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會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展前景范文第1篇

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；薪酬管理；人才儲(chǔ)備；問題及對(duì)策

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬管理中存在的問題

(一)薪酬管理不健全

目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)待薪酬的分配具有較強(qiáng)的隨意性，總體表現(xiàn)在薪酬體系和薪酬結(jié)構(gòu)方面，雖然在人力資源管理角度來說，是需要對(duì)薪酬實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，保證薪酬管理彈性，以保障薪酬管理制度的合理化運(yùn)用，但是目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬管理彈性過高，已經(jīng)影響到薪酬管理對(duì)人力資源開發(fā)的積極作用，降低管理體系能效。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于崗位的薪酬規(guī)劃雖然有一定的規(guī)則，但是極少數(shù)以制度化的薪酬管理?xiàng)l例形式進(jìn)行明確。雖然大多數(shù)工作人員的薪酬是依據(jù)科學(xué)崗位分析確定的，但卻因?yàn)閮?nèi)部存在少數(shù)的薪酬與價(jià)值不匹配(薪酬標(biāo)準(zhǔn)大于其實(shí)際崗位分析價(jià)值)，導(dǎo)致員工對(duì)于事務(wù)所管理失去信心，影響工作積極性。而一旦員工對(duì)于事務(wù)所薪酬管理不滿，必然會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)離開事務(wù)所，造成事務(wù)所的人才流失。

(二)分配制度不完善

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所價(jià)值分配存在著有失公允的現(xiàn)象，而且該問題存在于大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所。價(jià)值分配原指將事務(wù)所的效益波動(dòng)與員工的工作貢獻(xiàn)相匹配，通過多元價(jià)值分配形式進(jìn)行的貢獻(xiàn)回報(bào)，但是在實(shí)際工作中價(jià)值分配卻有失公平和透明。本身中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬管理體系就存在問題，崗位薪酬不合理，另外在分配環(huán)節(jié)勞動(dòng)量與獲得價(jià)值反饋失衡，核心人才與一般新工作人員績(jī)效考核差異化較小，薪酬區(qū)間不明顯。事務(wù)所內(nèi)部薪酬分配透明化較低，難以反映出員工間薪酬差異原因，一方面容易引起員工對(duì)于事務(wù)所分配制度的不信任，另一方面通過以分配形式激發(fā)員工工作積極性的作用難以實(shí)現(xiàn)。

(三)薪酬管理對(duì)外沒有競(jìng)爭(zhēng)力，造成骨干流失嚴(yán)重

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定薪酬管理制度時(shí)，往往以同行業(yè)的其他事務(wù)所薪資標(biāo)準(zhǔn)為參考，結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際進(jìn)行小修小整，造成多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法在薪酬管理角度吸引高端人才，難以形成薪酬競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。加上事務(wù)所工作強(qiáng)度和壓力大，工作時(shí)間長(zhǎng)，所謂“又苦又累不賺錢”，所以自身所擁有的人才又極容易被優(yōu)秀的企業(yè)所挖走，造成事務(wù)所骨干流失，無論是在管理角度還是在業(yè)務(wù)角度，事務(wù)所的切實(shí)利益都將受到損害。

(四)在福利制度和員工發(fā)展方面重視不夠

美國(guó)心理學(xué)家赫茨伯格于上世紀(jì)60年代首次提出激勵(lì)理論，其中核心之一就是員工工作環(huán)境、福利待遇等對(duì)于員工工作積極性的關(guān)聯(lián)性研究，在其理論中福利待遇與晉升空間的提升可以極大的提升員工滿意度，調(diào)動(dòng)工作積極性。在我國(guó)目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中來看，員工福利理念淡薄，對(duì)于員工需求考慮不周詳，很難讓員工感受到集體溫暖。在員工發(fā)展角度而言，目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理完全依賴于合伙人的任命，甚至部分事務(wù)所中屬于家族式經(jīng)營(yíng)，一般審計(jì)人員和會(huì)計(jì)服務(wù)人員很難進(jìn)入管理層，發(fā)展前景不佳。二者結(jié)合來講，目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然需要在福利制度的建設(shè)以及員工發(fā)展規(guī)劃角度投入資本，保障事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(五)績(jī)效考核指標(biāo)以業(yè)務(wù)收入為重點(diǎn)，個(gè)別事務(wù)所甚至直接搞業(yè)務(wù)收入提成

