前言：本站為你精心整理了財務(wù)報表與納稅評估思考范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、企業(yè)財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系

納稅評估是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，從而采取進(jìn)一步征管措施，達(dá)到對納稅人整體性和實時性控管的目的。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）中將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運用企業(yè)財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財務(wù)報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財務(wù)報表分析是認(rèn)識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評價而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運用約談舉證、實地核查等手段，以確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財務(wù)報表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以書面的形式提供給社會各有關(guān)方面。閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財務(wù)報表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報表著手，收集完整資料，對企業(yè)各期的經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行比較分析，將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中的某些重要項目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的變化趨勢；財務(wù)比率分析是指通過將兩個有關(guān)的會計項目數(shù)據(jù)相除而得到各種財務(wù)比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財務(wù)報表分析指標(biāo)在納稅評估中的具體應(yīng)用

財務(wù)報表分析指標(biāo)不是孤立的，要把它們有機結(jié)合起來，才能真正發(fā)揮計算出的指標(biāo)應(yīng)有的作用。

結(jié)合總局《納稅評估管理辦法（試行）》中納稅評估通用分析指標(biāo)、納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)分析在納稅評估中的具體應(yīng)用應(yīng)該體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）、企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析的具體應(yīng)用

根據(jù)企業(yè)的年度損益表，首先分析利潤構(gòu)成情況，弄清企業(yè)當(dāng)年利潤總額的形成來源，包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額四部分，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額的具體組成及增減變化、結(jié)構(gòu)變化及相關(guān)指標(biāo)的變化情況。評估人員應(yīng)結(jié)合會計制度及稅法有關(guān)規(guī)定及兩者存在差異，重點審核稅法和會計的差異之處，企業(yè)在申報納稅時是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

1、分析主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、銷售毛利率變動率

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤

銷售毛利率變動率＝（本期銷售毛利率-基期銷售毛利率）÷基期銷售毛利率

在企業(yè)內(nèi)部管理及外部經(jīng)營條件基本不變的情況下，這四個指標(biāo)的變動趨勢、幅度應(yīng)趨于一致，一旦那個指標(biāo)變動較其他指標(biāo)變動出現(xiàn)異常，評估人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)報表其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。具體來說，如果主營業(yè)務(wù)收入的增幅小于主營業(yè)務(wù)成本的增幅（主營業(yè)務(wù)利潤率及銷售毛利率必定下降），評估人員一方面應(yīng)對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中往來款項科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如果“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷企業(yè)是否存在少計收入問題，通過分析存貨中委托代銷商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品，結(jié)合企業(yè)有關(guān)購銷合同及應(yīng)收賬款變化情況，判斷企業(yè)是否存在帳務(wù)上少計收入問題，根據(jù)企業(yè)增值稅及所得稅申報情況，審核企業(yè)有無按會計制度不應(yīng)確認(rèn)收入而按稅法應(yīng)確認(rèn)收入企業(yè)未作納稅調(diào)整的情形；另一方面評估人員應(yīng)對企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本項的具體構(gòu)成進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)是否存在對成本中“料”的部分改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、多計發(fā)出成本，少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題，對成本中“工”的部分重點查看應(yīng)付工資科目年末結(jié)余情況、工資計算表、企業(yè)員工花名冊、工時產(chǎn)量統(tǒng)計表等輔助資料，分析企業(yè)工資是否存在多提多列支問題，對“費”的部分應(yīng)重點結(jié)合固定資產(chǎn)變動及累計折舊變動，分析是否存在改變折舊計提方法，多計成本的問題。

2、分析三項期間費用增減變動率、三項費用占銷售收入的比重

三項期間費用增減變動率＝〔本期營業(yè)、管理、財務(wù)費用之和-基期營業(yè)、管理、財務(wù)費用之和〕÷基期營業(yè)、管理、財務(wù)費用之和×100）×100％

營業(yè)（管理、財務(wù)）費用占主營業(yè)務(wù)收入比重＝營業(yè)（管理、財務(wù)）費用÷主營業(yè)務(wù)收入×100％

具體分析：三項期間費用增減變動率應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入變動率結(jié)合起來分析，本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用占主營業(yè)務(wù)收入比重應(yīng)與基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用占基期主營業(yè)務(wù)收入比重結(jié)合起來分析，前后兩個指標(biāo)變動情況應(yīng)基本保持一致，如果變動太大,需結(jié)合企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付賬款”、“預(yù)提費用”、“應(yīng)付工資”等往來科目，看企業(yè)是否存在通過預(yù)提費用形式多列支費用,有沒有將應(yīng)列入長期待攤費用的項目一次性進(jìn)入管理費用，有沒有將應(yīng)資本化的利息直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，對營業(yè)費用則應(yīng)分析具體項目構(gòu)成，如果其中運輸費用變動較大，一方面應(yīng)和企業(yè)當(dāng)期銷售的變動結(jié)合起來分析，看企業(yè)是否存在產(chǎn)品發(fā)出應(yīng)確認(rèn)銷售而未確認(rèn)的情況，另一方面還應(yīng)加強對取得運輸發(fā)票的審核協(xié)查，以判斷企業(yè)是否存在使用虛假運輸發(fā)票抵扣增值稅、列支費用的情形；此外還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅申報表，看企業(yè)超過稅法允許列支部分的費用有沒有作納稅調(diào)整，如工資及計提的“三費”、交際應(yīng)酬費、開辦費、廣告費的扣除、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除、無形資產(chǎn)的攤銷、遞延資產(chǎn)的攤銷等。

