常會(huì)帶來舞弊的結(jié)果，而舞弊會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成不可估量的損害，這些損害會(huì)對(duì)企業(yè)的控制體系帶來不好的影響，這些不好的影響容易引起新的舞弊行為，進(jìn)而形成一個(gè)惡性循環(huán)，最終影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。安然公司等公司都是存在財(cái)務(wù)舞弊行為才最終導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。

要防范舞弊，現(xiàn)在的主要方法就是控制，內(nèi)部審計(jì)的作用就是通過評(píng)估相關(guān)控制制度的充分性、完整性和有效性來幫助防止舞弊的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)工作人員可以利用所擁有的知識(shí)并在工作中時(shí)刻保持警惕意識(shí)，幫助企業(yè)營(yíng)造良好的氛圍環(huán)境，進(jìn)一步防范舞弊的發(fā)生。

內(nèi)部審計(jì)部門的五個(gè)作用概括起來可以總結(jié)為“監(jiān)督”和“服務(wù)”兩個(gè)職能。對(duì)于這兩個(gè)職能孰輕孰重分為了兩種觀點(diǎn)，一種為強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督”的職能，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的“監(jiān)督者”、“看門人”，在內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行過程中要保持自身的權(quán)威性，保持一種上級(jí)對(duì)待下級(jí)的態(tài)度，使被審計(jì)單位保持一種“敬畏之心”，在這樣的情況下才能夠使被審計(jì)部門給予足夠的配合，方便審計(jì)工作的進(jìn)行；另一種觀點(diǎn)則更偏向于內(nèi)部審計(jì)部門的“服務(wù)”職能，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門都是為了企業(yè)的生存發(fā)展而努力工作，內(nèi)部審計(jì)部門的工作是為被審計(jì)部門與企業(yè)整體服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)以真誠(chéng)的服務(wù)態(tài)度感化被審計(jì)部門，使之心甘情愿地配合內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。以上兩種觀點(diǎn)的支持者分別提出了“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)模式與“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的模式。兩種模式都過于偏向于一種職能，而忽視了另一個(gè)職能。

四、“監(jiān)督”職能與“服務(wù)”職能之間的關(guān)系

（一）“監(jiān)督導(dǎo)向型”模式下兩者的關(guān)系在“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)模式下，“監(jiān)督”職能更受到青睞，“服務(wù)”職能則基本處于被“遺棄”的狀態(tài)。

由于內(nèi)部審計(jì)部門是作為企業(yè)的“看門人”、“監(jiān)督者”而存在的，在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候需要與許許多多不同的人打交道，因此難免會(huì)碰到這樣那樣的問題，要使這些問題不再出現(xiàn)就需要使那些人能夠盡量地配合審計(jì)工作的進(jìn)行。在“監(jiān)督到導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)方式的指導(dǎo)下，企業(yè)不斷提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，以提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、公正性，提高被審計(jì)部門配合內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的積極性。因此，內(nèi)部審計(jì)部門一次又一次地被提高到一個(gè)新的高度，現(xiàn)在一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)直接隸屬于董事會(huì)，是企業(yè)中一個(gè)地位超然的部門。正是由于這個(gè)超然的地位，在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以以一種上級(jí)對(duì)下級(jí)的態(tài)度要求被審計(jì)部門的配合。從理論上來說，內(nèi)部審計(jì)人員的工作會(huì)順利許多。