績(jī)效收入是事務(wù)所員工薪酬除卻基本工資外最大的收入項(xiàng)，但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中筆者發(fā)現(xiàn)，績(jī)效管理正在逐步地走入歧途?？?jī)效考核指事務(wù)所依據(jù)員工工作質(zhì)量和效率的高低，結(jié)合事務(wù)所業(yè)績(jī)指標(biāo)確定的報(bào)酬管理體系，但是部分事務(wù)所簡(jiǎn)單的將績(jī)效考核與業(yè)務(wù)收入掛鉤，對(duì)服務(wù)質(zhì)量考核過少，容易給事務(wù)所造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的堆積。

二、優(yōu)化中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬體系相關(guān)對(duì)策

(一)明確薪酬管理的目的

事務(wù)所的薪酬管理必定圍繞著其發(fā)展需求進(jìn)行，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展，我國(guó)各類經(jīng)濟(jì)體逐步將戰(zhàn)略部署從短期發(fā)展向長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展偏移，事務(wù)所必然也要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，所以說薪酬管理要在事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展角度對(duì)人才的需求出發(fā)，健全崗位價(jià)值的考核制度，保障崗位薪酬的合理性，拓寬員工發(fā)展空間，吸引和留住高端人才，做到事務(wù)所與員工共同發(fā)展，完善福利政策和加班、外勤等補(bǔ)助制度，保障員工基本權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。做到上述薪酬管理的完善措施，事務(wù)所在人才儲(chǔ)備的競(jìng)爭(zhēng)力必然會(huì)得到提升，必然可以在一段時(shí)間內(nèi)壯大規(guī)模，通過引進(jìn)高端人才提升事務(wù)所社會(huì)認(rèn)可系數(shù)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

(二)明確薪酬管理機(jī)制的原則

完善薪酬管理除了制度化的建設(shè)，還需要原則性的保障。筆者認(rèn)為保障薪酬管理可以得以貫徹的原則主要有以下幾點(diǎn)：①公平性：保障公平是管理的基礎(chǔ)性工作。蒙牛乳業(yè)集團(tuán)的創(chuàng)始人牛根生曾說過“財(cái)聚人散，財(cái)散人聚”，事務(wù)所合伙人應(yīng)從事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，放棄小利，追求大利，確保公平的薪酬管理的原則。②戰(zhàn)略導(dǎo)向：薪酬管理必須要適應(yīng)事務(wù)所發(fā)展需求，以事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)為主線進(jìn)行。③物質(zhì)與精神相結(jié)合：薪酬管理要關(guān)注員工的工作環(huán)境，盡可能提升員工工作幸福指數(shù)，在身心愉悅的環(huán)境中方能保障工作質(zhì)量和效率。④福利多樣化：福利待遇并不只局限于年節(jié)福利，員工的生日福利、子女的教育補(bǔ)助等都可以作為福利組成。⑤激勵(lì)性：薪酬管理的價(jià)值在于服務(wù)事務(wù)所發(fā)展需求，保障人才儲(chǔ)備，所以必須保障其薪酬管理對(duì)于激勵(lì)員工的積極價(jià)值。原則性保障可以說是事務(wù)所對(duì)待薪酬管理的底線，也就是說薪酬管理必須要緊緊圍繞以上五項(xiàng)原則進(jìn)行，只有這樣才能保障薪酬管理對(duì)于事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)的推動(dòng)價(jià)值。

(三)建立相對(duì)公平的薪酬結(jié)構(gòu)

