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關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 職工福利費(fèi) 納稅管理 會(huì)計(jì)核算 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 所得稅

從2007年月1月1日起，新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡稱《通則》）在國有及國有控股企業(yè)中正式施行，其他企業(yè)可以參照執(zhí)行。新的《通則》將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)開支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，都規(guī)定為直接列入成本（費(fèi)用），企業(yè)因此不再需要按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，終結(jié)了已經(jīng)延續(xù)了幾十年的職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度。新的《通則》規(guī)定企業(yè)不再按工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)，但現(xiàn)行的相關(guān)稅收法律、法規(guī)對職工福利費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然存在。2008年1月1日正式實(shí)施的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)與稅務(wù)上對職工福利費(fèi)的計(jì)提及列支存在差異。職工福利費(fèi)支出主要包括非貨幣性職工福利與辭退福利。下面就職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理做一下比較。

一、職工福利費(fèi)支出的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)規(guī)定，新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已于2007年1月1日起正式實(shí)施。從會(huì)計(jì)核算的角度說，影響在于兩方面：一方面，改變了會(huì)計(jì)人員幾十年來的操作習(xí)慣，不能再沿用過去的做法，即每到會(huì)計(jì)期間終了，就按稅前可扣除的工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)，無論以前會(huì)計(jì)期間有無福利費(fèi)余額，均可如此操作；另一方面，今后真正的福利費(fèi)開支將直接在成本費(fèi)用中列支，也就意味著必須以合規(guī)的外來原始憑證人賬，而不能像以前那樣隨便以在費(fèi)用報(bào)銷單上簽名的方式，支取福利費(fèi)。這體現(xiàn)了真實(shí)性的原則；明確界定了職工薪酬包含的福利費(fèi)內(nèi)容；歷史性的解決了職工薪酬的范圍、確認(rèn)、計(jì)量和披露。如此統(tǒng)一的福利費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、可理解的會(huì)計(jì)信息，滿足報(bào)表使用者多層次的需要，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

1、非貨幣性職工福利

企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工福利，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利提供給職工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)人成本費(fèi)用的職工薪酬金額。將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定收益對象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

2、辭退福利

企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出的給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量，每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)燃w應(yīng)付職工薪酬。對于自愿接受裁減建議，因接受裁減建議的職工數(shù)量不確定，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。在賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-辭退福利”貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

二、職工福利費(fèi)支出的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。2008年3月24日國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函12008]264號）文件。其中第三條規(guī)定：“關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！?008年度職工福利費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分，執(zhí)行新的《通則》的企業(yè)，可以在年初結(jié)余的指標(biāo)中抵扣，不足抵扣的部分要進(jìn)行納稅調(diào)整；未執(zhí)行新的《通則》的企業(yè)，2008年度職工福利費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分可以在年初應(yīng)付福利費(fèi)科目余額中列支；2008年度職工福利費(fèi)支出未達(dá)到職工工資總額14%的節(jié)余部分，不得帶入下一年度使用。

1、非貨幣性職工福利

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)在職工福利方面使用本企業(yè)的產(chǎn)品與商品的，應(yīng)作為收入處理，計(jì)算交納企業(yè)所得稅；企業(yè)將資產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，屬于視同銷售行為，要征收增值稅；企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利方面的，也要視同銷售，依法交納消費(fèi)稅。

2、辭退福利

稅法規(guī)定，企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出，原則上可以在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)給職工的一次性生活補(bǔ)貼或一次性補(bǔ)償金支出額較大，應(yīng)由審批的國稅機(jī)關(guān)視情況確定在3年內(nèi)均勻攤銷。

3、其他福利支出的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

對于職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)處理和稅收處理一致。都是在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用中。在各項(xiàng)保險(xiǎn)及住房公積金上，納稅人按規(guī)定為全體雇員交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本失業(yè)保險(xiǎn)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)金可以扣除。為特殊工種支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。（國稅發(fā)[2001]第39號）中規(guī)定：企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

三、職工福利費(fèi)支出的實(shí)例分析

某公司2007年1月1日執(zhí)行新的《通則》，2006年12月31日應(yīng)付福利費(fèi)余額100萬元，2007年度職工工資總額950萬元（計(jì)稅工資800萬元），2007年度職工福利費(fèi)支出180萬元；2008年度職工工資總額1000萬元，2008年度職工福利費(fèi)支出200萬元。公司會(huì)計(jì)處理為：

