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權(quán)益法核算范文第1篇

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成長期股權(quán)投資權(quán)益法如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)則中沒有具體的規(guī)定，下面分別就不追溯調(diào)整與追溯調(diào)整兩種方法進(jìn)行比較說明。

（一）轉(zhuǎn)換前公允價(jià)值上升［例1］A公司于2012年1月1日，以600萬元現(xiàn)金從C公司處（A公司和C公司為非關(guān)聯(lián)方）取得B公司10%的股權(quán)。該股權(quán)具有公開的交易市場(chǎng)，A公司以短期持有為目的，因此根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其作為交易性金融資產(chǎn)管理。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6000萬元，賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。B公司2012年全年凈利潤為3000萬元；2013年4月30日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。次年6月30日，A公司又以1200萬元現(xiàn)金為對(duì)價(jià)從D公司處（A公司和D公司為非關(guān)聯(lián)方）取得B公司12%的股權(quán)。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元，A公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。（1）不追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。在不追溯調(diào)整情況下，A公司原持有10%股權(quán)的公允價(jià)值1000萬元，加上新增12%股權(quán)的對(duì)價(jià)1200萬元，就是轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（二）轉(zhuǎn)換前公允價(jià)值下降［例2］現(xiàn)假定例1其他條件都不變，2013年6月30日，A公司持有B公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為500萬元，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額為-100萬元。

（三）兩者的區(qū)別對(duì)比例1和例2可以發(fā)現(xiàn)，由于公允價(jià)值的上升，在不追溯調(diào)整的情況下，使得長期投資的賬面價(jià)值比追溯調(diào)整情況下高出200萬元，追溯調(diào)整比不追溯調(diào)整情況下投資收益要低100萬元，以前年度損益要低100萬元。由于公允價(jià)值下降，不追溯調(diào)整與追溯調(diào)整相比，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要低300萬元；追溯調(diào)整比不追溯調(diào)整情況下投資收益要低100萬元，以前年度損益調(diào)整高出400萬元。而不管是公允價(jià)值上升還是公允價(jià)值下降，在追溯調(diào)整下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值都是一致的。即追溯調(diào)整的方法使得長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不受股票價(jià)格波動(dòng)的影響。

二、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

此種情形不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，我國最新的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則在應(yīng)用指南中以例題的形式對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)的講解。在轉(zhuǎn)換時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值與增加投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。為了更好地分析和說明問題，下面通過具體案例，對(duì)不追溯調(diào)整和追溯調(diào)整進(jìn)行對(duì)比分析。

（一）轉(zhuǎn)換前公允價(jià)值上升［例3］A公司于2012年1月1日，以600萬元現(xiàn)金從C公司處（A公司和C公司為非關(guān)聯(lián)方）取得B公司10%的股權(quán)。該股權(quán)具有公開的交易市場(chǎng)，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其作為可供出售金融資產(chǎn)管理。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6000萬元，賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。其他條件與例1相同。（1）不追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。按照現(xiàn)行長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司原持有10%股權(quán)的公允價(jià)值1000萬元，加上新增12%股權(quán)的對(duì)價(jià)1200萬元，就是轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資的初始投資成本。原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)400萬元，轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。實(shí)現(xiàn)凈利潤不調(diào)整該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)增加本期的投資收益，也不調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。具體會(huì)計(jì)處理如下，（2）追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。如果進(jìn)行追溯調(diào)整，則視同權(quán)益法從開始時(shí)就一貫被采用，具體會(huì)計(jì)處理如下：

（二）轉(zhuǎn)換前公允價(jià)值下降［例4］現(xiàn)假定例3其他條件都不變，2013年6月30日，A公司對(duì)B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值500萬元，計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為-100萬元。

（三）兩者的區(qū)別對(duì)比例3和例4可以發(fā)現(xiàn)，由于公允價(jià)值的上升，在不追溯調(diào)整的情況下，使得長期投資的賬面價(jià)值比追溯調(diào)整情況下高出200萬元，追溯調(diào)整比不追溯調(diào)整情況下投資收益要低500萬元，以前年度損益要高300萬元。由于公允價(jià)值下降，不追溯調(diào)整與追溯調(diào)整相比，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要低300萬元；追溯調(diào)整比不追溯調(diào)整情況下以前年度損益要高300萬元。而不管是公允價(jià)值上升還是公允價(jià)值下降，在追溯調(diào)整下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值都是一致的。即追溯調(diào)整的方法使得長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不受股票價(jià)格波動(dòng)的影響。