薪酬結(jié)構(gòu)是在崗位價(jià)值分析之上的價(jià)值回報(bào)體系，是事務(wù)所薪酬公平性的有力保障，也是員工發(fā)展的激勵(lì)因素，在構(gòu)建薪酬體系機(jī)構(gòu)時(shí)，除了傳統(tǒng)的勞務(wù)報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和福利報(bào)酬之外，還要在不同的崗位之間設(shè)置薪酬差異。筆者認(rèn)為以下幾點(diǎn)可以在薪酬結(jié)構(gòu)中體現(xiàn)出來：一是基本工資，應(yīng)按經(jīng)理(下設(shè)高級(jí)經(jīng)理、中級(jí)經(jīng)理、初級(jí)經(jīng)理)、項(xiàng)目經(jīng)理(下設(shè)高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理、中級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理、初級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理)、審計(jì)員(下設(shè)高級(jí)審計(jì)員、初級(jí)審計(jì)員)的組別設(shè)置基本工資，基本工資應(yīng)占薪酬總額的50%以上；二是年度效益工資，讓事務(wù)所從業(yè)人員分享年度效益是對(duì)從業(yè)人員日常工作的肯定，也可以潛在的激發(fā)其工作積極性；三是所齡津貼，通過逐年增長(zhǎng)的薪酬回報(bào)留住有經(jīng)驗(yàn)的高端人才；四是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要設(shè)置簽字費(fèi)，作為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的一部分，對(duì)審計(jì)員等工作崗位設(shè)置加班費(fèi)、出差補(bǔ)助等，保障審計(jì)員等從業(yè)人員基本權(quán)益。

(四)建立有效的考核體系

績(jī)效考核作為內(nèi)部工作者工作質(zhì)量和效率的價(jià)值反饋制度，不能僅僅在金錢角度進(jìn)行獎(jiǎng)懲，可以在員工發(fā)展需求角度進(jìn)行深度挖掘，與基層管理者的晉升相關(guān)聯(lián)，績(jī)效考核的獎(jiǎng)勵(lì)可以是免費(fèi)的管理或工作指導(dǎo)培訓(xùn)，可以是中基層，甚至是高層管理崗位的晉升機(jī)遇，將內(nèi)部工作人員的積極性最大化。另外績(jī)效考核不僅是員工薪酬的增項(xiàng)，也要落實(shí)績(jī)效考核懲治制度，將之與客戶流失、客戶投訴、審計(jì)質(zhì)量事故、項(xiàng)目成本超標(biāo)等負(fù)面發(fā)展事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)，建立平均指標(biāo)，保障員工工作質(zhì)量，在一定程度上糾正員工工作態(tài)度。

作者:李堅(jiān) 單位:中山市成諾會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]楊洋，咼中喜.會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效考核與薪酬激勵(lì)研究[J].企業(yè)改革與管理，2015(15).

會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展前景范文第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品　公共物品　需求缺口

一、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的內(nèi)涵、分類及作用

(一)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的界定會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其主要功能是提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果的價(jià)值信息，以供企業(yè)內(nèi)部和外部的信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)，是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為貨幣化的會(huì)計(jì)信息，這些信息是企業(yè)內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息(Accounting Information)是在一定時(shí)期內(nèi)，由企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的，以貨幣為主要計(jì)量單位，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，進(jìn)而提供的能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變化方面的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的程序形式包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、外部審計(jì)等一系列程序或環(huán)節(jié)，它們各自帶著獨(dú)特的目標(biāo)構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的組合，在信息生產(chǎn)過程中，跟蹤著生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的全過程，捕捉應(yīng)由會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)，通過加工轉(zhuǎn)換，使之成為可用于評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和效益、反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)力、可用貨幣予以量化的信息。如果把會(huì)計(jì)系統(tǒng)視為一個(gè)“生產(chǎn)”系統(tǒng)，那么，這個(gè)系統(tǒng)輸入的是經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，產(chǎn)出的是一種特殊“產(chǎn)品”一一以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品是會(huì)計(jì)信息在商品經(jīng)濟(jì)下的物化形態(tài)，屬于經(jīng)濟(jì)范疇。會(huì)計(jì)信息作為一種物品，是具有價(jià)值、使用價(jià)值的，因而具有經(jīng)濟(jì)學(xué)中產(chǎn)品的屬性。從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的生產(chǎn)過程來看，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過采用一系列的會(huì)計(jì)方法和程序，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息加工成為某種特定的專業(yè)會(huì)計(jì)信息，這一過程凝結(jié)了會(huì)計(jì)人員的無差別勞動(dòng)力，因而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品具有價(jià)值。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的使用價(jià)值，則表現(xiàn)在眾多方面：可以為企業(yè)利益相關(guān)者決策提供依據(jù)；為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門制定經(jīng)濟(jì)政策和開展宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息；為企業(yè)管理者加強(qiáng)內(nèi)部管理提供參考等。