2007年：

借：職工工資等950

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資950

借：應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)180

貸：庫存現(xiàn)金180

2008年：

借：職工工資等1000

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資1000

借：應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)200

貸：庫存現(xiàn)金200

上述事項(xiàng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？分析：公司2007年度職工福利費(fèi)支出180萬元，其中：在“應(yīng)付職福利費(fèi)”中列支100萬元，在“成本費(fèi)用”中列支80萬元，2007年末“應(yīng)付職福利費(fèi)”科目余額為零。按企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定：A公司稅前可以列支職工福利費(fèi)112萬元（800?鄢14%），加上期初節(jié)余100萬元，共計(jì)可列支職工福利費(fèi)用212萬元，2007年度實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)列支180萬元，兩者相比，節(jié)余32萬元（應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額零）可以帶到2008年度使用。公司2008年度職工福利費(fèi)支出200萬元，全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用；按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：公司稅前可以列支職工福利費(fèi)140萬元（1000?鄢14%），加上期初節(jié)余32萬元，共計(jì)可列支職工福利支出172萬元，2008年度實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)列支200萬元，超支28萬元調(diào)增2008年度的應(yīng)納稅所得額。

總之，根據(jù)“十一五”規(guī)劃綱要關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的要求和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)成熟規(guī)范、公平競爭的稅收法制環(huán)境是十分必要的。筆者認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》應(yīng)與新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)范一致。停止計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，改為要求企業(yè)按照實(shí)際支付給職工的各項(xiàng)福利費(fèi)用據(jù)實(shí)計(jì)入成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 封海霞：職工薪酬在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法中規(guī)定差異比較[J].冶金財(cái)會(huì)，2007（12）.

[2] 趙治國：職工薪酬會(huì)計(jì)與稅法處理差異淺要分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2008（5）.

關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文第2篇

摘 要 為幫助會(huì)計(jì)人員理解所得稅核算準(zhǔn)則，本文通過講解資產(chǎn)負(fù)債觀下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的理論，分析暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)，對所得稅核算進(jìn)行探討，便于相關(guān)人士進(jìn)行所得稅核算。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)負(fù)債觀 暫時(shí)性差異 會(huì)計(jì)處理

為實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同，我國財(cái)政部2006年2月頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號―所得稅》的規(guī)定，2008年我國企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算。隨著它的實(shí)施，掌握新的所得稅核算方法擺在了所有會(huì)計(jì)人員面前。這一新的核算方法較之以前的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，其理念、分析思路和處理方法都有較大變化，鑒于理解和掌握新的所得稅核算方法有一定難度，本文從加強(qiáng)新所得稅核算的理論認(rèn)識出發(fā)，通過分析暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)確定暫時(shí)性差異的類型，并在此基礎(chǔ)上正確核算企業(yè)所得稅作一探討，旨在幫助相關(guān)人士更好的理解所得稅核算。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)核算的思路

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，首先從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)分析每一項(xiàng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，比較按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值和按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，將兩者之間的差額按本質(zhì)區(qū)分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。計(jì)算確定應(yīng)交所得稅，并在此基礎(chǔ)上確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅核算最關(guān)鍵步驟便是分析差額的實(shí)質(zhì)，然后判斷遞延所得稅核算應(yīng)運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目，從而正確核算企業(yè)所得稅。

在核算所得稅時(shí)，要先理解會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系，注意暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回一般只會(huì)造成當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所稅之間互相轉(zhuǎn)換，不會(huì)影響企業(yè)所得稅費(fèi)用總額，它只存在時(shí)點(diǎn)繳納的差異，本文中的“多繳”，“少繳”只是相對當(dāng)期而言，暫時(shí)性差異是站在未來的角度定義的，也就是說可抵扣暫時(shí)性差異（或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）在未來可抵減應(yīng)納稅所得額（或調(diào)增應(yīng)納稅所得額），它們對當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的影響相反。