但是，僅僅提高內(nèi)審部門的地位就可以解決內(nèi)審人員在工作中所遇到的所有的問題了嗎？答案顯然是不行。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是與人的接觸，在與人的接觸中僅僅有地位是不足以解決所有的問題的，有時(shí)地位的提升甚至?xí)蔀楣ぷ鏖_展的障礙。內(nèi)部審計(jì)人員由于長(zhǎng)期以一種“監(jiān)督者”的身份、以一種上級(jí)對(duì)待下級(jí)的態(tài)度對(duì)待被審計(jì)部門，很有可能會(huì)產(chǎn)生一種高傲的態(tài)度，認(rèn)為被審計(jì)單位應(yīng)該對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員言聽計(jì)從，從而提出一些較為過分的要求，有一些要求甚至?xí)绊懙奖粚徲?jì)部門的正常工作，并且引起被審計(jì)部門工作人員的不滿，從而影響內(nèi)部審計(jì)部門的形象甚至?xí)幸恍┍容^激進(jìn)的被審計(jì)部門的人員會(huì)不配合內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行、不提供審計(jì)人員所需要的資料、對(duì)于審計(jì)人員所提出的問題不給出合理的解釋，或者在內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)部門駐點(diǎn)時(shí)故意躲避內(nèi)部審計(jì)人員，嚴(yán)重地影響內(nèi)部審計(jì)工作地進(jìn)行。顯然，過于強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門的“監(jiān)督”職能很可能引起被審計(jì)部門的“反彈”，影響內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

（二）“服務(wù)導(dǎo)向型”模式下兩者的關(guān)系在“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)的“服務(wù)”職能受到了更多的關(guān)注，“監(jiān)督”職能則作為一個(gè)較為次要的職能，雖然還沒有遭到“拋棄”，但是所受到的關(guān)注程度顯然還是不能令人滿意的。

在“服務(wù)導(dǎo)向型”模式下，受到強(qiáng)調(diào)的是“服務(wù)”職能，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門是為了企業(yè)與被審計(jì)部門進(jìn)行服務(wù)的，是幫助被審計(jì)部門解決問題，是幫助企業(yè)提高管理效率。要求內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)保持一顆為被審計(jì)部門服務(wù)的心，以真實(shí)的行動(dòng)感化被審計(jì)部門的工作人員，使他們主動(dòng)地配合內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

但是現(xiàn)實(shí)的情況不會(huì)如同理論上的一樣簡(jiǎn)單。由于內(nèi)部審計(jì)部門的工作性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)活動(dòng)結(jié)束之后所出具的審計(jì)報(bào)告以及管理建議書是不具備強(qiáng)制性的，也就是說被審計(jì)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的意見是可以接受也可以選擇不接受，正是因?yàn)檫@樣的原因，被審計(jì)部門很可能因此產(chǎn)生一種輕視內(nèi)部審計(jì)部門的感覺，加之內(nèi)部審計(jì)部門如果一直僅僅是強(qiáng)調(diào)“服務(wù)”的職能，喪失了自身的權(quán)威性，很可能給被審計(jì)部門留下一個(gè)“軟柿子”的印象，進(jìn)而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門所提出的要求不予理會(huì)，甚至對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員不聞不問、不理不睬。嚴(yán)重地影響內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

（三）“監(jiān)督”與“服務(wù)”并重

由于“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)與“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式都只是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)職能中的一個(gè)，難免會(huì)有所偏頗。但是如果能夠充分地發(fā)揮兩個(gè)職能，使“服務(wù)”職能與“監(jiān)督”職能并重，使兩者相輔相成，就可能產(chǎn)生“1＋1>2”的效果，幫助企業(yè)充分地發(fā)展。就如同火與水，雙方任何一方多了就會(huì)影響另一方的存在，但是如果能夠?qū)㈦p方控制在一個(gè)合適的比例內(nèi)就可以產(chǎn)生特殊的效果?！氨O(jiān)督”職能與“服務(wù)”職能就是這樣的情況。過于強(qiáng)調(diào)任何一方都可能給審計(jì)工作帶來不利的影響，但是如果能夠?qū)㈥P(guān)注在兩者之上的力度控制在一定的比例之上就可能帶來巨大的好處。在審計(jì)過程中始終本著“服務(wù)”的態(tài)度履行“監(jiān)督”的職能，就是一個(gè)很好的選擇。

“監(jiān)督”是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督”職能有著許多的內(nèi)容，包括對(duì)企業(yè)對(duì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守情況的檢查監(jiān)督、對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、對(duì)本組織或本組織成員是否遵循企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略方針、政策、程序、制度以及對(duì)各個(gè)部門對(duì)其職能執(zhí)行情況的監(jiān)督。在現(xiàn)在的企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)更多的是需要對(duì)后幾方面的監(jiān)督。雖然也是監(jiān)督，但是這些監(jiān)督中更多的帶上了服務(wù)的色彩，服務(wù)的性質(zhì)更多。從根本上來講，這些都是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)。