(二)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的分類 根據(jù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品也表現(xiàn)出不同的物品屬性。企業(yè)按照所有權(quán)組織形式分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、公司制企業(yè)。各種企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的目標(biāo)和責(zé)任不同，因此會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出獨(dú)有的產(chǎn)權(quán)特性，即權(quán)屬性。個(gè)人獨(dú)資企的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，投資者擁有全部資本的產(chǎn)權(quán)，企業(yè)的業(yè)主既是企業(yè)的投資者又是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，業(yè)主個(gè)人完全地享有企業(yè)的收益并承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)資企業(yè)中的會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)為反映，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品表現(xiàn)為核算業(yè)主收益和成本的報(bào)告。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品是由業(yè)主自身勞動(dòng)或者是支付會(huì)計(jì)人員工資而獲得，僅供業(yè)主個(gè)人使用，具有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性，屬于私人物品。合伙企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸多個(gè)出資注冊(cè)企業(yè)的合伙人所有，共同擁有企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)、收益權(quán)及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。合伙制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息由企業(yè)管理者雇用會(huì)計(jì)人員提供，在合伙人范圍內(nèi)使用，在合伙人范圍內(nèi)不具有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性，因此屬于縮小范圍的公共物品，即俱樂部物品。公司制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)分散，并且財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，它是一種以法人財(cái)產(chǎn)制度為核心，以科學(xué)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)組織。公司制企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的、準(zhǔn)確的、相關(guān)的和可靠的，以便于資本提供者包括股東、債權(quán)人進(jìn)行決策。對(duì)于股東人數(shù)較少的公司，會(huì)計(jì)信息在股東和企業(yè)利益相關(guān)方之間可以非排他、非競(jìng)爭(zhēng)性的使用，屬于公共物品性質(zhì)。對(duì)于上市公司而言，其股東具有較大的分散性，其會(huì)計(jì)信息是被強(qiáng)制性的予以披露，其質(zhì)量、數(shù)量、時(shí)效性要求較高，并公開流動(dòng)，具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，即所有公眾都可以無償?shù)南碛闷髽I(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，因此屬于公共物品性質(zhì)。

(三)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的作用 對(duì)于作為私人物品使用的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，其主要用于企業(yè)內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)及各種要素投入者分配利益的標(biāo)準(zhǔn)。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)是各種要素資本的一個(gè)不完全契約組合，作為企業(yè)各要素投入者，不論是企業(yè)投資者、債權(quán)人還是管理當(dāng)局和職工，都是通過把自己擁有的資源投入企業(yè)來謀取自身利益的增值，并使自身利益盡可能最大化。這樣，如何正確計(jì)量利益相關(guān)者投入的各項(xiàng)資源對(duì)企業(yè)整體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，并在各利益相關(guān)者之間合理分配經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)合約能夠締結(jié)和有效履行的關(guān)鍵。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)河以為企業(yè)契約的締結(jié)方提供客觀、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息，并且這種信息是各個(gè)要素投入者，如投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局、職工等進(jìn)行企業(yè)價(jià)值計(jì)量和分配的依據(jù)。作為公共物品使用的會(huì)計(jì)信息，其作用一方面是為了吸納資本市場(chǎng)上更多的資本流人到企業(yè)。企業(yè)由于自身資源的限制，需要在資本市場(chǎng)上吸引更多的資本流入企業(yè)，而資本所有者在做出投資決策時(shí)，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)狀況作為決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息可以反映一個(gè)企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金凈流量和所有者權(quán)益變化情況，能夠滿足投資者做出決策的信息需求。另一方面會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品使企業(yè)的投資者能夠了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的“委托一”關(guān)系的履行情況。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一系列契約關(guān)系的契合和法律虛構(gòu)。在企業(yè)合約中，投資方代表委托方，企業(yè)管理者則位于方的角色，投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者是一種“委托一”關(guān)系，方保證投資者投入企業(yè)的資本能夠保值增值。由于委托方和方之間效用函數(shù)的差異，并不能夠排除方在某些統(tǒng)情況下以犧牲委托方的利益為代價(jià)來追求個(gè)人私利的道德風(fēng)險(xiǎn)行為。為了防止這種行為的發(fā)生，企業(yè)投資者就需要會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品來衡量“委托－”關(guān)系的實(shí)現(xiàn)情況及投入資本的保值增值情況。