二、暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)分析

暫時(shí)性差異包含時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異，具體分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，許多書上都列舉了判斷暫時(shí)性差異的方法，但與實(shí)務(wù)工作者常規(guī)思路不一致導(dǎo)致理解上的難度，本文擬從解析核算所得稅相關(guān)概念的角度將資產(chǎn)、負(fù)債與收入、成本聯(lián)系起來，從適應(yīng)會(huì)計(jì)的常規(guī)思維定勢角度分析差異實(shí)質(zhì)。

（一）資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)分析

資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的潛力，同時(shí)，資產(chǎn)在占有使用過程中會(huì)慢慢損耗轉(zhuǎn)化為企業(yè)的成本。

從資產(chǎn)產(chǎn)生潛在收入的角度對資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行理解，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表企業(yè)持續(xù)使用及最終出售該資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，核算所得稅時(shí)，為方便記憶可將資產(chǎn)的賬面價(jià)值形象的取得“未來收入”的能力大小。

從資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本的角度對資產(chǎn)計(jì)稅稅基礎(chǔ)進(jìn)行理解，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予抵稅的經(jīng)濟(jì)支出總金額，在所得稅核算時(shí)可以將計(jì)稅基礎(chǔ)形象的看作“未來成本”的金額。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其賬面價(jià)值和計(jì)稅稅基礎(chǔ)都是其取得成本，二者不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)持續(xù)使用過程中，由于會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定的不同將導(dǎo)致納稅在時(shí)間上的差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，即“未來收入”大于“未來成本”，增加未來應(yīng)納稅所得額，相對應(yīng)將來應(yīng)“多繳”稅，當(dāng)期則“少繳”，對當(dāng)期來說，少繳的部分將來應(yīng)繳納，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，即“未來收入”小于“未來成本”，導(dǎo)致抵減未來應(yīng)納稅所得額，將來可以少“繳稅”，當(dāng)期應(yīng)“多繳”，多繳的部分將來可抵扣，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

例：甲公司2009年12月31日存貨的賬面余額100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，則該存貨有產(chǎn)生90萬元未來收入的能力，出售時(shí)可按購入成本100萬元抵稅，形成100萬元的未來成本，該項(xiàng)資產(chǎn)在所得稅核算時(shí)形成-10萬元的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性。

（二）負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)分析

負(fù)債賬面價(jià)值是指預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。實(shí)質(zhì)是確認(rèn)負(fù)債時(shí)的“全部經(jīng)濟(jì)支出”，為計(jì)算所得稅可形象的將其理解為“全部成本”。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。也就是說，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是按照稅法規(guī)定當(dāng)期可抵稅的金額。為計(jì)算所得稅可形象的理解為“當(dāng)期成本”的金額。

負(fù)債暫時(shí)性差異的理解相對較簡單，它實(shí)質(zhì)上是因?yàn)樵擁?xiàng)負(fù)債有未來可予抵扣的金額存在。即從費(fèi)用中提取了負(fù)債，屬推遲確認(rèn)費(fèi)用，存在“未來成本”?！拔磥沓杀尽?“全部成本”減“當(dāng)期成本”。

負(fù)債的賬面價(jià)值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，即“全部成本”大于“當(dāng)期成本”，二者之差“未來成本”大于0，未來成本可抵減未來收入，意味著未來期間利潤減少，將來可以少“繳稅”，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

負(fù)債的賬面價(jià)值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，即“未來成本”小于0，將導(dǎo)致增加未來應(yīng)納稅所得額，相對應(yīng)將來應(yīng)“多繳”稅，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。這種情況少見。

例：甲公司2009年末預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元（預(yù)計(jì)負(fù)債）假設(shè)保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，賬面價(jià)值=全部成本100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=當(dāng)期費(fèi)用=0，形成“未來成本”100萬，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)分析可比照資產(chǎn)和負(fù)債的分析方法

三、企業(yè)所得稅的核算

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)將暫時(shí)性差異的影響數(shù)列為所得稅費(fèi)用的一部分，并將其影響數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。其思路：分清暫時(shí)性差異類型的基礎(chǔ)上計(jì)算當(dāng)期遞延所得數(shù)期末數(shù)；計(jì)算出期末數(shù)減期初數(shù)的差額，即為當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額；利用當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期遞延所得稅倒擠出所得稅費(fèi)用數(shù)額。

