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應否對國際電子商務免征關稅，到目前為止還是一個有爭議的話題，以美國為代表的發(fā)達國家積極倡導對國際電子商務永久性免征關稅。而以印度、巴基斯坦等國為代表的發(fā)展中國家則堅決反對對電子商務長期免征關稅。聯(lián)合國在2000年1月發(fā)表的《1999年人權發(fā)展報告》中也堅持對電子商務征稅。本文則站在我國的立場上對這個問題作一初步分析。

一、關于是否應對國際電子商務免征關稅的問題

應否對國際電子商務免征關稅，到目前為止還是一個有爭議的話題，以美國為代表的發(fā)達國家積極倡導對國際電子商務永久性免征關稅。而以印度、巴基斯坦等國為代表的發(fā)展中國家則堅決反對對電子商務長期免征關稅。聯(lián)合國在2000年1月發(fā)表的《1999年人權發(fā)展報告》中也堅持對電子商務征稅。本文則站在我國的立場上對這個問題作一初步分析。

1．免征關稅的最大受益者只是發(fā)達國家

發(fā)達國家在信息技術、高科技產品和電子商務方面具有很大的優(yōu)勢，信息技術產業(yè)的發(fā)展基本已走向成熟，尤其是美國，有硅谷的強大科技力量作后盾，一直是信息技術產品的凈出口國，軟件產業(yè)已經成為美國的支柱產業(yè)，電子商務的零關稅對美國的好處是不言而喻的。因此，美國才極力倡導對電子商務免征關稅。然而對于作為發(fā)展中國家的中國，雖然免征關稅可以買到相對便宜的計算機相關產品特別是軟件產品，一定程度上有利于我國的信息化建設，但由于我國信息基礎設施薄弱，電子商務還處于起步階段，信息產業(yè)總體來看還屬于幼稚產業(yè)，對電子商務免征關稅無疑會受到巨大的沖擊，同時由于信息咨詢等服務可以通過因特網暢通無阻的進行國際傳輸，我國的服務業(yè)也將受到重大的影響。在今后的相當長時間內，即使我國在這兩方面會有很大的發(fā)展，甚至實現(xiàn)一定量的出口，但很難與發(fā)達國家相抗衡，所以對電子商務免征關稅給我們帶來更多的將是挑戰(zhàn)。

2．免征關稅破壞我國稅收中性及公平原則

稅收的中性原則是指國家征稅使社會所付出的代價應以征稅數(shù)額為限，不應干擾市場經濟的有效運行。它要求稅收避免對市場經濟運行產生不良影響，特別是不能超越市場而影響資源配置和經濟決策，使經濟資源脫離其最有效的使用途徑。依此來看，在原有的稅收體系已達到有效均衡的條件下，對新出現(xiàn)的同類貿易不進行稅務征收顯然會使經濟主體的地位發(fā)生傾斜，從而使經由傳統(tǒng)手段進行貿易的一方處于相對劣勢。為了能利用傾斜稅收政策的好處，處于劣勢即通過傳統(tǒng)貿易手段進行貿易的一方必然會通過種種手段，在額外費用小于稅收額的情況下改變某些環(huán)節(jié)的交易方式，從而在事實上扭曲了正常的貿易過程，導致資源的無效率配置。對國際電子商務免征關稅所產生的效果正是如此。如傳統(tǒng)的影碟是由廠家將影視數(shù)據刻成光碟之后再經由海關運往國際市場，而這一環(huán)節(jié)要交納一定量的關稅，如果對國際電子商務免征關稅，廠家就會想辦法--盡管可能會增加一些不必要的費用--直接通過網絡傳輸數(shù)據，買方要想消費，首先要將其刻錄成影碟，反面增加了不便，這就充分體現(xiàn)出了資源的無效配置過程。

稅收的公平原則是指同一類納稅人的稅負水平應當相當，同時，作為參與同一類市場活動，同一類征稅對象，都應統(tǒng)一稅負，不能歧視對待。而電子商務和傳統(tǒng)的貿易除了交易方式不同外并無實質的差別，對電子商務免征關稅顯然構成了對傳統(tǒng)貿易手段的歧視性待遇。對于相同的標的物，對采用前種方式進行交易的免征關稅，而對采用后種方式的就要征收關稅，這顯然是有失公平的。

