前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇關(guān)稅稅率范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

關(guān)稅稅率范文第1篇

關(guān)鍵詞:退稅率匯率比價(jià)稅務(wù)籌劃

隨著我國(guó)對(duì)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的開放，越來越多的企業(yè)取得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，把中國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易推向了一個(gè)新的發(fā)展階段。但與此同時(shí)，貿(mào)易順差持續(xù)攀升，外匯儲(chǔ)備也日益劇增，進(jìn)而導(dǎo)致人民幣流動(dòng)性過剩，伴之以國(guó)際貿(mào)易的爭(zhēng)端也日益增多。

此背景下，新一輪出口退稅調(diào)整政策也于2007年7月開始實(shí)施。如何應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)對(duì)相關(guān)上司企業(yè)的影響就成了一個(gè)極具現(xiàn)實(shí)意義的問題。

一、出口退稅調(diào)整政策的必要性

2007年上半年貿(mào)易順差達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的1125.3億美元，同比增長(zhǎng)83.1%，巨額貿(mào)易順差給我國(guó)帶來的流動(dòng)性過剩、資產(chǎn)市場(chǎng)泡沫橫飛、通貨膨脹壓力加劇等問題日趨嚴(yán)重，壓縮國(guó)際收支雙順差是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整的重頭戲。為了提高出口效益和改善國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性，出臺(tái)新一輪出口退稅調(diào)整政策是極其必要的。

本次出口退稅下調(diào)不僅是促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變、推動(dòng)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)升級(jí)、促使國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)由“數(shù)量增長(zhǎng)”向“質(zhì)量增長(zhǎng)”轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要手段，但更重要的是為了平衡中國(guó)和其他國(guó)家之間不斷產(chǎn)生的貿(mào)易摩擦，利用最直接的政策手段來打壓與日俱增的貿(mào)易順差，進(jìn)而緩解由此帶來的人民幣升值、通貨膨脹等一系列國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)壓力。

二、出口退稅率下調(diào)對(duì)上市企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

1.短期影響

出口退稅率下調(diào)政策屬于緊縮財(cái)政政策的，股市會(huì)在消息公布前后集中得到反映。調(diào)整消息公布日6月19日至7月11日，滬市綜指下跌了8.32%。退稅率下調(diào)直接導(dǎo)致相關(guān)上市企業(yè)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本增加。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)估算，出口退稅率每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，就相當(dāng)于增加出口成本一個(gè)百分點(diǎn)，導(dǎo)致出口商品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)下降。

根據(jù)這一預(yù)期，投資者會(huì)大量拋售受此影響較大的企業(yè)股票，而這必然會(huì)加速相關(guān)上市企業(yè)股價(jià)下跌。而出口營(yíng)業(yè)收入占比較大的上市公司受到了出口退稅率下調(diào)影響，下跌幅度明顯高于股市總體水平。剔除停牌的包頭鋁業(yè)，其余披露公告的27家上市公司6月20日以來平均跌幅為18.28%。12家公司跌幅超過20%，占總數(shù)的44.44%，25家公司跌幅超過股市總體跌幅，占總數(shù)的92.59%。

出口退稅下調(diào)導(dǎo)致企業(yè)股價(jià)加速下跌，在短期內(nèi)大大降低企業(yè)價(jià)值。這也必然影響到企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上的融資能力，使得企業(yè)面臨資金壓力，企業(yè)業(yè)績(jī)的影響也會(huì)在中長(zhǎng)期體現(xiàn)出來。

2.中長(zhǎng)期影響

出口退稅通過抵消應(yīng)交增值稅直接計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)，下調(diào)多少，企業(yè)利潤(rùn)直接減少多少。為抵消成本增長(zhǎng)帶來的部分壓力，出口企業(yè)尤其是低盈利企業(yè)將會(huì)提高外銷價(jià)格，這也勢(shì)必導(dǎo)致銷售額下降，進(jìn)而影響到企業(yè)出口銷售額和企業(yè)利潤(rùn)。用公式簡(jiǎn)單的表示：