在內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮“監(jiān)督”職能的同時(shí)，通過“服務(wù)”職能的發(fā)揮，可以使內(nèi)部審計(jì)人員在工作中更好的發(fā)揮自身的作用，使內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能發(fā)揮到一個(gè)新的程度。而內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督職能的發(fā)揮又可以從另一個(gè)方面促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，從另一個(gè)角度實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)的職能，幫助企業(yè)的健康發(fā)展。

五、案例分析

（一）案例介紹

在上海汽車工業(yè)集團(tuán)總公司（以下簡(jiǎn)稱上汽集團(tuán)）內(nèi)部審計(jì)部門中有兩種不同觀點(diǎn)，一部分人認(rèn)為仍然應(yīng)當(dāng)采取“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的監(jiān)督管理，以一種強(qiáng)勢(shì)的態(tài)度使被審計(jì)部門或下屬企業(yè)低頭，來配合內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行；另一部分的人則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用“服務(wù)”與“監(jiān)督”相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的審計(jì)工作既是為了被審計(jì)部門服務(wù)，更是為了上汽集團(tuán)服務(wù)，為所有的股東服務(wù)，以一種真誠(chéng)服務(wù)的態(tài)度履行自己的“監(jiān)督”職責(zé)，使被審計(jì)部門能夠理解內(nèi)部審計(jì)部門，發(fā)自內(nèi)心地配合內(nèi)部審計(jì)工作地進(jìn)行。兩組人各有各的理由，有自己的說法，根據(jù)“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”的原則，自2006年底開始上汽集團(tuán)將這兩部分人分為兩個(gè)不同的小組，同時(shí)將下屬企業(yè)分為性質(zhì)相同的兩組，由兩個(gè)小組分別進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。

在剛開始的時(shí)候，兩個(gè)小組的審計(jì)工作所需要的時(shí)間、效率基本一致，并沒有多大的區(qū)別，并且兩組審計(jì)人員同樣都會(huì)在工作中遇到這樣或者那樣的困難，當(dāng)然，各種的困難是不盡相同的。由于兩組人員所采用的內(nèi)部審計(jì)模式是不同的，因此在遇到這些問題、困難時(shí)，兩組人員所會(huì)采用的方式方法顯然也是截然相反的。

首先介紹第一組采用“監(jiān)督導(dǎo)向型”審計(jì)模式的小組的情況。在剛進(jìn)入被審計(jì)單位時(shí)，小組成員首先會(huì)與被審計(jì)單位的老總以及高層進(jìn)行溝通，了解被審計(jì)單位的情況，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況調(diào)整之前所制定的審計(jì)方案，或者制定新的審計(jì)方案。而后根據(jù)企業(yè)的情況以及調(diào)整后或重新制定的審計(jì)方案列出所需資料的清單，交付被審計(jì)單位由其提供所需資料。在查看這些資料之后尋找被審計(jì)部門在日常經(jīng)營(yíng)管理過程中所存在的問題或異常，并就這些問題向有關(guān)的工作人員進(jìn)行查詢。在對(duì)企業(yè)的情況有所了解之后提出自己的審計(jì)意見。在整個(gè)審計(jì)過程中會(huì)有兩個(gè)部分可能會(huì)遇到困難。首先，就是內(nèi)部審計(jì)部門所需要的資料的提供問題。在這個(gè)過程中，被審計(jì)單位可能會(huì)有這樣或者那樣的原因而提供不出所需的資料或者提供資料不及時(shí)，抑或提供的資料不完整、不符合要求等。另一部分則是在尋找相關(guān)人員了解情況時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)所要尋找的人不在或者所找到的人員對(duì)情況不了解，抑或人員之間相互推托責(zé)任的情況。在碰到這樣的情況時(shí)，小組成員會(huì)去尋找被審計(jì)單位的高層或者直接將情況寫入最終的審計(jì)報(bào)告。在處理這些問題的過程中，小組的成員所采取的態(tài)度是一種上級(jí)對(duì)下級(jí)的態(tài)度，將自己置于被審計(jì)單位之上。對(duì)于被審計(jì)單位來說，這樣的一種態(tài)度是讓他們很難接受的，難免在被審計(jì)單位的人員心中會(huì)留下一些不好的印象，影響了內(nèi)部審計(jì)部門的形象。在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，采用“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)模式的小組在工作效率上沒有降低的情況出現(xiàn)，也沒有提高的態(tài)勢(shì)，但是在下屬企業(yè)中的形象已經(jīng)受到了一定的影響。