三、結(jié)論

通過上述的對(duì)比分析可知，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算是否需要進(jìn)行追溯調(diào)整，不僅影響到資產(chǎn)的賬面價(jià)值不同，而且對(duì)當(dāng)期和前期的損益都有不同程度的影響。在股票的市場(chǎng)價(jià)格頻繁無序波動(dòng)的情況下，筆者認(rèn)為，從金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資權(quán)益法時(shí)采用追溯調(diào)整能夠提供更加準(zhǔn)確、真實(shí)，且更相關(guān)謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)信息，因此是目前較為適當(dāng)?shù)倪x擇。追溯調(diào)整是國際慣例，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的大背景下，美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法對(duì)我國有一定的借鑒意義。但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前在這方面尚未有相關(guān)的規(guī)定。

美國APB《意見》第18號(hào)（第19段）規(guī)定：“投資者的投資、經(jīng)營成果（當(dāng)期以及前期）以及留存收益應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整?！币虼?，要對(duì)所有賬戶按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，以使投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表視同股權(quán)第一次取得時(shí)就已使用權(quán)益法核算。追溯調(diào)整能提供更可靠的信息。股票市場(chǎng)是一國資本市場(chǎng)的核心，股票市場(chǎng)的走勢(shì)與整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的走勢(shì)密切相關(guān)。然而，我國資本市場(chǎng)從起步發(fā)展至今，股票市場(chǎng)行情卻經(jīng)常與國民經(jīng)濟(jì)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)相背離，中國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長，而股市暴漲暴跌的情形時(shí)有發(fā)生。2014年下半年，在宏觀經(jīng)濟(jì)不很景氣的大背景下，中國股市在經(jīng)歷了多年的熊市之后突然發(fā)力。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，僅11月份滬綜指暴漲了10.85%，各個(gè)行業(yè)、題材板塊輪番上漲，之后又輪番下跌，波動(dòng)幅度之大創(chuàng)歷史記錄。有些股票估值過高，2014年末市盈率超過100倍的達(dá)500余家。

權(quán)益法核算范文第2篇

一、準(zhǔn)則規(guī)定的核算與調(diào)整

［例］20X1年1月1日母公司A以1000萬元的價(jià)格購買子公司B80%的股份，該子公司當(dāng)時(shí)確認(rèn)的實(shí)收資本為800萬元，資本公積為150萬元，盈余公積為200萬元，未分配利潤為100萬元。投資日子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。20X1年，子公司B實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元，當(dāng)年計(jì)提盈余公積30萬元（按凈利潤的10%計(jì)提），分配現(xiàn)金股利100萬元，其中支付母公司A80萬元。20X1年12月31日子公司B的所有者權(quán)益總額為1450萬元，其中，實(shí)收資本為800萬元，資本公積為150萬元，盈余公積為230萬元，未分配利潤為270萬元。

采用成本法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算，母公司A購股時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資――子公司B 1000

貸：銀行存款 1000

子公司B宣告分紅時(shí)，母公司A的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利 80

貸：投資收益 80

年末，母公司A編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整：

應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資――子公司B （300×80%）240

貸：投資收益 240

當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利

借：投資收益 80

貸：長期股權(quán)投資 80

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制抵消分錄

借：實(shí)收資本 800

資本公積 150

盈余公積 230

未分配利潤――年末 270

貸：長期股權(quán)投資――子公司B 1160

少數(shù)股東權(quán)益 290

借：投資收益 240

少數(shù)股東損益 60

未分配利潤――年初 100

貸：提取盈余公積 30

對(duì)所有者的分配 100

未分配利潤――年末 270

二、權(quán)益法核算的直接運(yùn)用

承上例，采用權(quán)益法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算：

母公司A購股時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資――子公司B（成本） 1000

貸：銀行存款 1000

由于母公司A長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬，剛好等于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1000萬（1250×80%），會(huì)計(jì)不做相關(guān)反映。