企業(yè)出口利潤(rùn)=（實(shí)收外匯-美元費(fèi)用）*外匯牌價(jià)+退稅-采購(gòu)成本-其他費(fèi)用

其中：退稅=增值稅發(fā)票金額/（1+應(yīng)征稅率）*退稅率

從這個(gè)公式可以看出，退稅率直接影響到企業(yè)利潤(rùn)，退稅率下降，企業(yè)利潤(rùn)同退稅額等額下降；并且實(shí)收外匯（出口銷售額）和增值稅發(fā)票金額又同為外銷價(jià)格的函數(shù)，負(fù)相關(guān)，而退稅率下調(diào)，企業(yè)必將上調(diào)外銷價(jià)格，最終會(huì)影響收匯金額和開票金額下降，進(jìn)一步影響企業(yè)利潤(rùn)。退稅率下調(diào)也必然導(dǎo)致國(guó)內(nèi)銷售和國(guó)際銷售價(jià)格的比價(jià)降低，也就是出口匯率比價(jià)，用公式表示：

匯率比價(jià)=人民幣匯率/[1-（1-退稅率）*退稅率]

=人民幣匯率/[（退稅率-0.5）2+0.75]

其中，退稅率小于0.5，在此區(qū)間退稅率與匯率比價(jià)成正相關(guān)。當(dāng)退稅率下調(diào)，匯率比價(jià)就會(huì)變小，即出口條件環(huán)境越惡劣，相關(guān)出口類企業(yè)會(huì)增加國(guó)內(nèi)銷售，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)現(xiàn)貨壓力大大增加，非出口或出口比重比較小的同行企業(yè)市場(chǎng)份額逐漸萎縮，最終會(huì)影響到同行業(yè)內(nèi)銷企業(yè)業(yè)績(jī)下降。當(dāng)退稅率減小到0甚至為負(fù)數(shù)，即出口退稅變?yōu)槌隹谡鞫?，一般限于資源型、高污染型和國(guó)家戰(zhàn)略型行業(yè)，匯率比價(jià)會(huì)低于人民幣匯率，該類行業(yè)更傾向于內(nèi)銷，導(dǎo)致同行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，業(yè)績(jī)下降。

三、上市企業(yè)應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的措施

出口退稅下調(diào)對(duì)上市出口企業(yè)的成本和效益產(chǎn)生了一定的影響，短期來看，為了減輕出口退稅率下調(diào)對(duì)上市企業(yè)的影響，企業(yè)應(yīng)采取積極措施，包括有降本增效、降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量和擴(kuò)大產(chǎn)品銷量等多個(gè)方面，上市公司的這些措施將可以在短期降低出口退稅率調(diào)整對(duì)公司產(chǎn)生的不利影響。中長(zhǎng)期來看，上市企業(yè)有必要采取一系列導(dǎo)向性措施：

1.上市企業(yè)應(yīng)積極實(shí)現(xiàn)由低價(jià)式、傾銷式競(jìng)爭(zhēng)向品牌化、差異化的競(jìng)爭(zhēng)方式轉(zhuǎn)型，開發(fā)高附加值、非配額的商品，并加快推進(jìn)專業(yè)化、系列化的步伐。品牌化不僅可適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)差異化競(jìng)爭(zhēng)的大趨勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)出口商品成本的控制力度，還可以享受到國(guó)家政策性照顧的優(yōu)惠措施。如浙江省就設(shè)立了相應(yīng)的“浙江省出口商品品牌發(fā)展資金”來鼓勵(lì)出口企業(yè)創(chuàng)品牌，以減輕出口成本上升的壓力。

2.為應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)壓力，謀求企業(yè)生存和發(fā)展，相關(guān)上市企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，努力向高利潤(rùn)、高回報(bào)率的生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口企業(yè)面對(duì)愈演愈烈的反傾銷貿(mào)易壁壘，要通過“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，在國(guó)外設(shè)立直銷點(diǎn)或投資辦廠發(fā)展加工貿(mào)易，這樣無論是以獲取當(dāng)?shù)刭Y源拓展市場(chǎng)空間，還是獲取技術(shù)、轉(zhuǎn)移產(chǎn)能或帶動(dòng)國(guó)內(nèi)原材料、零部件、半成品出口為目的，只要是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，都不失為一個(gè)明智之舉。

3.進(jìn)行出口退稅稅務(wù)籌劃。上市生產(chǎn)出口型企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料、零部件上應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率均為6％，不產(chǎn)生對(duì)成本影響。而從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，大部分商品的退稅率小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)部分稅款，增加成本，因此，企業(yè)應(yīng)盡可能從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)?fù)|(zhì)產(chǎn)品。