二、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償及成本收益分析

(一)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償分析會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品作為一種商品，根據(jù)產(chǎn)品屬性和用途不同，其價(jià)值的補(bǔ)償渠道也不同。對(duì)于作為私人物品使用的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，主要用于企業(yè)內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)，屬于企業(yè)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品，其價(jià)值轉(zhuǎn)移到了企業(yè)所生產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品和企業(yè)價(jià)值中。一方面，企業(yè)通過會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)更好的內(nèi)控，也就是說會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移到了企業(yè)所生產(chǎn)出來的有形商品上，并通過商品的消費(fèi)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的價(jià)值。比如說成本控制系統(tǒng)，通過降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，增加了產(chǎn)品價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力，在企業(yè)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，也就實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的價(jià)值。另一方面，企業(yè)通過會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品增加企業(yè)的價(jià)值。在企業(yè)利益相關(guān)者使用會(huì)計(jì)信息的過程中，會(huì)利用會(huì)計(jì)信息而做出增加企業(yè)價(jià)值的決策：企業(yè)管理者使用會(huì)計(jì)信息，提高管理水平；債權(quán)人使用會(huì)計(jì)信息，可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的融資計(jì)劃；政府使用會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)做出有利于企業(yè)的決策等，這些行為都會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品就是通過企業(yè)價(jià)值的增加實(shí)現(xiàn)了自身的價(jià)值補(bǔ)償。一般的公共物品都是由政府來提供或政府參與提供，通過政府由全體公民實(shí)現(xiàn)公共物品的價(jià)值補(bǔ)償。但會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品在當(dāng)前現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，卻是由企業(yè)自身提供，也就是說該公共物品的價(jià)值補(bǔ)償完全是由市場(chǎng)

供給主體實(shí)現(xiàn)，這是由于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的供給是由政府嚴(yán)格管制的結(jié)果。在沒有管制的情況下，企業(yè)是否對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息及披露多少會(huì)計(jì)信息，要取決于企業(yè)自身對(duì)披露會(huì)計(jì)信息成本與收益的衡量，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性人”的假設(shè)，只有當(dāng)企業(yè)認(rèn)為提供會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的收益大于成本時(shí)，才會(huì)提供一定數(shù)量的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品。而在存在管制的情況下，即使提供會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的成本大于收益，為了獲得進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入場(chǎng)券”，企業(yè)也必須要按照管制要求的質(zhì)量和數(shù)量對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。此外，按照管制披露的會(huì)計(jì)信息量，僅僅是一個(gè)最低的數(shù)量要求，并不一定是一個(gè)最優(yōu)的數(shù)量，因此經(jīng)常存在著信息過載或信息不足的情況。