母公司A按持股比例確認(rèn)投資損益：

借：長期股權(quán)投資――子公司B（損益調(diào)整）240（300×80%）

貸：投資收益 240

子公司B宣告分紅時(shí)，母公司A的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利 80

貸：長期股權(quán)投資――子公司B（損益調(diào)整） 80

在成本法會(huì)計(jì)核算下，年末，母公司A為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要采用權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，只在使用合并工作底稿法的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映調(diào)整數(shù)，并不在會(huì)計(jì)賬簿上進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的記錄。但是，通過上例兩種核算方法的比較，可以看出，調(diào)整后的主要會(huì)計(jì)科目所對(duì)應(yīng)的金額是一致的。

三、成本法與權(quán)益法的比較分析

成本法的優(yōu)點(diǎn)在于：準(zhǔn)則中要求企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資在日常核算及母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配問題。使用成本法的缺點(diǎn)在于：期末需要再根據(jù)權(quán)益法調(diào)整經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，增大會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度；不能全面真實(shí)反映母公司的投資情況。使用成本法核算時(shí)，只有當(dāng)子公司宣告發(fā)放股利時(shí)，母公司才確認(rèn)投資收益，當(dāng)子公司產(chǎn)生虧損時(shí)，母公司也無法反映投資損失，不便于信息使用者全面真實(shí)了解投資情況；容易導(dǎo)致母公司操縱利潤。當(dāng)母公司當(dāng)年收益比較差時(shí)，可以控制子公司，讓其派發(fā)股利，而虛增母公司當(dāng)年利潤，而誤導(dǎo)信息使用者。

權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)在于：實(shí)時(shí)反映母公司對(duì)子公司的投資損益情況。不論子公司是否宣告發(fā)放現(xiàn)金股利乃至子公司虧損時(shí)，都要及時(shí)反映母公司的投資收益或投資損失，能比較真實(shí)、客觀、全面反映投資情況；使用權(quán)益法核算時(shí)，投資方期末的凈利潤和權(quán)益通常與合并報(bào)表結(jié)果一致。所以，可以避免平時(shí)采用成本法核算，期末還要再調(diào)整為權(quán)益法；合并會(huì)計(jì)報(bào)表法中的一些調(diào)整項(xiàng)目也適用于權(quán)益法。比如：抵銷內(nèi)部往來的收益或者損失。通常，投資的賬面價(jià)值和投資損益在投資方的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中作為獨(dú)立項(xiàng)目單列，權(quán)益法核算更加方便；用權(quán)益法核算出的相關(guān)指標(biāo)能更真實(shí)反映信息，利于決策者做出正確決策。如：使用權(quán)益法計(jì)算出的資產(chǎn)負(fù)債率更低，使企業(yè)的償債更有保障，利于企業(yè)組織其債務(wù)舉借；使用權(quán)益法計(jì)算出的資產(chǎn)利潤率更高，說明企業(yè)的盈利能力比較好，股東的投資報(bào)酬率較高；使用權(quán)益法計(jì)算出的投資報(bào)酬率更高，有利于投資者投資決策。

參考文獻(xiàn)：

權(quán)益法核算范文第3篇

長期股權(quán)投資通常為投資企業(yè)長期持有，不作為短期變現(xiàn)的手段，而是通過投資成為被投資單位的股東，以期享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下，即認(rèn)為無控制、無共同控制或無重大影響。

成本法是指長期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法是指最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

一、成本法與權(quán)益法的關(guān)系

初始投資時(shí)，成本法與權(quán)益法在確定初始投資成本時(shí)是一致的，即不論以現(xiàn)金購入長期股權(quán)投資，還是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以非貨幣易換入的長期股權(quán)投資，確定初始投資成本方法是相同的。

成本法與權(quán)益法在確認(rèn)收益時(shí)時(shí)限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益，但確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額。這具體表現(xiàn)在：

（一）投資時(shí)在實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，成本法與權(quán)益法都不作為初始投資成本。

（二）所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額，都不構(gòu)成投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。反之，投資企業(yè)增加對(duì)被投資單位的持股比例達(dá)到20%以上或具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)改成本法為權(quán)益法核算。

二、成本法與權(quán)益法核算方法比較

不論是初始投資還是追加投資，不論采用成本法還是權(quán)益法，長期股權(quán)投資核算主要考慮投資成本和投資收益的確定。在確定了初始投資成本或新的投資成本以后，成本法和權(quán)益法的核算反映的側(cè)重點(diǎn)是不同的，二者在核算上的區(qū)別是通過設(shè)置長期股權(quán)投資科目來實(shí)現(xiàn)的。下面通過圖示簡(jiǎn)要說明。