從國(guó)外進(jìn)口料件到加工分為進(jìn)料加工、來料加工、一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口。國(guó)家對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取“免、抵、退”管理方式，對(duì)來料加工的出口退稅政策是“不征不退”。所以，當(dāng)在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí)應(yīng)按下列方式選擇加工方式；當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國(guó)內(nèi)料件比較多時(shí)，應(yīng)采用進(jìn)料加工方式。因來料加工方式下，對(duì)國(guó)內(nèi)耗料的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，而進(jìn)料加工可辦理出口退稅，雖然退稅率低一些，但當(dāng)國(guó)內(nèi)耗料額達(dá)到一定程度時(shí)，進(jìn)料加工的成本等于甚至小于來料加工的成本。反之，當(dāng)國(guó)內(nèi)耗料比較少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。而當(dāng)出口貨物的退稅率等于征稅率時(shí)，則采用進(jìn)料加工比來料加工方式更合適。因?yàn)閮煞N方式對(duì)出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用進(jìn)料加工方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而采用來料加工方式則要把消耗的國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

關(guān)稅稅率范文第2篇

關(guān)鍵詞:環(huán)境稅 法律制度 環(huán)境保護(hù)

前言

當(dāng)前，人類環(huán)境正遭受日益嚴(yán)重的破壞和威脅———?dú)夂蜃兣?、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，環(huán)境污染是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn)，為了克服這一市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家開始求助于環(huán)境稅，希望通過稅收手段達(dá)到保護(hù)環(huán)境資源的目的。現(xiàn)代法治社會(huì)中，我國(guó)已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及法律性于一體的強(qiáng)制性手段，也需要以法律的形式固定下來。目前專家學(xué)者們從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多，但是如何通過法律來構(gòu)建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對(duì)環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。

一、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅法律制度的政策性基礎(chǔ)

1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國(guó)應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償受害者的國(guó)家法律”，“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn)，國(guó)家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用。”許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家據(jù)此先后建立起有關(guān)防止污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國(guó)在《環(huán)境與發(fā)展十大對(duì)策》中指出:“各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”;《中國(guó)21世紀(jì)議程》在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)保護(hù)資源和環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則，國(guó)家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補(bǔ)償收費(fèi)政策和環(huán)境稅收政策?！彪m然我國(guó)還沒有專門的環(huán)境稅，但是，根據(jù)這些政策性要求，已在相關(guān)稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。

如今我國(guó)已是世界貿(mào)易組織的正式成員國(guó)，遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國(guó)內(nèi)的法律制度是我國(guó)必須履行的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)。根據(jù)《GATT》第2條的規(guī)定，締約方可以在國(guó)民待遇的基礎(chǔ)上，按照自己的環(huán)境計(jì)劃自行決定對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征收各種旨在保護(hù)環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家已有專門的環(huán)境稅，而我國(guó)在此卻是空白。結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致那些易于造成環(huán)境污染的外國(guó)產(chǎn)品輕易進(jìn)入我國(guó)，而我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人別國(guó)時(shí)則會(huì)面臨征收環(huán)境稅的境遇，這對(duì)我國(guó)非常不利[3]。為遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則，也為保護(hù)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益，環(huán)境稅立法應(yīng)提到日程上來。對(duì)此，我國(guó)在《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中作出了相應(yīng)的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購(gòu)等政策體系”;“運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制推進(jìn)污染治理”;“經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、貿(mào)易、科技等政策”等。這表明，我國(guó)也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟(jì)手段在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的重要功能。

“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個(gè)連續(xù)體，而不是兩個(gè)孤立的階段。政策發(fā)展后，法律即應(yīng)隨后而至，法律法規(guī)是政策在制定實(shí)施并取得良好效果后的歸宿?！边@些政策性的要求為構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境稅法律制度提供了支持。

二、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的問題分析

我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中，包括資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等。如:在消費(fèi)稅中將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護(hù)環(huán)境、治理污染的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用，但是，稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現(xiàn)出來。

究其根本原因，是在我國(guó)還沒有形成專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅，專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅是應(yīng)該體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的，是以環(huán)境保護(hù)為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價(jià)值性，而進(jìn)入市場(chǎng)交易則是其價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的社會(huì)基礎(chǔ)。同時(shí)，環(huán)境資源又具有公共性，單憑市場(chǎng)機(jī)制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達(dá)到社會(huì)所需要的最佳狀態(tài)，低成本甚至無須成本的自由取用方式必然驅(qū)使市場(chǎng)主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源，同時(shí)又肆無忌憚地向環(huán)境排污，這就需要國(guó)家公權(quán)力的介入，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，對(duì)污染環(huán)境的行為和自然資源的市場(chǎng)流動(dòng)及合理配置進(jìn)行干預(yù)。因而，環(huán)境稅體現(xiàn)的應(yīng)該是環(huán)境的價(jià)值?？墒?，現(xiàn)行涉及環(huán)保內(nèi)容的稅種并不是以環(huán)境價(jià)值為基礎(chǔ)的。以消費(fèi)稅為例，它的設(shè)立主要為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求的，不是直接以環(huán)境保護(hù)為目的的，相關(guān)稅率(稅額)在最初確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍，如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國(guó)當(dāng)前的稅收政策不可能像國(guó)外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣，在控制環(huán)境污染、保護(hù)自然資源方面取得顯著的效果，它只能對(duì)環(huán)境保護(hù)起到微弱的補(bǔ)充性的作用。