(二)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的成本收益分析會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的成本可以分為直接成本與間接成本。直接成本是指，在收集會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品時(shí)直接發(fā)生的，可以歸集到會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品上的費(fèi)用，包括從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立到會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品生產(chǎn)的完成所花費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用，及企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的間接成本，則較難進(jìn)行歸集和計(jì)量，具體包括法律成本、約束成本、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本、政治成本、籌資成本、企業(yè)形象成本等。法律成本是指會(huì)計(jì)信息的披露可能使企業(yè)陷入訴訟或者受到法律懲罰所帶來的支出，這大多是由違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息帶來的。約束成本，指的是在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的約束下，企業(yè)的某些行為會(huì)受到公眾預(yù)期的影響。如為了達(dá)到公眾的預(yù)期，企業(yè)可能產(chǎn)生一些短期行為，從而犧牲了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，如管理者為了營(yíng)造當(dāng)期利潤(rùn)所做出的短期行為。競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本是指企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息之后，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能會(huì)掌握自己的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)狀況、管理手段等，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。政治成本是指企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息可能導(dǎo)致政府在稅收、行政收費(fèi)、產(chǎn)業(yè)政策等方面采取對(duì)企業(yè)不利的行為?；I資成本是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息可能會(huì)在企業(yè)籌融資時(shí)產(chǎn)生不利的影響，如果企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息反映出企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況不佳，則會(huì)影響企業(yè)發(fā)行新股和增發(fā)配股，還可能令企業(yè)以較高的成本進(jìn)行舉債。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的收益，可分為內(nèi)部收益和外部收益。內(nèi)部收益是指，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品可以提高企業(yè)的管理水平，及指導(dǎo)企業(yè)做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策而獲得的收益。外部收益是指，企業(yè)在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息后，所獲得的籌資收益、政治收益、形象收益等。其中，籌資收益是指，企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息可以使企業(yè)在資本市場(chǎng)上吸納更多的閑散資金，及以較低的成本舉債等。政治收益是指企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)使企業(yè)在稅收、行政收費(fèi)、產(chǎn)業(yè)政策等方面享受到政府給予的政策扶持優(yōu)惠。形象收益指企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息可能有助于企業(yè)在公眾面前樹立一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信、穩(wěn)健發(fā)展的良好形象。而眾多的收益中，政治收益、形象收益等屬于隱性收益，較難給出精確的衡量模式。籌資收益是會(huì)計(jì)信息披露所產(chǎn)生眾多收益中可以量化、最為顯性和重要的收益，然而對(duì)其進(jìn)行量化具有一定的難度，因?yàn)橛绊憹撛谕顿Y者做出對(duì)企業(yè)做出投資決策的因素較復(fù)雜且涉及面較廣，目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所需數(shù)據(jù)難以準(zhǔn)確計(jì)量。本文從資本市場(chǎng)上所有投資者和潛在投資者的投資概率及其所擁有資本占份額比率入手，給出公開資本市場(chǎng)上企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息所取得籌資收益的概念模型。將企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的籌資收益設(shè)為W，Pi為第i個(gè)投資者根據(jù)企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息而決定將自有資本投入到企業(yè)的概率，Ai為整個(gè)資本市場(chǎng)中第i個(gè)投資者擁有資本所占的比率，L為當(dāng)前資本市場(chǎng)上所擁有的投資流動(dòng)性，則企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的籌資W可以表示為：W=(P1*A1+P2*A2+P3*A3…Pn*A)*L

其中，n－∽，Pi表示潛在投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資的概率，對(duì)Pi的影響因素較為復(fù)雜，包括：投資者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好、自身抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力、企業(yè)的信用水平、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、管理水平、人力資源配置狀況、發(fā)展前景、整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等諸多因素。在現(xiàn)實(shí)中，不存在完全理性的人，企業(yè)管理當(dāng)局也不可能完全地掌握自己的效用函數(shù)，關(guān)于會(huì)計(jì)信息供給的許多成本和收益都是難以歸集和計(jì)量的。