（一）成本法核算

成本法下只設(shè)置長期股權(quán)投資一個(gè)科目核算，不設(shè)置明細(xì)科目。

如圖1，3條曲線a 、b、c分別代表投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤、長期股權(quán)投資及凈利潤。由a和c兩條曲線圍成的區(qū)域1 代表累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過按比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤的部分，區(qū)域2代表累計(jì)按比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤超過累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤的部分。需要說明的是投資年度分派的現(xiàn)金股利或利潤也可以由區(qū)域1表示（這時(shí)其累積應(yīng)享有的凈利潤為0）。我們用S1表示區(qū)域1面積，用S2表示區(qū)域2面積：

若S1= S2，恢復(fù)已沖減的長期股權(quán)投資；

若S1〈 S2，確認(rèn)S2- S1為投資收益，并恢復(fù)已沖減的長期股權(quán)投資；

若S1〉S2，S2部分恢復(fù)已沖減的長期股權(quán)投資；

從圖1可以看出曲線b（長期股權(quán)投資）隨著沖減和恢復(fù)已回到原來的初始投資水平,反映了長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化過程。

（二）權(quán)益法核算

由于權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資設(shè)置了4個(gè)不同的明細(xì)科目，因而在確定投資成本和投資收益時(shí)與成本法的處理不同。這4個(gè)明細(xì)科目是“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，其中“損益調(diào)整”核算對(duì)被投資單位盈虧和被投資單位宣告現(xiàn)金股利，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”核算被投資單位資本公積的變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。

如圖2：曲線a表示被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變化；曲線b表示投資企業(yè)按照占表決權(quán)股份比例計(jì)算的長期股權(quán)投資應(yīng)享有的權(quán)益。由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或其他原因引起的所有者權(quán)益發(fā)生變化，長期股權(quán)投資也發(fā)生相應(yīng)變化。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化是通過調(diào)整各個(gè)明細(xì)科目來實(shí)現(xiàn)的。通過明細(xì)科目的核算，既保證了整個(gè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變化而變化，同時(shí)也可以得出由于不同原因而導(dǎo)致的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變化的各個(gè)明細(xì)科目的具體金額。曲線b是隨著曲線a的波動(dòng)而波動(dòng)的，但它們的波動(dòng)幅度是不同的。

需要說明的是，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算后，若被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資之前實(shí)現(xiàn)的盈余，則應(yīng)沖減“投資成本”明細(xì)科目，而不通過“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算，可見對(duì)于被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資之前實(shí)現(xiàn)的盈余，成本法和權(quán)益法的處理結(jié)果也是相同的，都不構(gòu)成投資的賬面價(jià)值，二者的處理方法是不同的。

三、通過比較分析后的結(jié)論

（一）兩種方法核算的側(cè)重點(diǎn)不同

成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本，因此只設(shè)置一個(gè)科目核算其投資成本；權(quán)益法核算主要在于確定投資后應(yīng)享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責(zé)任，因而設(shè)置了明細(xì)科目分別核算其投資成本和損益及變動(dòng)。

權(quán)益法核算范文第4篇

關(guān)鍵詞：股權(quán)；納稅；調(diào)整

企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，更重要的是對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或施加影響，因此，投資的時(shí)間跨度較長?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)投資所得的確認(rèn)和具體征稅政策方面與會(huì)計(jì)制度之間客觀上難以協(xié)調(diào)一致，在這種情況下探討有關(guān)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問題就顯得十分必要。

1權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有期間的納稅調(diào)整

1.1會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定

長期股權(quán)投資是指企業(yè)長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。會(huì)計(jì)上的權(quán)益法的處理是長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，但以投資賬面價(jià)值減記至零為限。

1.2稅法規(guī)定

現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說不包括按權(quán)益法核算的投資企業(yè)在會(huì)計(jì)年度末按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認(rèn)的投資收益或損失。

1.3會(huì)計(jì)與納稅差異分析

被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的投資收益和損失，而稅法規(guī)定不予確認(rèn)，因此企業(yè)在納稅清算時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)的收益或損失轉(zhuǎn)回。

被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，投資企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅：[分回的利潤÷（1-被投資企業(yè)稅率）]×被投資企業(yè)稅率；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，稅法規(guī)定不再納稅。

2長期股權(quán)投資處置時(shí)的納稅調(diào)整

2.1會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定長期股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)將長期股權(quán)投資各明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，將處置價(jià)格與長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益或損失。