除了含有環(huán)保內(nèi)容的相關(guān)稅制外，我國(guó)還將收取排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。我國(guó)《環(huán)保法》規(guī)定“超過國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物，要按照排放污染物的數(shù)量和濃度，根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”;“征收的超標(biāo)排污費(fèi)必須用于污染的防治，不得挪作他用”。一方面，對(duì)排污活動(dòng)收費(fèi)必然加大排污者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而促使排污者為減少排污費(fèi)開支而減少排污，另一方面，收取的排污費(fèi)可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是，換個(gè)角度考慮，排污收費(fèi)制度實(shí)際上是承認(rèn)了污染的不可避免，并讓污染者以“付費(fèi)”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份，使得排污者心安理得地認(rèn)為是花錢買污染，而不采取其他預(yù)防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上，采取“命令—控制”模式治理污染的模式，是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部理論”，使企業(yè)承擔(dān)環(huán)境污染造成的外部成本，促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式，預(yù)防污染的產(chǎn)生。顯然，排污收費(fèi)制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么，我國(guó)就應(yīng)加快環(huán)境“費(fèi)改稅”步伐，通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅，以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。

三、環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建

一些發(fā)達(dá)國(guó)家都將稅收等經(jīng)濟(jì)手段作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要措施，將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過不斷的發(fā)展，已由分散的、個(gè)別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系，并且被廣為運(yùn)用，效果良好。實(shí)施比較成功的有美國(guó)、荷蘭等國(guó)家。如美國(guó)通過其完善的環(huán)保立法，形成了一套相對(duì)完備的環(huán)境稅收政策體系，其環(huán)境稅大致有十類，即氯氟烴稅、形成“超級(jí)基金”的稅收、形成漏油責(zé)任基金的稅收、形成地下儲(chǔ)藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對(duì)空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費(fèi)，此外，美國(guó)聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)也為了籌集環(huán)保資金，推行了各項(xiàng)環(huán)境稅收政策，其稅種主要包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等，環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出，由荷蘭環(huán)境部來負(fù)擔(dān)掌握，實(shí)行專款專用。

根據(jù)控制污染、保護(hù)自然資源的現(xiàn)實(shí)需要，借鑒國(guó)外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)目前的稅收制度和稅制改革的趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)環(huán)境稅法律制度作如下構(gòu)想。

(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則

1.以生態(tài)理念為基礎(chǔ)

稅收活動(dòng)是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關(guān)注的是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入的作用。以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中講到“倡導(dǎo)生態(tài)文明”，“強(qiáng)化環(huán)境法治”。這就要求我們構(gòu)建環(huán)境稅法律制度時(shí)，不能僅考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展，“而更應(yīng)該關(guān)注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境，牢固樹立環(huán)境本位的思想”，“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結(jié)構(gòu)。正如國(guó)外正在進(jìn)行的以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣，把稅收負(fù)擔(dān)“從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如就業(yè)、投資等，轉(zhuǎn)移到那些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如污染、資源耗竭和浪費(fèi)等”。從而構(gòu)建一種以生態(tài)理念為基礎(chǔ)、體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的環(huán)境稅法律制度。

2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

目前，包括我國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導(dǎo)思想和基本原則?？沙掷m(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論，其實(shí)質(zhì)是要求“經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素，更不能建立在破壞自然資源的基礎(chǔ)上”，“在發(fā)展中落實(shí)保護(hù)，在保護(hù)中促進(jìn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障，因?yàn)椤爸贫仁且粋€(gè)社會(huì)中的游戲規(guī)則，更規(guī)范地說，它們是為決定人們相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設(shè)置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設(shè)計(jì)，以及環(huán)境稅收的?？顚Ｓ煤脱a(bǔ)償?shù)确矫?，要符合可持續(xù)發(fā)展的思想，使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮引導(dǎo)作用。