對于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，由于涉及到納稅調(diào)整，可以利用下面的公式，這個(gè)公式不需要象傳統(tǒng)的做法那樣去分析前期的所得稅在本期是否轉(zhuǎn)回，只需關(guān)注遞延所得稅的發(fā)生額，比較簡單，具體用公式表述如下：

應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤+需納稅永久性差異-不納稅永久性差異）*稅率-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額。

遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額*稅率-其期初余額

遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額*稅率-其期初余額

需納稅的永久性差異：計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)不允許扣除的費(fèi)用+稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上沒確認(rèn)的收入

不需納稅的永久性差異：計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)免交稅的收入+稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上沒認(rèn)可的支出

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額如為正，則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額如為正，則貸記“遞延所得稅負(fù)債”，這兩者如為負(fù)則相反，應(yīng)交所得稅在貸方，按照借貸平衡賬務(wù)關(guān)系可倒擠出所得稅金額。

例：某企業(yè)2009年利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%，2009年1月購入一臺(tái)新設(shè)備并投入使用，原值20萬元，無殘值，稅法規(guī)定折舊年限4年，會(huì)計(jì)上按2年計(jì)提折舊；2009年末一項(xiàng)存貨原值60萬，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元；2009年為某產(chǎn)品提供保修服務(wù)，預(yù)計(jì)負(fù)債10萬無；國庫券利息收入10萬元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅法規(guī)定5萬元；因違反稅法規(guī)定被罰滯納金5萬元；09年初遞延所得稅資產(chǎn)余余額10萬。計(jì)算2009年所得稅費(fèi)用。

分析如下：

1.當(dāng)期遞延所得稅

暫時(shí)性差異：①可抵扣暫時(shí)性差異：設(shè)備的賬面價(jià)值10萬，計(jì)稅基礎(chǔ)15萬，可抵扣差異：15-10=5，存貨賬面價(jià)值54萬，計(jì)稅基礎(chǔ)60萬，可抵扣差異60-54=6萬，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值10，計(jì)稅基礎(chǔ)10-10=0，可抵扣差異10-0=10萬當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（5+6+10）×25%-期初10=-4.75萬。

2.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額：（100+違法罰款5-國債利息收入10）×25%-4.75=19萬元應(yīng)交所得稅：19萬元

3.當(dāng)期所得稅費(fèi)用

當(dāng)期所得稅19-（-4.75）=23.75萬

最后編制的分錄如下：借：所得稅費(fèi)用237500元，貸：遞延所得稅資產(chǎn)47500元；貸：應(yīng)交所得稅190000元。

四、結(jié)語

所得稅會(huì)計(jì)核算具有綜合性強(qiáng)，時(shí)間跨度長的特點(diǎn)，需要在透徹理解所得稅會(huì)計(jì)核算原理的基礎(chǔ)上詳細(xì)解讀稅法及其條例，把會(huì)計(jì)知識和稅法知識融會(huì)貫通。

參考文獻(xiàn)：

關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文第3篇

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)投入力度的加大和社會(huì)改革的強(qiáng)力推動(dòng)，我國電力行業(yè)發(fā)展迅猛，經(jīng)歷了歷史的革新和技術(shù)的演變，從政府的宏觀管理逐漸過渡到電力企業(yè)的自主管理。這種市場化的轉(zhuǎn)變模式使得電力企業(yè)無法沿用過時(shí)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作越來越現(xiàn)代化和市場化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作制度也發(fā)生了很大的改變。內(nèi)容和制度的改革和進(jìn)步是市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程無法避免的管理上的考驗(yàn)，也是企業(yè)管理改革的契機(jī)和方向，以及促進(jìn)企業(yè)管理創(chuàng)新的直接動(dòng)力。加大會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)工作在企業(yè)管理中的必然趨勢，目前的電力企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理的重視度不夠，管理的弊端較為嚴(yán)重。市場化的經(jīng)濟(jì)形勢和企業(yè)運(yùn)行模式對財(cái)務(wù)管理的模式和方法有了更高的目標(biāo)，市場迫切需要全新的財(cái)務(wù)管理。