然后是采用結(jié)合“監(jiān)督”與“服務(wù)”職責(zé)審計(jì)模式的小組。該小組所采用的審計(jì)過程與采用“監(jiān)督導(dǎo)向型”模式的小組基本相同，但是在審計(jì)過程中，該小組會(huì)經(jīng)常本著“服務(wù)”的原則與被審計(jì)單位的高層進(jìn)行溝通，與被審計(jì)單位的高層一起分析了解情況，分析原因，就審計(jì)過程中產(chǎn)生的問題困難進(jìn)行溝通、協(xié)商，一起想辦法解決審計(jì)工作中所遇到的困難。在撰寫審計(jì)報(bào)告及管理建議書時(shí)會(huì)主動(dòng)與被審計(jì)單位溝通，以一種真誠(chéng)的、朋友般的態(tài)度與被審計(jì)單位管理層交流溝通。通過交流和溝通，加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位高層管理人員之間的友好關(guān)系。下舉兩個(gè)具體例子：

在管理過程中，上汽集團(tuán)總部發(fā)現(xiàn)下屬銷售公司的凈資產(chǎn)收益率偏低，影響了集團(tuán)整體的投資收益，因此派出審計(jì)室綜合管理科進(jìn)行調(diào)研。（綜合管理科即為采用綜合發(fā)揮兩個(gè)職能的小組）由于小組中成員曾經(jīng)多次參與銷售公司審計(jì)活動(dòng)，與公司高層已經(jīng)有一個(gè)良好的關(guān)系。因此，在審計(jì)小組進(jìn)點(diǎn)之前已經(jīng)與銷售公司管理高層有了一定的溝通。溝通后發(fā)現(xiàn)由于銷售公司在當(dāng)時(shí)有許多亟需解決的事情，故而審計(jì)小組同意推遲一周時(shí)間進(jìn)駐銷售公司，給予銷售公司的人員足夠的時(shí)間解決手頭亟需解決的問題，避免了銷售公司員工忙不過來的情況的出現(xiàn)，贏得了銷售公司上下員工的好感。在進(jìn)駐銷售公司之后，由于之前所贏得的好感，公司上下員工對(duì)于審計(jì)工作小組的工作十分配合。銷售公司的員工會(huì)經(jīng)常詢問小組人員是否有什么需要幫助解決協(xié)調(diào)的問題；遇到需要提供資料或者向相關(guān)人員了解情況的情況時(shí)，通常相關(guān)人員總是能夠在規(guī)定的時(shí)間之前將所需要的資料送到或者前來說明情況，其中有一位相關(guān)人員由于工作原因，不在公司，在了解到情況之后，該名員工利用下班后的空余時(shí)間，寫出了情況概述，請(qǐng)人送到審計(jì)小組的辦公室。就是因?yàn)橛辛虽N售公司上下員工的全力配合，雖然審計(jì)小組推遲一個(gè)星期進(jìn)駐被審計(jì)單位，但是仍然及時(shí)地完成了審計(jì)工作。在撰寫審計(jì)報(bào)告及管理建議書時(shí)，審計(jì)小組也能夠與銷售公司管理高層溝通，根據(jù)銷售公司的實(shí)際情況，提出整改措施。