3.以環(huán)境友好的方式調(diào)整稅制

《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》提出建設(shè)“環(huán)境友好型社會(huì)”，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的互惠共贏?！秶?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會(huì)”?！毒V要》的這一規(guī)定將對(duì)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施產(chǎn)生良好的影響，推進(jìn)環(huán)境法制向環(huán)境友好: 型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下，體現(xiàn)人類對(duì)環(huán)境的“友好”，以一種“環(huán)境友好”的方式調(diào)整環(huán)境稅制。例如對(duì)一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅，從而降低污染、減少資源使用量，使生態(tài)環(huán)境得到改善。

(二)環(huán)境稅法律制度的內(nèi)容

1.稅種

基于我國(guó)還沒有專門的環(huán)境稅，在稅種的設(shè)計(jì)上，應(yīng)立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對(duì)污染物和污染行為征收污染稅，對(duì)自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅)，同時(shí)從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā)，完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的相關(guān)稅種。

(1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調(diào)節(jié)污染行為，控制污染物的產(chǎn)生，是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的稅種。具體的內(nèi)容包括:對(duì)廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅，對(duì)廢水排放課征的水污染稅，對(duì)垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目，目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用，促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程，采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅，是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放，進(jìn)而轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的工業(yè)廢水和生活污水為課征對(duì)象。垃圾稅不僅是對(duì)企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅，而且還應(yīng)對(duì)家庭排放的生活垃圾征稅，改變只象征性地征收衛(wèi)生費(fèi)的做法，為收集和處理垃圾而籌集一定的資金?？傊?，征收污染稅的意義在于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人減少污染物的排放，刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)和清潔工藝，把排污量降到最低。

(2)資源稅。資源稅是對(duì)開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個(gè)稅種。我國(guó)目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計(jì)稅依據(jù)，以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對(duì)象的。從保護(hù)自然資源的角度看，這種模式是不合理的。資源稅應(yīng)從保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設(shè)計(jì)，體現(xiàn)資源的稀缺性和實(shí)際價(jià)值性。首先資源稅應(yīng)盡可能涉及所有應(yīng)該給予保護(hù)和節(jié)約的資源，如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動(dòng)物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對(duì)所有資源征收資源稅的話，至少應(yīng)當(dāng)將目前高消費(fèi)比較嚴(yán)重的可再生資源，如水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為開采量，而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，增加企業(yè)的成本壓力，改變其不計(jì)成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，避免造成不必要的開采和浪費(fèi)。

(3)完善消費(fèi)稅?，F(xiàn)有稅收體制中的消費(fèi)稅的職能是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制提前消費(fèi)。在當(dāng)前我國(guó)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)時(shí)期，應(yīng)以生態(tài)的理念，對(duì)消費(fèi)稅的職能進(jìn)行重新定位，使其在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮充分的作用。將對(duì)環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅，引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式，減少對(duì)環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費(fèi)使用，倡導(dǎo)健康消費(fèi)、綠色消費(fèi)，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率。完善消費(fèi)稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力，可考慮增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目，對(duì)清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅;將汽油和汽車類征稅項(xiàng)目分離出來設(shè)立獨(dú)立稅種，實(shí)行含鉛和無鉛汽油的差別稅率，抑制對(duì)含鉛汽油的消費(fèi);在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。

2.稅率

稅率是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。筆者以為，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。其一，稅率往往是相互沖突的目標(biāo)和利益集團(tuán)之間妥協(xié)的反映，那么，環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循公平、效益原。一方面要達(dá)到控制排污、保護(hù)自然資源的目的一方面又不能抑制社會(huì)生產(chǎn)，為治理污染付出過高的代價(jià)。其二，環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，自然資源的分布量不同，環(huán)境污染的程度不同對(duì)清潔環(huán)境的要求不同，因而環(huán)境稅稅率的確定應(yīng)從各地實(shí)際出發(fā)，將各方面因素結(jié)合起來考慮。其三，環(huán)境稅的稅率要適時(shí)調(diào)整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的，而是根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術(shù)不斷提高，用于改善環(huán)境的成本就會(huì)降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應(yīng)的公平原則。其四，應(yīng)實(shí)行定額稅率?；趶U物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化、便利原則，環(huán)境稅的稅率結(jié)構(gòu)不宜過于復(fù)雜應(yīng)盡量采用定額稅率，如荷蘭除燃料稅外均實(shí)行定額稅率美國(guó)、瑞典等國(guó)都采用定額稅率。

3.納稅人

納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。建立環(huán)境稅收法律制度，必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據(jù)我國(guó)環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì)，納稅人的范圍大體包括:實(shí)施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個(gè)人;開采、利用應(yīng)稅自然資源的單位或個(gè)人;消費(fèi)列入環(huán)境消費(fèi)稅范圍的消費(fèi)品的單位或個(gè)人。