二、當(dāng)前電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的弊端

為了滿足市場發(fā)展的需要和社會(huì)改革大背景下企業(yè)管理模式創(chuàng)新的需求，也是為了提升目前我國電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，改善當(dāng)前電力企業(yè)核算水平低下的現(xiàn)象，電力企業(yè)必須清楚認(rèn)識當(dāng)前電力其自身會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀和存在的弊端。并針對這一系列的弊端進(jìn)行分析和論證，制定相應(yīng)的措施和解決方案。

（一）管理機(jī)制的不完善

在當(dāng)前階段，我國很多企業(yè)包括電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理約束機(jī)制和管理制度還不健全，需要相當(dāng)長的一段時(shí)間進(jìn)行探索和實(shí)踐。電力企業(yè)的管理過程中，嚴(yán)格的法律和責(zé)任制度的約束方案在實(shí)際操作中得不到全面的應(yīng)用和整合。雖然企業(yè)財(cái)務(wù)的管理在配套的實(shí)施方案上采取多面化設(shè)計(jì)，但是財(cái)務(wù)管理規(guī)模擴(kuò)大的趨勢更加靠前。因此，電力企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管理壓力相當(dāng)大。不符合市場化的財(cái)務(wù)管理的架構(gòu)沒有得到及時(shí)的整改；電力企業(yè)的操作存在重復(fù)的性質(zhì)，因而在資源的利用上效率很低，浪費(fèi)很大，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力很差。電力企業(yè)的自我管理的制度和約束力十分蒼白，機(jī)制很不完善，很大一部分是責(zé)任制度的不完善，引發(fā)的工作機(jī)制的不作為。我國會(huì)計(jì)核算在電力企業(yè)中很難發(fā)揮其自身的監(jiān)督作用和監(jiān)督力度。

（二）缺乏財(cái)務(wù)意識

電力企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理不僅制度不完善，而且很大一部分財(cái)務(wù)工作者沒有形成財(cái)務(wù)工作的意識，這可能是出于電力企業(yè)的勞動(dòng)保證機(jī)制的穩(wěn)定性。許多財(cái)務(wù)人員依仗保險(xiǎn)的機(jī)制，在意識和行動(dòng)上不重視財(cái)務(wù)管理與電力企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營之間的關(guān)系，淡化了財(cái)務(wù)管理的重要性。在電力企業(yè)的財(cái)政梳理中經(jīng)常出現(xiàn)工作隨意和玩忽職守的情況，對此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)管理中的不足和職務(wù)意識缺乏的現(xiàn)象，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的職務(wù)和工作意識，不斷強(qiáng)化制度和獎(jiǎng)懲措施，在根本上端正電力企業(yè)在管理中的財(cái)務(wù)意識。全面提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，推動(dòng)其主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，在思想上和職業(yè)素養(yǎng)上認(rèn)識財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)肅性和重要性。同時(shí)還要自我約束，嚴(yán)于律己，嚴(yán)謹(jǐn)工作態(tài)度和工作方法，避免誤差和錯(cuò)誤，減少失誤發(fā)生，降低企業(yè)資源的浪費(fèi)，降低成本輸出。

（三）核算數(shù)據(jù)的失實(shí)

如果電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)政狀況，不能及時(shí)反饋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，這將造成電力企業(yè)的管理和管理決策受阻，更談不上對其他部門財(cái)務(wù)收支的指導(dǎo)和監(jiān)督。另外的影響是難以提出完備的方案指導(dǎo)企業(yè)的高效率運(yùn)行，更加嚴(yán)重的問題是企業(yè)將面臨市場化的淘汰和經(jīng)濟(jì)效益的銳減。從這些方面不難看出，財(cái)務(wù)管理的過程中務(wù)必保證電力企業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和核算的精確度及誤差控制。顯然我國當(dāng)前的電力行業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營中數(shù)據(jù)的精確核算還不達(dá)標(biāo)，數(shù)據(jù)的誤差控制還是很難得到落實(shí)。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表及其原件的損毀和遺失也是電力企業(yè)數(shù)據(jù)核算無法高精度進(jìn)行的重要影響。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算的措施