另一個(gè)案例仍是綜合管理科審計(jì)人員的審計(jì)案例。在日常的管理中上汽集團(tuán)發(fā)現(xiàn)下屬剛提升為二層次企業(yè)加以管理的下屬某制造企業(yè)的成本偏高，因此派出綜合管理科的審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)研，幫助企業(yè)降低成本。由于該企業(yè)是剛提升作為二層次企業(yè)進(jìn)行管理的，內(nèi)部審計(jì)部門以前與該企業(yè)的管理層并沒有什么交往，因此審計(jì)小組在進(jìn)駐企業(yè)之前與被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行了足夠的溝通。但是在進(jìn)駐企業(yè)進(jìn)行審計(jì)之后仍然發(fā)現(xiàn)，所需要的資料并沒有能夠及時(shí)地提供出來，或者雖然提供了，但是所提供的資料并不是所需要的資料，或者所提供的資料中存在著明顯的問題。在尋找有關(guān)人員了解情況時(shí)，出現(xiàn)過不了解自己部門職能的情況。面對(duì)這樣的情況，審計(jì)小組及時(shí)地找到企業(yè)的管理高層進(jìn)行溝通協(xié)商，說明了情況。在通過充分的協(xié)商之后，與企業(yè)的高層達(dá)成了一致，雙方達(dá)成一致，抓住內(nèi)部審計(jì)這次的審計(jì)的時(shí)機(jī)把在企業(yè)管理中發(fā)現(xiàn)的問題寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，幫助企業(yè)對(duì)這些問題進(jìn)行整改，提高企業(yè)的管理效率，降低由于管理不當(dāng)所引起的成本的增加。在整個(gè)的審計(jì)過程中，雖然遇到了這樣那樣的問題，但是由于審計(jì)小組本著“服務(wù)”的宗旨，通過與被審計(jì)單位的充分溝通，充分地披露了有關(guān)的問題，還沒有影響到與被審計(jì)單位的友好關(guān)系。

（二）案例分析

對(duì)于這樣的情況我們可以發(fā)現(xiàn)就如先前所敘述的，如果僅僅強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的職能很可能會(huì)給被審計(jì)部門帶來不好的印象，甚至是惡感，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門工作的開展有著巨大的不良影響。正是那樣的高人一頭的態(tài)度，以及所履行的“監(jiān)督”職能更可能會(huì)讓人誤解認(rèn)為是故意在被審計(jì)部門找麻煩、“雞蛋里挑骨頭”的。有了這樣的印象，怎么能夠期待被審計(jì)部門配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作呢，內(nèi)部審計(jì)部門的工作效率自然會(huì)受到巨大的影響。

而對(duì)于真正將內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)職能結(jié)合到一起的審計(jì)人員來說，由于他們能夠保持著一顆服務(wù)的心，就能夠像上述的小組人員一樣，能夠理解被審計(jì)部門的苦衷，與他們達(dá)成一致，從而真正做到自身的態(tài)度不會(huì)引起被審計(jì)部門的反感，同時(shí)所做的事情又正是能夠給被審計(jì)部門帶來威懾感的工作，從而真正地實(shí)現(xiàn)“監(jiān)督”與“服務(wù)”的共存。

現(xiàn)在看來上汽集團(tuán)綜合管理科的職能轉(zhuǎn)變是十分成功的，但是在轉(zhuǎn)變剛開始時(shí)，綜合管理科的審計(jì)人員也曾經(jīng)迷茫過，他們不知道應(yīng)該做到什么樣的程度才能算是成功，在遇到困難的時(shí)候也不知道該采取何種的態(tài)度來對(duì)待。