三、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的供求市場(chǎng)分析

(一)初始會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品市場(chǎng) 該市場(chǎng)的產(chǎn)品主要是企業(yè)自身所產(chǎn)生的初級(jí)會(huì)計(jì)信息，屬于廣義上的會(huì)計(jì)信息，包含影響企業(yè)價(jià)值的各種信息資源。這部分信息產(chǎn)品沒有經(jīng)過再加工，供給主體主要是企業(yè)自身。需求主體包括：企業(yè)的現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、政府等。這個(gè)市場(chǎng)是由市場(chǎng)供給主體即企業(yè)自身壟斷的市場(chǎng)，這種壟斷是自然壟斷，是由于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品一手資料獲得的壟斷性所致。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的使用價(jià)值在于它能夠真實(shí)準(zhǔn)確地標(biāo)識(shí)企業(yè)，而其價(jià)值則包含在它所標(biāo)識(shí)的企業(yè)的價(jià)值之中，離開了所標(biāo)識(shí)的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息也就沒有任何使用價(jià)值，其價(jià)值也就無從實(shí)現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工必然要求依附于企業(yè)的實(shí)際情況，不論其生產(chǎn)加工過程是在企業(yè)內(nèi)部還是外部，離開了企業(yè)，會(huì)計(jì)信息就沒有了存在的價(jià)值。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，只能由該企業(yè)自身提供，具有很強(qiáng)的壟斷性。這個(gè)市場(chǎng)上，企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的意愿是根據(jù)成本與收益的衡量，及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的價(jià)格來決定的，只要會(huì)計(jì)信息的需求主體有需求，就會(huì)有相應(yīng)的供給，這個(gè)市場(chǎng)可以根據(jù)供需自身協(xié)調(diào)達(dá)到市場(chǎng)出清，如(圖1)所示，縱軸代表初始會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的產(chǎn)品價(jià)格，橫軸代表會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的數(shù)量與質(zhì)量。

(二)公開會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品市場(chǎng)　該市場(chǎng)的產(chǎn)品主要是資本市場(chǎng)上企業(yè)公開的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品。產(chǎn)品的供給主體和需求主體與第一類市場(chǎng)基本相同，不同的是，這個(gè)市場(chǎng)的供給是由政府管制的，即政府強(qiáng)制上市企業(yè)公開一定數(shù)量的會(huì)計(jì)信息，并且提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品是公共物品屬性，公眾可以無償享受，或者是支付較低的成本即可以得到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，如(圖2)所示，這個(gè)市場(chǎng)上企業(yè)供給標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，由于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的供給壟斷，其供給曲線以S代表，表示在企業(yè)可以要求以任何價(jià)格提供標(biāo)準(zhǔn)化Q1數(shù)量的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，但政府對(duì)其定價(jià)進(jìn)行了管制，要求在一個(gè)較低的價(jià)格水平P1來供給Ql數(shù)量的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，這時(shí)市場(chǎng)就出現(xiàn)了供求的失衡，即需求量Q2大于Q1，市場(chǎng)存在需求缺口，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量越來越不能滿足投資者和潛在的投資者的信息需求。該會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品市場(chǎng)存在的需求缺口表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中上市公司會(huì)計(jì)信息的非透明性、私利性和模糊性。非透明性意味著上市公司信息在信息使用者與信息提供者之間是非對(duì)稱的。2005年統(tǒng)計(jì)資料顯示，大部分受到證監(jiān)會(huì)行政處罰或立案調(diào)查的上市公司存在未及時(shí)披露信息或披露虛假信息等行為。這些被拖延、隱瞞或篡改的信息包括公司業(yè)績(jī)、對(duì)外借款、貸款、質(zhì)押擔(dān)保、對(duì)外投資或重大合同等，其最直接的表現(xiàn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增利潤(rùn)，欺騙投資者。私利性是由于證券市場(chǎng)上的參與者包括券商、投資者、上市公司本質(zhì)上都是為了經(jīng)濟(jì)利益。而上市企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品是為了吸引投資者和保持良好的市場(chǎng)形象，具有天然的追逐利益傾向。如很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目，違

規(guī)相互拆借資金給母公司或其他不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤(rùn)；許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶，違規(guī)操作，出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告；在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，審計(jì)人員在外勤工作中，不得不減少審計(jì)程序，以降低審計(jì)成本。模糊性表現(xiàn)在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，會(huì)計(jì)規(guī)范體系無法與日趨復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題保持同步，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展所。如許多公司重組所涉及的無開資產(chǎn)、融資業(yè)務(wù)和金融衍生產(chǎn)品變得越來越復(fù)雜，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表不能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映這些業(yè)務(wù)的本質(zhì)。