電力企業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)關(guān)乎電力企業(yè)的社會(huì)效益和自身的經(jīng)濟(jì)效益，只有做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)工作才能在財(cái)務(wù)的管理上更加科學(xué)和規(guī)范化。此外，電力企業(yè)還要強(qiáng)化其會(huì)計(jì)核算的措施，根據(jù)實(shí)際的運(yùn)營流程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，針對以往工作中存在的弊病，制定相應(yīng)的核算流程和復(fù)查規(guī)章。針對電力部門核算水平低下的情況，企業(yè)的決策應(yīng)該偏向財(cái)務(wù)管理水平的提升，具體的方案可以根據(jù)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和工作機(jī)制提出改進(jìn)措施。首先，是財(cái)務(wù)管理認(rèn)識的改變，企業(yè)的管理層必須改變陳腐的管理制度和規(guī)章制度，鞭策員工提升財(cái)務(wù)管理的意識和責(zé)任感；然后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握電力行業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，抓住發(fā)展趨勢的契機(jī)，完善員工對財(cái)務(wù)管理重要性的深度認(rèn)識和信息反饋渠道。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助信息技術(shù)的科學(xué)性來強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算人才技能的培訓(xùn)和人才的儲(chǔ)備。最后，電力企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)管理的制度，注重財(cái)務(wù)管理的細(xì)節(jié)實(shí)施。

四、提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的措施和完善相關(guān)制度，其根本和最終的歸屬就是提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分布范圍大，涉及的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)多，因此在財(cái)務(wù)管理上對企業(yè)是一項(xiàng)考驗(yàn)。

（一）來往款項(xiàng)管理

電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一項(xiàng)就是與其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來中的款項(xiàng)收支，它是企業(yè)資金收支的重要部分。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁Y金來往管理有利于電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的了解和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，也有利于企業(yè)效益狀況的分析和資金風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測，也在銷售上幫助企業(yè)建立信用識別制度和資金循環(huán)的追蹤制度。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)管理

電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)該說直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理的水平，會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)管理水平的核心。因此，電力企業(yè)想要提高財(cái)務(wù)管理水平，就應(yīng)該以人為本，不斷加強(qiáng)技能和素質(zhì)培訓(xùn)的投入，不斷提高會(huì)計(jì)人員的技能和職業(yè)素質(zhì)。構(gòu)建科學(xué)的培養(yǎng)制度和考核方案，建立心理評估中心，從技能和心理層面兩個(gè)方向上積極推動(dòng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高水平建設(shè)和管理。

五、結(jié)束語

關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文第4篇

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息；稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義為對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在相互交叉的部位，尤其在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于會(huì)計(jì)信息使用主體單一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的交叉重疊程度更高。但是，我國實(shí)行改革開放政策以后，我國逐漸形成了較為完善的市場經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信息使用主體的也逐漸增多，并呈現(xiàn)多元化的趨勢，投資者、政府和債權(quán)人都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用主體。不同的會(huì)計(jì)信息使用主體使用會(huì)計(jì)信息的不同有很大的差異，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的矛盾不斷加大。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，市場化程度不斷提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的矛盾也難以調(diào)和，二者相互分離是二者關(guān)系而來發(fā)展的主要趨勢。但是，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于特殊的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，該階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)要具有較高的協(xié)調(diào)性，才能滿足發(fā)展需求。對國家而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)具有高協(xié)調(diào)性有利于政府降低征稅和管理稅收的成本，從宏觀角度調(diào)整經(jīng)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，形成帕累托最優(yōu)。對企業(yè)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)具有高協(xié)調(diào)性有利于企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)和制度，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異類型

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括6個(gè)要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤和費(fèi)用等方面。而稅務(wù)會(huì)計(jì)只包括4個(gè)要素，而且根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義，稅務(wù)會(huì)計(jì)包含的4個(gè)要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān)，如納稅所得、應(yīng)納稅額。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)活動(dòng)向信息使用者提供真實(shí)有用的信息，如提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義為對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可以看到，稅務(wù)會(huì)計(jì)是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異主要表現(xiàn)在核算對象、核算原則以及核算依據(jù)三個(gè)方面的差異。在核算對象上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)涉及的貨幣計(jì)量，而稅務(wù)會(huì)計(jì)只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如稅收變動(dòng)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對象的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對象的范圍；在核算原則上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)合。而稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及企業(yè)納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則即可，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算也存在很大差異。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的依據(jù)為我國稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時(shí)申報(bào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算都具有此特點(diǎn)，都以稅法為核算依據(jù)。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)對策

