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隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和人口的不斷增加，土地、水、礦產(chǎn)等資源不足的問題越來越嚴(yán)重，生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的形勢也日益嚴(yán)峻。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立資源節(jié)約型社會(huì)已經(jīng)迫在眉睫。審視我國現(xiàn)階段財(cái)稅政策，有必要調(diào)整和完善財(cái)稅政策，以促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)增長模式，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的增長模式是"資源→產(chǎn)品→再生資源"，合理的稅制安排有助于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要特征是廢棄物的減量化、資源化和無害化。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本途徑包括推行清潔生產(chǎn)、綜合利用資源、建設(shè)生態(tài)工業(yè)園區(qū)、開展再生資源回收利用、發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)和促進(jìn)綠色消費(fèi)等方面。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，可以解決經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間長期存在的矛盾，達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏。

一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要稅收政策的支持

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開國家稅收政策的支持，稅收手段既能很好地調(diào)節(jié)社會(huì)資源的分配，更可有效地引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，通過調(diào)整和完善稅收政策、因勢利導(dǎo)，對(duì)于促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)發(fā)展具有十分重要的作用。新企業(yè)所得稅法在推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面躍升到了新的高度。新法重新規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，加大了對(duì)環(huán)境保護(hù)、新技術(shù)研發(fā)等領(lǐng)域的扶持和鼓勵(lì)力度，體現(xiàn)了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的思路，將有效激勵(lì)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，能源消耗由高污染、高消耗向低消耗、循環(huán)型轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)技術(shù)由粗放、滯后型向科技、創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，生態(tài)環(huán)境由高污染、高破壞向低污染、友好型轉(zhuǎn)變。

二、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1、稅收政策鼓勵(lì)資源節(jié)約降耗。（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（2）納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)地方稅務(wù)局審核后，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（3）納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。

2、稅收政策鼓勵(lì)資源綜合利用。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。減計(jì)收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅收政策鼓勵(lì)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。（1）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。這些稅收優(yōu)惠政策提高了環(huán)保企業(yè)乃至一般企業(yè)從事從事環(huán)境保護(hù)相關(guān)產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)的積極性，從而將直接有利于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

三、國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的有關(guān)稅收政策借鑒

1、德國的生態(tài)稅政策。生態(tài)稅是對(duì)那些使用了對(duì)環(huán)境有害的材料和消耗了不可再生資源的產(chǎn)品而增加的一個(gè)稅種。生態(tài)稅的引入有利于政府從宏觀上控制市場導(dǎo)向，促使生產(chǎn)商采用先進(jìn)的工藝和技術(shù)，通過經(jīng)濟(jì)措施引導(dǎo)生產(chǎn)者的行為，改進(jìn)消費(fèi)模式和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、日本的退稅政策。政府對(duì)廢塑料制品類再生產(chǎn)處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14%進(jìn)行特別退稅。對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。對(duì)公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40%-70%。同時(shí)，對(duì)各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增加14%-20%的特別折舊率。

3、美國的稅收優(yōu)惠。*年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對(duì)分期付款購買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減銷售稅10%。征收新鮮材料稅，促使人們少用原生材料、多進(jìn)行再循環(huán)；征收生態(tài)稅，除可再生能源外，其他能源都要收取生態(tài)稅；征收垃圾填埋和焚燒稅。從上世紀(jì)90年

代起，美國政府開始了農(nóng)業(yè)“綠色補(bǔ)貼”的試點(diǎn)。其特點(diǎn)是，設(shè)置了一些強(qiáng)制性的條件，要求受補(bǔ)貼農(nóng)民必須檢查他們自己的環(huán)保行為，定期對(duì)自己農(nóng)場所屬區(qū)域的野生資源、森林、植被進(jìn)行情況調(diào)查。此外，對(duì)表現(xiàn)出色的農(nóng)戶，除提供“綠色補(bǔ)貼”外，還可暫行減免農(nóng)業(yè)所得稅，以資鼓勵(lì)。

四、我國促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對(duì)策

與國外相對(duì)完善的生態(tài)稅收和循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度相比，我國的稅收制度在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、引導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)方向等方面，仍然存在相當(dāng)?shù)牟罹唷４龠M(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有待進(jìn)一步完善稅制，為此建議采取實(shí)施以下稅收政策：

1、增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。一是擴(kuò)大征收范圍。在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源。二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)。三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅。四是制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。

2、加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。把使用無法回收利用的原材料、資源消耗量大、嚴(yán)重污染環(huán)境的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，列入消費(fèi)稅的征收范圍并征收較高的消費(fèi)稅；對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅；對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅，從而限制環(huán)境污染產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。

3、通過取消出口退稅和加征出口關(guān)稅等限制一些資源性產(chǎn)品的出口，保護(hù)國內(nèi)資源；同時(shí)通過調(diào)節(jié)進(jìn)口關(guān)稅提高進(jìn)口產(chǎn)品的質(zhì)量，減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口。

4、調(diào)整增值稅。采用“消費(fèi)型”增值稅。目前我們國家除了東北等部分試點(diǎn)地區(qū)以外其余的地區(qū)都采用“生產(chǎn)型”增值稅。大部分企業(yè)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，從而抑制了企業(yè)投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)設(shè)備的積極性。為促進(jìn)企業(yè)購置除塵、污水處理和提高利用效率的環(huán)保設(shè)備，需要增加企業(yè)時(shí)這些設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定。

5、開征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種，既喚起社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對(duì)環(huán)保工作的促進(jìn)作用。

6、實(shí)施稅收激勵(lì)機(jī)制。通過稅收這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿，實(shí)施稅收激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如對(duì)利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行減免稅；對(duì)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)給予的政策傾斜，如對(duì)無污染的農(nóng)藥、化肥等可采取減免稅措施；對(duì)從事環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣進(jìn)行支持，對(duì)單位及個(gè)人給予環(huán)保的投資、再投資、捐贈(zèng)予以退稅或所得稅稅前扣除等；鼓勵(lì)企業(yè)防治污染設(shè)備加速折舊；對(duì)使用環(huán)保建材的建筑企業(yè)要予以減免稅費(fèi)等。

7、盡早開征燃油稅。燃油稅已經(jīng)在各個(gè)層面討論了很長時(shí)間，開征燃油稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建立，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展會(huì)起到較好的促進(jìn)作用。