4.征收征管

環(huán)境稅的征收征管制度直接關(guān)系到環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)的有效性，因而在這一制度的設(shè)計(jì)上必須處理好幾種關(guān)系和問題。

第一，處理好環(huán)保部門與稅務(wù)部門的關(guān)系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對(duì)象的，它需要對(duì)排污種類、數(shù)量、濃度以及資源的開采量等進(jìn)行測(cè)定，具有一定的技術(shù)性和專業(yè)性。這種特殊性決定了環(huán)境稅收不能像傳統(tǒng)稅收那樣僅由稅務(wù)部門就可以獨(dú)立完成。它必須由環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，為稅務(wù)部門提供各種資料，然后由稅務(wù)部門計(jì)征稅款，并對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。因此，環(huán)境稅收應(yīng)實(shí)行由環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)部門發(fā)揮各自的職能，相互配合、相互監(jiān)督的征管機(jī)制。第二，處理好中央與地方的關(guān)系。對(duì)環(huán)境稅的征收管理應(yīng)堅(jiān)持充分發(fā)揮中央的宏觀調(diào)控職能，同時(shí)又有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性的原則。在征收方法上，可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報(bào)法進(jìn)行征收。納入中央財(cái)政的環(huán)境稅收主要用于全國(guó)性跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境治理及其他影響人類可持續(xù)發(fā)展的人類生存環(huán)境的環(huán)保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)開支。第三，做到專款專用。環(huán)境稅收一定要做到?？顚Ｓ?，只能用來治理污染、改善環(huán)境及其他促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保事業(yè)。

關(guān)稅稅率范文第3篇

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國(guó)情為本

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。 

 

 

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)

關(guān)稅稅率范文第4篇

這是德國(guó)第一家下水管道旅館。旅館由五根長(zhǎng)3米、重11.5 噸、直徑2.4 米的混凝土管道組成。管道的一頭被封住，另一頭裝置了淡黃褐色的特制石門，每一根管道就是一間客房?？头?jī)?nèi)，陳設(shè)簡(jiǎn)單而別致：一塊木制床板架在兩邊管道壁上，床板上鋪一張床墊，一個(gè)棉布縫制的睡袋，兩條毛毯和兩個(gè)枕頭，床頭柜上擺著一盞臺(tái)燈……下水管道旅館雖小，但盥洗、如廁、照明、廚灶等設(shè)施，一應(yīng)俱全。

這五根廢棄不用的下水管道，曾經(jīng)令貝爾納公園的園長(zhǎng)格雷戈?duì)?埃弗斯頭疼不已。它們擺放在公園的草坪上，成了一些無家可歸的流浪漢的棲身之所。一到夜里，很多衣衫襤褸的流浪漢，帶著一身醉醺醺的酒氣，翻過圍欄，鉆進(jìn)下水管道里睡大覺。第二天，管道的周圍就會(huì)遺留下大量的垃圾、酒醉的嘔吐穢物，甚至是尿液、糞便。每天，埃弗斯都要指派專人負(fù)責(zé)清理干凈。有時(shí)，流浪漢們?yōu)榱藸?zhēng)奪“地盤”還大打出手，給公園帶來了不安定的因素。

為絕后患，必須斬草除根，于是埃弗斯打算雇用吊車把那五根惹禍的下水管道吊走。那天，埃弗斯的老朋友――奧地利藝術(shù)家安德烈亞斯?施特勞斯恰巧前來看望他。聽了埃弗斯向自己大倒苦水后，他抬頭看了一下五根下水管道，突然對(duì)埃弗斯說：“你其實(shí)不必這樣勞師動(dòng)眾，何不‘借力打力’，把它們建成一個(gè)新穎別致的下水管道旅館呢？這既能為公園增添一處景觀建筑，還能給公園帶來一項(xiàng)額外的收益?！?/p>

幾個(gè)月后，一座新穎別致、造型獨(dú)特的下水管道旅館就改造成功了。營(yíng)業(yè)廣告打出僅兩周，便收到300多份預(yù)訂客房的申請(qǐng)。那么，下水管道旅館究竟有何獨(dú)特之處，能吸引眾多客人趨之若鶩呢？