1.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論在我國發(fā)展時(shí)間較短，還未形成完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系缺失嚴(yán)重，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論仍未脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論無法指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，形成符合我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念，借助會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。

2.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理所得稅上，要加強(qiáng)統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項(xiàng)。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會(huì)計(jì)制度保持一致，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。

3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國企業(yè)稅收采用收付實(shí)現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡單，有利于保全稅收。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)原則，無法體現(xiàn)我國稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，體現(xiàn)我國稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)稅壓力。而且隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國企業(yè)所得稅未來改革發(fā)展方向。

四、結(jié)語

關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算范文第5篇

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；核算；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0121-02

一、問題提出

目前，按照《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位對重大工程建設(shè)項(xiàng)目的核算流程是：先預(yù)付該工程款，待工程完工后，由稅務(wù)部門結(jié)算各項(xiàng)稅費(fèi)并出具各種完稅憑證，施工單位再根據(jù)稅務(wù)部門所提供的各種完稅憑證連同工程項(xiàng)目決算書一并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本和登記固定資產(chǎn)賬。這樣既可以防止稅款的流失，也可以防止超預(yù)算支付工程款的問題，但是期間也暴露出了不少問題，如施工方以工程未驗(yàn)收或工程款沒有全部支付為由而長期拖欠或遲遲不繳納稅款，造成施工核算單位無法進(jìn)行年終決算，且其工程支出賬面結(jié)余很大，事實(shí)上該工程早已完工或已經(jīng)達(dá)到了預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，這樣就會(huì)出現(xiàn)巨額隱形赤字，造成財(cái)政年終決算數(shù)字失真，由此會(huì)產(chǎn)生以下兩方面問題：

1．稅款拖欠嚴(yán)重。國家稅收不能及時(shí)入庫，影響了財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)及其職能的發(fā)揮。

2．會(huì)計(jì)核算失真。從會(huì)計(jì)本質(zhì)的核算與監(jiān)督職能來看，以預(yù)付款的形式列支工程款而不做支出，如果工程工期較長、投資較大，而不按工程實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，在年終就會(huì)有大量資金結(jié)余到賬面，這些數(shù)字的背后可能隱藏著巨額的赤字，容易造成財(cái)政年終決算失真。

二、實(shí)例分析

通過下面的具體實(shí)例我們來探討以預(yù)付款的形式列支工程款而不做支出，對年終財(cái)政決算所造成的種種影響。

例如：某單位修建一幢辦公大樓，工程預(yù)算價(jià)為700萬元，2008年1月18日一次性撥付專項(xiàng)資金200萬元，2008年1月23日支付工程前期費(fèi)用15萬元，2月27日根據(jù)工程進(jìn)度，支付工程進(jìn)度款200萬元，12月31日支付工程款290萬元。2009年4月工程完工，并于5月23日根據(jù)工程預(yù)決算中心審定，最終造價(jià)為705萬元，支付剩余款項(xiàng)，同時(shí)財(cái)政代扣稅金23.256萬元。

按照目前現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有關(guān)2008年的賬務(wù)處理如下：

（1）收到財(cái)政部門撥來專項(xiàng)資金時(shí)：

借：銀行存款 200

貸：撥入?？?200

（2）支付前期費(fèi)用：

借：?？钪С雳D―辦公樓支出 15

貸：銀行存款 15

（3）預(yù)付工程款時(shí)：

借：預(yù)付賬款――***公司 490

貸：銀行存款 490

（4）年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：撥入專款 15

貸：?？钪С雳D―辦公樓支出 15

2009年施工單位繳納稅款索取正式稅務(wù)發(fā)票后賬務(wù)處理如下：

（1）借：專款支出―辦公樓支出 705

貸：銀行存款 215

預(yù)付賬款 ――***公司 490

（2）登記固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)――辦公樓 720

貸：固定基金 720

（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：撥入?？?185

貸：專項(xiàng)結(jié)余 185

借：專項(xiàng)結(jié)余 705

貸：?？钪С雳D―辦公樓支出705

通過上述例子可以看出，雖然納稅人最終在2009年繳納建筑營業(yè)稅23.256萬元，但是在2008年并未及時(shí)繳納稅稅金。從財(cái)政總決算數(shù)字來看，2009年當(dāng)年專項(xiàng)支出15萬元，結(jié)余專項(xiàng)資金185萬元，其實(shí)當(dāng)年實(shí)際支出505萬元，超支305萬元，隱形超支達(dá)105萬元，如果工程遲遲不決算，一方面導(dǎo)致稅款不能及時(shí)入庫，另一方面也容易使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，不利于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。