3．免征關稅將促使貿易方規(guī)避國際稅收

因為沒有了關稅的約束，發(fā)達國家可以不付任何代價在全球范圍內自由地利用世界各國的優(yōu)勢要素進行生產和銷售。如美國的軟件業(yè)，因為美國的勞動力成本相對較高，他們會考慮到技術力量較高且勞動力成本很低的國家(如不久后的我國)進行生產后再將成果傳回國內或是直接銷售給第三國，以取代在國內生產就地銷售或是銷往海外第三國的傳統(tǒng)方式，從而幫助他們規(guī)避了各種形式的國際稅收，嚴重侵蝕了要素國家(如我國)的利益。同時，貿易方還可以通過國外機構，將國內的網上貿易轉化為先輸出、再輸入的兩次國際貿易，也規(guī)避了國內營業(yè)稅的征收。這樣，電子商務的零關稅不僅促成某些非常規(guī)行為的產生，而且將使因特網變?yōu)橐粋€巨大的逃稅區(qū)，造成了我國其他稅源的損失。

4．免征關稅會造成我國財政收入的流失

關稅不僅體現(xiàn)一國的主權，同時也是一國調整國際經濟關系與國內經濟以及經濟結構的重要手段，更是一國財政收入的重要來源。電子商務由于其自身所具有的諸多優(yōu)勢，在將來還會有更大的發(fā)展空間，創(chuàng)造出更大的貿易額，如美國通過網絡實現(xiàn)全過程數(shù)據化的產品和服務所創(chuàng)造的產值和利潤，已經超過了傳統(tǒng)的制造業(yè)。我國由于國內信息產業(yè)和技術基礎相對落后和薄弱，在目前和今后相當長的一個時期內仍將處于電子商務凈進口國的地位，所以對電子商務免征關稅會造成相當?shù)呢斦杖肓魇АＡ硗?，從關稅稅率角度看，美國等發(fā)達國家屬于低關稅國家，電子商務的零關稅對其財政收入的損失較小，而像我國等發(fā)展中國家，關稅稅率相對較高，雖然WTO有逐漸減稅的規(guī)定，但在很長時間內關稅收入仍將是這些國家一項重要的財政來源，如若對電子商務長期免征關稅，將會對其造成很大的損失。

通過以上分析，可以看出對電子商務免征關稅給我國帶來的弊大于利，征收適當?shù)年P稅對我國信息產業(yè)的發(fā)展和經濟的健康運行是非常必要的。但對電子商務這一新興形式進行征稅，既沒有以往的經驗可以參照，又沒有相應的法律、法規(guī)予以約束，還存在著一些有待探討和解決的問題。

二、征收電子商務關稅將遇到的問題

1．有效征稅憑證的消失問題

在電子商務交易過程中，買賣雙方的定貨、支付都通過網絡進行，這樣傳統(tǒng)的一些票證；單據就被取代，而且所交易的商品都是無形物，在傳輸過程中不需要通過常規(guī)的海關檢查，也不需要通過傳統(tǒng)的運輸方式就可以實現(xiàn)。失去了有效的征稅憑證，海關就失去了對這一類型商品的監(jiān)督和控制，從而給關稅的征收帶來了困難。

2．是否國際貿易的區(qū)分問題

因為電子商務交易的全過程都是在網絡上完成，并沒有物理上的貿易地點?！俺ＴO機構”這種傳統(tǒng)的界定納稅主體的方法也就變得模糊了，因為外國企業(yè)無需在本國設立常設機構，只要通過本國服務器上的網址便可與國內的企業(yè)進行在線交易。而服務器或網址能否算作常設機構，現(xiàn)在的稅收政策中還沒有確切的說法，即便經濟合作與發(fā)展組織(OECD)在2000年3月的相關草案中提到如何在電子商務中運用常設機構這一概念，但也沒有涉及是否應對常設機構概念本身做出新的界定。這樣如何確定該貿易方的國籍并判斷是國內貿易還是國際貿易就成為一個問題。在不能確定是否為國際貿易的情況下，關稅的征收也便無的放失。