2.2稅法規(guī)定

投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，即處置收益=投資轉(zhuǎn)讓凈收入-投資轉(zhuǎn)讓成本，準(zhǔn)確確定投資的轉(zhuǎn)讓成本是計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的關(guān)鍵。

根據(jù)稅函[2011]390號(hào)文件中規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按國稅發(fā)[1998]97號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。”

2.3會(huì)計(jì)與納稅差異分析

投資轉(zhuǎn)讓成本的確定：會(huì)計(jì)上長期股權(quán)投資的初始成本權(quán)益法核算時(shí)發(fā)生以下情況時(shí)要進(jìn)行調(diào)整：追加或減少投資；被投資方分配接受投資前的累計(jì)盈余；確認(rèn)的應(yīng)分享的被投資方的權(quán)益的增加、減少；提取的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。

稅法上的投資成本確定則是為了準(zhǔn)確計(jì)算投資所得（損失）、投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，除追加或減少投資外，其調(diào)整初始投資成本的因素，一是投資方分配支付額超過被投資企業(yè)的全部累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的部分；二是持有投資過程中已確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得，投資方分配支付額，超過被投資方企業(yè)的全部累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而超過投資方的計(jì)稅投資成本的部分。

在年度匯算申報(bào)時(shí)，若投資企業(yè)與被投資企業(yè)所得稅稅率不同，則按照兩者的所得稅稅率差補(bǔ)繳所得稅；若兩者稅率相同則不需要還原計(jì)算已納稅額，應(yīng)確認(rèn)為免稅所得予以扣減。

現(xiàn)結(jié)合具體實(shí)例說明權(quán)益法下長期股權(quán)投資所得的納稅調(diào)整問題。

例：2009年A公司對(duì)B公司投資70萬元，擁有B公司70%的股份，2011年收到B公司分回的紅利5000元；2013年1月A公司從B公司的原有股東中以25萬元購買B公司25%的股份（假定平價(jià)收購）；2013年11月A公司收回對(duì)在B公司的全部股份，收回銀行存款2169516.64元。B公司資料：B公司按國家稅法相關(guān)規(guī)定享有兩年的免稅期，即2009、2010年免稅（2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1009643.21元，2010年凈利潤同2009年），2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤100000元，已納企業(yè)所得稅額36986.30；2012年12月B公司所有者權(quán)益總額為2130692.09元，實(shí)現(xiàn)凈利潤16832.95元。2013年10月B公司所有者權(quán)益為2122322.45元，其中：實(shí)收資本1000000元，盈余公積1218392.36元，未分配利潤-96069.91元。

注：A公司企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司企業(yè)所得稅稅率分別為：2009，2010年免稅，2011年27%，2012，2013年33%。

A公司會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整如下：

（1）2009年初始投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資＼投資成本700000

貸：銀行存款700000

2009年末調(diào)整長期投資賬面價(jià)值：1009643.21×70%=706750.25

借：長期股權(quán)投資＼損益調(diào)整706750.25

貸：投資收益706750.25

2009年會(huì)計(jì)上投資收益為706750.25，但稅法上不確認(rèn)為投資所得，故會(huì)計(jì)上的投資收益706750.25不應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額。

（2）2010年B公司凈利潤不變，不做賬務(wù)處理

（3）2011年A公司收到B公司分紅款時(shí)：

借：應(yīng)收股利5000

貸：長期股權(quán)投資＼損益調(diào)整5000

2011年末調(diào)整長期投資賬面價(jià)值：100000×70%=70000

借：長期股權(quán)投資＼損益調(diào)整70000

貸：投資收益70000

2011年度A企業(yè)會(huì)計(jì)賬面上反映投資收益70000元，稅法上不確認(rèn)投資所得，故會(huì)計(jì)上的投資收益70000元不納入應(yīng)納稅所得額。2011年度匯算申報(bào)時(shí)，在國稅發(fā)[2013]56號(hào)文件新“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”“投資收益”只需填入收到的股利5000元納入應(yīng)納稅所得額。

同時(shí)，2011年B公司所得稅稅率為27%，低于A公司所得稅稅率33%，A公司應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅。

A公司應(yīng)補(bǔ)稅投資收益在B公司已繳所得稅額=投資收益÷（1-被投資企業(yè)適用稅率）×被投資企業(yè)適用稅率=5000÷（1-27%）×27%=1849.32元。此項(xiàng)填入“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納企業(yè)所得稅”中，填入“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”，納入應(yīng)納稅所得額。