安靜的小環(huán)境。混凝土構(gòu)造的下水管道，隔音效果非常良好，特別能營(yíng)造出一個(gè)遠(yuǎn)離塵囂的安靜環(huán)境，為那些生活在快節(jié)奏、壓力大的職場(chǎng)男女提供一個(gè)相對(duì)閑適、溫馨的獨(dú)處空間，便于緩解壓力、過濾凈化心靈。更為一些情竇初開的甜蜜情侶，營(yíng)造了一個(gè)不受外界干擾的二人世界。

奇特的入住方式。旅館不設(shè)前臺(tái)接待，客人入住旅館得通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)預(yù)訂。如果你預(yù)訂成功，就會(huì)收到一條客房開門密碼的手機(jī)短信。客人前來入住時(shí)，只要口中念出“開門密碼”，特制的石門便會(huì)自動(dòng)“芝麻開門”了。

新穎的“買單”理念?？腿私Y(jié)賬時(shí)，付多少費(fèi)用不是由旅館經(jīng)營(yíng)者說了算，而是由客人自己決定。雖然旅館客房的合理價(jià)位大約為每天20 歐元，但迄今為止，每位客人的付賬都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了這個(gè)價(jià)格。

令人費(fèi)解的“限住令”。下水管道旅館住宿手冊(cè)上明確規(guī)定：每位客人最多只許連續(xù)住宿三天，之后必須離開。對(duì)于這個(gè)令人難以理解的規(guī)定，施特勞斯給出這樣的解釋：三天是人們對(duì)他自身所處環(huán)境保持新鮮感的極限時(shí)間。三天后，人的心情就會(huì)像死魚一樣開始發(fā)臭，會(huì)開始逐漸厭倦他所處的環(huán)境和氛圍。所以，在客人還未厭倦這個(gè)環(huán)境氛圍時(shí)，馬上“趕”他離開，能讓他始終保持一種意猶未盡的新奇感，他才會(huì)對(duì)這里戀戀不舍、回味悠長(zhǎng)，才會(huì)津津樂道地把這種獨(dú)特、新鮮的住宿體驗(yàn)傳遞給他周圍的人，吸引更多的人前來這里體驗(yàn)。

關(guān)稅稅率范文第5篇

然而，自二十世紀(jì)60年代初世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界著手研究"綠色經(jīng)濟(jì)"問題開始，稅收在一定程度上也被賦予了新的職責(zé)。為了從根本上使環(huán)境保護(hù)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障，增強(qiáng)民眾的環(huán)保意識(shí)，建立"綠色"生態(tài)稅收制度效果較為顯著。

一、什么是綠色稅收

到目前為止，關(guān)于綠色稅收組成問題的討論還沒達(dá)成共識(shí)，但現(xiàn)有的定義至少都包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1．根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅。

2．對(duì)生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅（如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅）。

3．在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。

4．對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

由于缺乏公認(rèn)可接受的定義，已經(jīng)使得對(duì)于這種稅收的一貫性分類劃分方法變得復(fù)雜化。但經(jīng)合組織（OECD）正和其他一些機(jī)構(gòu)在共同致力于研究解決這個(gè)問題的辦法。

二、國(guó)家如何使用綠色稅收

由經(jīng)合組織1999年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，對(duì)其成員國(guó)中19個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家而言，從綠色稅收中獲得的收入所占各自當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的份額大約為2%。（見下頁(yè)圖表，其使用了較為廣泛的定義，包括所有對(duì)產(chǎn)品征收的、與環(huán)境相關(guān)的稅收）其中丹麥以綠色稅收對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率超過4%而列居首位，緊隨其后的依次是希臘、荷蘭、挪威和葡萄牙，都略低于這個(gè)水平。墨西哥和美國(guó)是這組中比例最低的兩個(gè)國(guó)家，貢獻(xiàn)率只有1%左右。

同樣有數(shù)據(jù)表明，在工業(yè)化國(guó)家中，不含鉛汽油從開征綠色稅收中獲得的收益最多。事實(shí)上，對(duì)含鉛汽油征稅在1999年總收入增長(zhǎng)的原因中大約起到40%的作用，接下來是對(duì)摩托車征稅的效果，促進(jìn)了20%以上的增長(zhǎng)。綜合起來說，根據(jù)經(jīng)合組織的資料，對(duì)石油、柴油燃料和機(jī)動(dòng)車輛的銷售及使用所征收的稅收增長(zhǎng)占所有環(huán)境稅收相關(guān)收入的91%還多。因此，對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家總體上來說，從單純排放量征稅對(duì)于稅收增長(zhǎng)的程度是相當(dāng)適度的，但進(jìn)一步研究各個(gè)國(guó)家的趨勢(shì)--特別是那些被稱作"生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者"的國(guó)家--揭示了根據(jù)排放量收的稅能產(chǎn)生效益可觀的收入。除了這些顯著的發(fā)展成果外，任何對(duì)廣泛意義上的綠色稅收采取強(qiáng)硬的、總體性的改革都只限于這些為數(shù)不多的國(guó)家。