三、對策與建議

為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和及時(shí)組織稅款入庫，以及能夠?yàn)槎愂照鞴芎拓?cái)政監(jiān)督工作提供科學(xué)依據(jù)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討和改進(jìn)：

1．改變稅款征收方式。改變目前工程完工后一次納征收全部稅款的做法后，可以根據(jù)具體實(shí)際情況，靈活進(jìn)行有關(guān)稅款的預(yù)征。如在工程完工70%后，由財(cái)政部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程預(yù)算書，進(jìn)行稅款的預(yù)征和扣繳，等到工程完工決算后，再進(jìn)行相關(guān)稅款的補(bǔ)證與退庫。這樣即可避免由于工程周期長，給單位的賬務(wù)處理造成極大的不便，又可以防止施工單位長期拖延稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

2．改進(jìn)會(huì)計(jì)核算辦法。對于行政事業(yè)單位基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算流程是：預(yù)付工程款時(shí)直接借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金“科目，同時(shí)，借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)工程完工進(jìn)度達(dá)70%后，根據(jù)工程預(yù)算書所核征的預(yù)繳稅款，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；待工程完工驗(yàn)收后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。這樣在各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的期末余額，就反映了尚未完工的各項(xiàng)在建工程實(shí)際所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有利于進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

運(yùn)用該核算流程和方法，前例的賬務(wù)處理應(yīng)如下：

（1）2008年收到財(cái)政部門撥來專項(xiàng)資金時(shí)：

借：銀行存款 200

貸：基建撥款 200

（2）支付前期費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程――**工程 15

貸：在建工程占用資金 15

同時(shí)：

借：基建支出――前期費(fèi)用 15

貸：銀行存款 15

（3）預(yù)付工程款時(shí)：

借：在建工程――工程款 200

貸：在建工程占用資金 200

同時(shí)：

借：基建支出――**工程 200

貸：銀行存款 200

（4）當(dāng)預(yù)付工程款支付款項(xiàng)達(dá)到工程總預(yù)算的70%時(shí)（預(yù)征有關(guān)稅費(fèi)：700 x 3.3% = 23.1萬元，在賬務(wù)處理上雖然反映支付工程款，實(shí)際上依據(jù)稅務(wù)部門的完稅憑證而直接轉(zhuǎn)入國庫）：

借：在建工程――工程款 290

貸：在建工程占用資金 290

同時(shí)：

借：基建支出―― **工程 290

貸：銀行存款 290 （含代扣并直接轉(zhuǎn)入國庫稅費(fèi)23.1萬元）

年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：基建撥款 200

貸：結(jié)余 200

借：結(jié)余 505

貸：基建支出――前期費(fèi)用 15

――**工程490

2009年有關(guān)賬務(wù)處理：

補(bǔ)證并代扣稅款以及支付剩余款項(xiàng)（按照工程決算書審定為705萬元，應(yīng)補(bǔ)交相關(guān)稅費(fèi)5×3.3% = 0.165萬元）

借：在建工程―― **工程 215

貸：在建工程占用資金 215

借：基建支出―― **工程 215

貸：銀行存款 215 （含補(bǔ)證代扣并直接轉(zhuǎn)入國庫稅費(fèi)0.165萬元）

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 720

貸：在建工程――**工程 720

借：在建工程占用資金 720

貸：固定基金 720

從上述賬務(wù)處理來看，各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的余額，能夠真實(shí)地反應(yīng)了該項(xiàng)工程的實(shí)際支出情況，不僅有利于工程預(yù)算資金的核撥和年度財(cái)政的科學(xué)決算，而且還能及時(shí)組織各項(xiàng)稅費(fèi)的及時(shí)扣繳與入庫，保證了財(cái)政資金的有效使用。

參考文獻(xiàn)：