（4）2012年末調(diào)整長期投資賬面價(jià)值：16832.95×70%=11783.06

借：長期股權(quán)投資＼損益調(diào)整11783.06

權(quán)益法核算范文第5篇

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；轉(zhuǎn)化問題探討

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資劃分為權(quán)益法與成本法，比例只是甄選因素之一，哪一個(gè)更科學(xué)合理，判別的標(biāo)準(zhǔn)不一。這就為會(huì)計(jì)從業(yè)人員分辨投資方法時(shí)提出了難題，投資方法確認(rèn)不準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理就走了彎路。筆者認(rèn)為有必要嘗試按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，對(duì)兩個(gè)方法選擇的重點(diǎn)透徹了解，更好的核算和應(yīng)用。

一、長期股權(quán)投資核算方法的劃分

要準(zhǔn)確理解長期股權(quán)投資的核算，必須首先透徹領(lǐng)會(huì)何謂子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)，還有就是控制、共同控制或重大影響，這是讀懂這兩大方法的前置程序。

在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。

在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

二、長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別

按照新準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資的初始計(jì)量不用區(qū)分成本法和權(quán)益法。只有在后續(xù)計(jì)量的時(shí)候才會(huì)分為權(quán)益法和成本法。成本法下，對(duì)于被投資單位的權(quán)益變動(dòng)，投資單位不改變“長期股權(quán)投資”科目的余額；權(quán)益法下，被投資單位的權(quán)益變動(dòng)了，投資單位也跟著變動(dòng)“長期股權(quán)投資”科目的余額。

比如，被投資單位當(dāng)年凈利潤實(shí)現(xiàn)100萬，那么在成本法下就不做分錄，但在權(quán)益法下就要，借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整，貸：投資收益

比如，被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，

成本法下是：借：應(yīng)收股利，貸：投資收益

權(quán)益法下是：借：應(yīng)收股利，貸：長期股權(quán)投資

1、一般占被投資單位的股權(quán)比例達(dá)20%-50%范圍內(nèi)，采用權(quán)益法核算。

2、對(duì)被投資單位有重大影響或控制的，即使投資比例低于20%也采用權(quán)益法核算。（重大影響或控制情況比如：能夠任命對(duì)方的董事長或總經(jīng)理、董事會(huì)成員中有一半以上的為本企業(yè)安排的等）

三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，另一種是減資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法。

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，也分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，一種是減資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

1.增資

總的思路是“追溯”調(diào)整。即對(duì)原持有的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（1）原持有的長期股權(quán)投資的處理

原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額。

（2）新增長期股權(quán)投資的處理

對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

2.減資

首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

【例題】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對(duì)B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款18000000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80000000元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45000000元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤25000000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤20000000元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)，本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

（1）原投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資――B公司30000000

（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款 18000000

貸：長期股權(quán)投資――B公司10000000

投資收益8000000

（3）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

注：兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)了35000000元，其中25000000元是B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤引起的，同時(shí)因?yàn)轭}目條件告知“除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)”，所以剩余的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額10000000元是因?yàn)锽公司各項(xiàng)資產(chǎn)增值引起的（沒有在B公司賬上反映），對(duì)于這部分金額，A公司不需要做調(diào)整。

所以，只需根據(jù)處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤10000000元（25000000×40%），調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和當(dāng)期損益，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整10000000

貸：盈余公積 800000

利潤分配――未分配利潤7200000

投資收益 200000

如果上例中條件變?yōu)椋撼跏纪顿Y日至處置部分投資時(shí)，被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額35000000（80000000-45000000）元中，有25000000元是被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤引起的，另外有5000000元是B公司（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等引起的）資本公積的增加額，那么對(duì)于這部分金額，按權(quán)益法調(diào)整時(shí)，還需要做如下分錄：

借：長期股權(quán)投資――B公司――其他權(quán)益變動(dòng)

2000000（5000000×40%）

貸：資本公積――其他資本公積2000000

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的――應(yīng)將權(quán)益法改為成本法，屬于多次交易達(dá)到企業(yè)合并的情況之一。

應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的――應(yīng)將權(quán)益法改為成本法。

（1）轉(zhuǎn)換時(shí)――應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。注意明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)。