這些改革起源的發(fā)達(dá)國(guó)家又能被分為兩類：第一類即所謂的"生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者"，包括丹麥、荷蘭、挪威和瑞典，他們從根本上改革其稅收體系以依賴于快速增長(zhǎng)的環(huán)境稅收。第二類是指澳大利亞、比利時(shí)、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)和瑞士，他們正在該領(lǐng)域取得越來越多的重大成績(jī)。在對(duì)這些國(guó)家如何更好的完善生態(tài)稅收、連同在管理這些稅收中的相關(guān)復(fù)雜性和如何達(dá)到期望收入這些經(jīng)驗(yàn)做一個(gè)仔細(xì)的分析之后，我們不難總結(jié)出：

三、從生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國(guó)獲得的經(jīng)驗(yàn)

總體上來說，生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者嘗試著采取三種方法改革環(huán)境稅收：取消或調(diào)整不合理的補(bǔ)貼和稅收準(zhǔn)備，出于對(duì)環(huán)境方面考慮的因素而重組稅收結(jié)構(gòu)，以及開征新的綠色稅收。在這些國(guó)家中另一種趨勢(shì)是完善綠色稅收以組成更廣泛更基礎(chǔ)的國(guó)家稅收政策改革的一部分。

在回顧了生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國(guó)最近的經(jīng)驗(yàn)后，我們可以得出六個(gè)主要的觀察結(jié)果：

1．生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者并不是在真空中實(shí)行綠色稅收的改革。更確切的說，他們采取的這些改革措施可能違背一些國(guó)際協(xié)定針對(duì)全球變暖的趨勢(shì)提倡消減溫室效應(yīng)氣體排放量這樣一種公共背景。

2．對(duì)二氧化碳排放量征稅已經(jīng)變成了所有生態(tài)稅收改革的共同關(guān)鍵因素。幾乎所有的國(guó)家都發(fā)現(xiàn)，達(dá)到環(huán)境目標(biāo)最有效的途徑是通過對(duì)二氧化碳這種造成溫室效應(yīng)最主要?dú)怏w的目標(biāo)排放量進(jìn)行征稅。但是由于很難精確的計(jì)算二氧化碳的排放量，稅收被指定于排放這種氣體產(chǎn)品的估計(jì)碳含量。因此，在實(shí)踐中，這些稅總是以產(chǎn)品稅或以純排放稅的形式表現(xiàn)出來。但即使是在"生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者"國(guó)家之間，稅率變化也很大，其中尤以挪威和瑞典的稅率最高。

3．這兒討論的綠色稅收改革，通常都是在收入中性的背景下進(jìn)行的。大部分情況下，這些改革能起到雙重作用：既能改善環(huán)境條件，又能利用積累的資金緩解由其他稅收--尤其是那些可能影響就業(yè)的稅收引起的不合理地方。如綠色稅收的開征允許丹麥削減針對(duì)勞動(dòng)收入和社會(huì)保障收入的邊際稅率，而瑞典則在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了所得稅主要程度上的一般性減少。

4．在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會(huì)影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這種論點(diǎn)甚至引起某些生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國(guó)也賦予一些嚴(yán)重產(chǎn)生溫室效應(yīng)氣體的排放者以免稅的優(yōu)惠，雖然這些免稅傾向于弱化稅收償付和氣體排放之間的聯(lián)系。例如芬蘭已經(jīng)對(duì)電力部門的含碳?xì)怏w排放免予征稅；丹麥在某些情況下，已經(jīng)用自愿的協(xié)定取代了稅收；挪威針對(duì)逐漸下降的對(duì)石油部門的投資，決定重新考慮對(duì)含碳產(chǎn)品的征稅問題。因此，政策在綠色稅收真正設(shè)計(jì)和使用的過程中，介于環(huán)境目標(biāo)和工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的交互作用已經(jīng)扮演了一個(gè)主要的角色。

5．研究顯示公共承認(rèn)綠色稅收的回歸性。但是在他們當(dāng)前的水平下，生態(tài)稅收通常意義上看起來并沒有什么主要的回歸性影響。此外，綠色稅收的分配結(jié)果應(yīng)該聯(lián)系他們?nèi)〈亩愂蘸彤a(chǎn)生的有關(guān)環(huán)境提高來衡量。