3、營業(yè)外收支增減變動分析

營業(yè)外支出變動率＝（本期營業(yè)外支出數(shù)－基期營業(yè)外支出數(shù)）÷基期營業(yè)外支出數(shù)×100％

營業(yè)外收入變動率＝（本期營業(yè)外收入數(shù)－基期營業(yè)外收入數(shù)）÷基期營業(yè)外收入數(shù)×100％

分析：營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入及支出，一般情況下，發(fā)生數(shù)額不會太大，如變化較大或本期發(fā)生額較大，應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：

（1）、企業(yè)是否將收取的價外費用、包裝物押金等計入營業(yè)外收入科目，是否按規(guī)定納稅。

（2）、企業(yè)處置的固定資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（3）、結(jié)合企業(yè)所得稅申報表及相關(guān)資料，判斷企業(yè)處置資產(chǎn)的損失是否報稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)或備案，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

（4）、企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的罰沒支出、捐贈支出等是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。

(二)、企業(yè)營運能力分析的具體應(yīng)用

企業(yè)營運能力分析指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本÷平均存貨

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均應(yīng)收賬款

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均流動資產(chǎn)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均資產(chǎn)總額

其中平均數(shù)＝（年初數(shù)＋年末數(shù)）÷2

分析：這幾個指標(biāo)應(yīng)和基期數(shù)結(jié)合起來考慮，存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快，表明企業(yè)存貨占用水平較低，流動性較強，銷售能力增強，存貨轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金、應(yīng)收賬款速度加快，而如果企業(yè)應(yīng)納稅額減少，應(yīng)考慮企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入，虛增成本的問題。此時應(yīng)重點審核存貨收、發(fā)、存記錄的真實性及存貨計價方法前后的一致性，核實企業(yè)是否存在人為調(diào)節(jié)發(fā)出存貨的計價方法，從而虛增發(fā)出存貨的成本減少庫存存貨成本。

(三)、稅負(fù)指標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)指標(biāo)的綜合分析

1、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅收入×100％

將此指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)對比，如果與行業(yè)指標(biāo)偏離較大，應(yīng)結(jié)合財務(wù)報表具體項目和其他指標(biāo)開展分析。

如果銷售收入增幅較大，而稅負(fù)指標(biāo)下降，首先根據(jù)財務(wù)報表查看企業(yè)存貨與期初比是增加還是減少，結(jié)合存貨收發(fā)記錄，查看有無隱瞞銷售行為，有無發(fā)生視同銷售行為不按規(guī)定計提銷項稅的行為；其次，分析存貨的主要構(gòu)成，將存貨的銷售價格、購進(jìn)價格與上期相比的變化情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析進(jìn)項稅金構(gòu)成情況，查證有無擴大抵扣范圍，對四小票抵扣比例較高的應(yīng)重點開展核查；此外還需查看銷售收入的主要構(gòu)成，查證有無價外費用、混合銷售行為等不提銷項稅金或錯用稅率問題。

2、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率

所得稅稅收負(fù)擔(dān)率＝應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%

如果所得稅稅收負(fù)擔(dān)率低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率而接近企業(yè)所得稅適用稅率，企業(yè)可能存在擴大稅前扣除范圍問題。作為評估人員應(yīng)首先認(rèn)真閱讀企業(yè)所得稅年度申報表，查看稅法和會計制度之間有差異的地方，如工資、交際應(yīng)酬費、捐贈、長期待攤費用的攤銷等，企業(yè)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整，此外還應(yīng)詢問企業(yè)是否存在如非貨幣性交易、債務(wù)重組、對外投資等事項，如有則進(jìn)一步核實企業(yè)對這些事項的稅務(wù)處理，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。對費用、成本列支合法性的審核，則應(yīng)結(jié)合前面費用、成本變動率的分析情況進(jìn)行審核。

總言之，企業(yè)財務(wù)報表分析與有關(guān)涉稅指標(biāo)的分析不是孤立的兩個方面，評估人員在實際評估過程應(yīng)將它們結(jié)合起來進(jìn)行綜合運用，同時也必須考慮稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的差異，考慮增值稅和所得稅有關(guān)涉稅指標(biāo)之間的聯(lián)動關(guān)系和企業(yè)的實際經(jīng)營情況，實現(xiàn)對增值稅和所得稅的聯(lián)合評估。