3．貨物貿易還是服務貿易的界定問題

由于書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計算機軟件、專有技術等無形商品，以及各種咨詢服務，都可以通過數(shù)據化處理而直接經過互聯(lián)網傳送，傳統(tǒng)的按照交易標的性質和交易活動形式來征收關稅的方式難以再使用。如一國的某出版商以計算機在線交易方式向在另一國的某客戶提供電子書刊或音樂產品，客戶可以通過計算機隨時瀏覽或下載其喜歡或所需要的文章資料及樂曲。那么該出版商與客戶之間進行的是貨物貿易還是服務貿易呢?不對此加以界定，在關稅的征收過程中勢必會產生各國之間的分歧。

對于上述諸問題，其關鍵還在于國際規(guī)則的制定，要求國際社會能確定統(tǒng)一的規(guī)則和條款來對電子商務所遇到的稅收新問題進行約定和協(xié)調。

三、中國應采取的對策措施

1．加緊稅收問題的策略研究

在稅基的確定問題上，加拿大稅法學者阿瑟•科德爾和荷蘭學者路•休特(Lue.Suete)等人在1994年就建議以在互聯(lián)網上傳輸?shù)暮陀删W絡用戶接收到的計算機數(shù)據信息單位“比特”(bit，即binarydigit)的數(shù)量為課稅依據征收一種“比特稅”。它以互聯(lián)網上唯一可以準確計量的數(shù)據信息流量為課稅對象，能夠適應電子商務的技術特點，但也有一些缺點，如互聯(lián)網用戶接收到的數(shù)據流量的多少，并不能代表其收益價值或財富數(shù)額的大小，按相同標準課稅可能有失公平。針對這一缺點，可以考慮對傳輸對象的不同內容和不同性質在不至造成煩瑣的情況下在課稅時予以區(qū)分，盡量保持其公平性。另外還可以從支付體系人手，監(jiān)督銀行賬戶的所有收入和支出，稅務部門可以據此追蹤應納稅者和確定應納稅款。但由于所有部門都要和稅收體系實現(xiàn)強行鏈接，稅務部門將掌握大量機密信息，對從業(yè)人員的道德和法制約束要相當?shù)昧?。總之我們要對這一領域的研究工作給予足夠的重視，保證電子商務在我國順利發(fā)展。

2．加強相關設施建設

中國要想在國際電子商務中獲得快速發(fā)展、順利解決所遇到的困難和問題，信息基礎設施的建設是前提和條件。我國的信息技術產業(yè)嚴格的說目前還處于萌芽階段，與此相關的網絡基礎設施、法律、政策、文化等各方面的建設還很不完善，任何一個的方面的滯后都會影響到該產業(yè)的健康發(fā)展。所以加強信息基礎設施及相關政策、制度的建設對電子商務的發(fā)展至關重要，爭取盡早實現(xiàn)海關、銀行、保險等部門的無縫鏈接，以利于電子商務的順暢進行。更要加強稅務機關自身的網絡建設，盡快實現(xiàn)與國際互連網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業(yè)用戶的連接，實現(xiàn)真正的網上監(jiān)控與稽查。通過發(fā)展不斷積累經驗、發(fā)現(xiàn)問題、并尋找解決問題的途徑和辦法。

3．積極準備入世

目前國際上還沒有制定出對國際電子商務課稅問題的統(tǒng)一規(guī)則，以美國為首的少數(shù)信息產業(yè)發(fā)達國家正利用它們在經合組織和WTO中的地位和影響，積極推動和先聲奪人以求形成一套有利于維護和擴大其權益的國際稅收規(guī)則。網絡貿易暫免關稅一年的協(xié)議，是發(fā)達國家與發(fā)展中國家利益正面沖突的一次實力較量，也說明美國等發(fā)達國家的力量處在了上風。我國只有早日加入WTO，在世界貿易組織的下一輪多邊貿易談判中擁有一席之地，才能在有關電子商務關稅征收問題的新規(guī)則制定中發(fā)揮作用，與發(fā)達國家相抗衡，維護我國及發(fā)展中國家的利益。