在轉(zhuǎn)變之初，小組成員是“摸著石頭過河”的，他們小心謹(jǐn)慎地進(jìn)行每一項(xiàng)工作，他們?cè)谔幚砻恳患聲r(shí)都是謹(jǐn)小慎微，就怕做錯(cuò)什么事情會(huì)有不好的影響，讓別人覺得內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變是不必要的，是多余的，是沒有用的。但是，就是因?yàn)樗麄兊奶^小心，使得他們?cè)诒粚徲?jì)部門的印象中太過“軟弱”，失去了應(yīng)有的權(quán)威性，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的要求，被審計(jì)部門并不能給出充分的回應(yīng)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效率。在發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題之后，經(jīng)過小組人員的商議，決定雖然是“服務(wù)”職能與“監(jiān)督”職能并重，但是還是不能放棄內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，只要心存為被審計(jì)部門與企業(yè)服務(wù)的信念，不必在表面上刻意地表現(xiàn)出“服務(wù)”的表現(xiàn)，也即他們選擇了“以服務(wù)的態(tài)度履行監(jiān)督職能”的一種方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。在這樣的方式下，他們重新開始了嘗試。在隨后的審計(jì)工作中，他們以一種全新的姿態(tài)投入到工作中。在審計(jì)過程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)問題，會(huì)出現(xiàn)困難，發(fā)現(xiàn)了問題，他們會(huì)主動(dòng)地與被審計(jì)部門的管理層進(jìn)行溝通，遇到了困難，在困難解決之后會(huì)將問題寫進(jìn)管理建議書中。同時(shí)，在面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告及管理建議書不具備強(qiáng)制性的情況時(shí)，他們?cè)谶M(jìn)行年度考核時(shí)，加入一條對(duì)于以往問題的整改情況，以促使被審計(jì)部門對(duì)于被發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，如果被審計(jì)部門管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門所發(fā)現(xiàn)的問題不聞不問，任由其發(fā)展下去，在每年一次的年度考評(píng)中，被審計(jì)部門的考評(píng)將會(huì)受到影響，以這樣的方法使增強(qiáng)自身的權(quán)威性也不失為一種好的方法。

但是這樣的方法也不是完美的，它也有它的缺陷。由于內(nèi)部審計(jì)人員是憑著一顆服務(wù)之心履行自己的監(jiān)督職能，因此在一些有心人士的眼中，內(nèi)部審計(jì)人員就是一些陰險(xiǎn)小人，表面說著一套，背地里做的又是一套。在他們看來內(nèi)部審計(jì)人員所謂的“服務(wù)”職能只是用來欺騙別人的，是為了套取更多的資料、情況。在他們看來內(nèi)部審計(jì)人員就是一些專門來找麻煩的人。被小組成員所采取的方式的最大的缺點(diǎn)就是在有心人的眼中，內(nèi)部審計(jì)的形象永遠(yuǎn)不會(huì)得到改善，甚至只會(huì)越來越差。

六、總結(jié)及對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門職能轉(zhuǎn)變過程中的建議

（一）總結(jié)

以前人們一直在關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督”與“服務(wù)”兩項(xiàng)職能中的“監(jiān)督”職能，從而忽視了內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)當(dāng)關(guān)注的“服務(wù)”職能，而現(xiàn)在人們開始關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的“服務(wù)”職能時(shí)則更多地偏向于“服務(wù)”忘記了自己原本應(yīng)當(dāng)擁有的權(quán)威性，因此，在這樣的時(shí)候如果能夠采取“以服務(wù)的態(tài)度履行監(jiān)督職能”的內(nèi)部審計(jì)模式，就能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的生存與發(fā)展帶來巨大的好處。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門職能轉(zhuǎn)變過程中的建議

內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變的過程中會(huì)遇到許許多多的問題和困難，但是最有可能遇到的就是“矯枉過正”的情況，在職能的轉(zhuǎn)變過程中，很有可能，內(nèi)部審計(jì)人員為了強(qiáng)調(diào)自身的“服務(wù)”職能而對(duì)被審計(jì)部門有“低聲下氣”之嫌。在內(nèi)部審計(jì)部門的職能轉(zhuǎn)變過程之中首先就要避免“矯枉過正”情況的出現(xiàn)。其次，要注意與被審計(jì)部門管理層的溝通，由于內(nèi)部審計(jì)部門始終是要履行自身的監(jiān)督職能的，因此，在監(jiān)督的過程中就需要獲得被審計(jì)部門的管理層的充分理解，這樣在審計(jì)過程中才可能一帆風(fēng)順。最后，就是如何解決自身沒有強(qiáng)制性的問題，由于內(nèi)部審計(jì)部門不能強(qiáng)行命令被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，因此“服務(wù)”職能經(jīng)常地受到一些人地詬病，但是如果內(nèi)部審計(jì)部門能夠?qū)徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題的整改情況加入到每年對(duì)管理層的考評(píng)體系中去，相信情況會(huì)得到很好的好轉(zhuǎn)。