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關(guān)鍵詞:民營制造企業(yè);稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;策略
一、民營制造企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的重要意義分析
(一)稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),最大限度地發(fā)揮企業(yè)效益
通過稅收籌劃工作,民營制造企業(yè)能夠及時(shí),全面地了解國家和地方的有關(guān)稅收法律法規(guī)。進(jìn)而可以根據(jù)民營制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和基本特點(diǎn),對(duì)這稅收籌劃這一問題進(jìn)行了深入的研究和規(guī)劃,以便在遵守稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)。通過納稅籌劃,可以使民營制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳利潤。也就是說通過開展稅收籌劃工作,民營制造企業(yè)可以根據(jù)稅收優(yōu)惠減少納稅支出,進(jìn)而推進(jìn)民營制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理企業(yè)效益最大化的目標(biāo)。
(二)稅收籌劃可以促進(jìn)民營企業(yè)經(jīng)營管理能力的明顯提高
企業(yè)的稅收籌劃工作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金,成本和利潤的最優(yōu)配置途徑之一,通過稅收籌劃最終促進(jìn)民營企業(yè)管理水平的提高。如果一個(gè)民營制造企業(yè)想要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,那么首先應(yīng)該完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的制度,這些制度建設(shè)為建立現(xiàn)代民營制造企業(yè)制度奠定了良好的基礎(chǔ),通過制度的完善,既提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力,又可使納稅籌劃工作更加規(guī)范化,合法化。
(三)稅收籌劃可以促進(jìn)民營企業(yè)更深入,更全面地了解相關(guān)法律法規(guī)
近年來,國家在稅制改革上花了很多時(shí)間,對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)的稅收籌劃做了一些新的規(guī)定和調(diào)整。如果民營制造企業(yè)想減輕更多的企業(yè)稅負(fù),必然需要加強(qiáng)自己對(duì)國家新頒布的法律法規(guī)和相應(yīng)的制度規(guī)定了解與掌握。這樣做不僅可以有效提高民營制造企業(yè)的稅收法律意識(shí),而且可以更廣泛地宣傳推廣和普及相關(guān)的法律法規(guī)。
二、基于財(cái)務(wù)管理視角的民營制造企業(yè)稅收籌劃的具體策略
由此可見,合理的稅收籌劃工作,既可提升民營制造企業(yè)自身的納稅意識(shí),又提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力與水平,加快實(shí)現(xiàn)“企業(yè)利潤最大化”這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康及可持續(xù)快速發(fā)展。在這方面,我們應(yīng)該從財(cái)務(wù)管理的角度加強(qiáng)民營制造企業(yè)的稅收籌劃,具體包括以下幾個(gè)方面:
(一)民營制造企業(yè)應(yīng)建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范管控機(jī)制,盡可能避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
隨著國家稅收制度的不斷完善,以及稅改的不斷推進(jìn),民營企業(yè)的稅收籌劃面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠按照一定的程序或法律法規(guī)合理安排民營制造企業(yè)的避稅計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。民營制造企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范管控機(jī)制的建立和完善。應(yīng)注意仔細(xì)預(yù)測(cè)和評(píng)估分析稅收計(jì)劃和成本的風(fēng)險(xiǎn),制定多套防范管控預(yù)案,進(jìn)而在各種不同情況下能夠選擇合適管控方案,及時(shí)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的預(yù)防。
(二)加強(qiáng)民營企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃業(yè)務(wù)水平
當(dāng)前,在民營制造企業(yè),稅收籌劃工作大多由財(cái)務(wù)部門從事,但企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在較大的差異,同時(shí)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃水平將直接影響企業(yè)的稅收籌劃方案能否順利實(shí)施和落實(shí),這也是民營制造企業(yè)降低稅收規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)的先決條件。這就要求企業(yè)不斷提高自身及財(cái)務(wù)人員的納稅及相應(yīng)的專業(yè)技能,確保他們能夠有效開展相關(guān)工作。因此在當(dāng)前稅法不斷更新完善的情勢(shì)下,民營企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的納稅專業(yè)知識(shí),專業(yè)技能的培訓(xùn),確保企業(yè)按時(shí)足額納稅。同時(shí)可邀請(qǐng)專家教授結(jié)合當(dāng)前情勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行講授"如何對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行合理的規(guī)劃",豐富財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)規(guī)劃的知識(shí),進(jìn)而提升財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)規(guī)劃的本領(lǐng)與能力。
(三)加強(qiáng)民營企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)
無規(guī)矩、無以成方圓。如果民營制造企業(yè)想要提高稅收籌劃效益和稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制水平,那么就應(yīng)該制定和實(shí)施有效控制和約束稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的制度。在建立健全稅收籌劃制度的過程中,企業(yè)要注意全面深入地研究自身的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃,并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展及其基本特征,嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)以及各類稅務(wù)信息,對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全程的掌握與把控。同時(shí)也要持續(xù)性的掌握各類稅收動(dòng)態(tài)信息,并根據(jù)法律法規(guī)的不斷完善對(duì)企業(yè)的稅收籌劃規(guī)劃與思路進(jìn)行必要的完善與優(yōu)化,進(jìn)而使企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行得更得更加科學(xué)、合理。特別要注意的是在完善民營制造企業(yè)稅收籌劃的過程中,要注重企業(yè)自身的整體經(jīng)營管理效益,同時(shí)全面深入考慮企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的合理化,合法化,確保自身的納稅籌劃工作能夠有條有序地開展。
隨著我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革,民營企業(yè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展,在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也越來越重要。英國《每日電訊》2009年8月24日對(duì)中國商業(yè)詞匯中的“民營企業(yè)”解釋如下:“中國民營企業(yè)占全國業(yè)務(wù)的90%,占專利的80%,提供75%的就業(yè),占出口的60%,占GDP的50%”。但民營企業(yè)在發(fā)展的同時(shí),由于經(jīng)營理念、法律意識(shí)、內(nèi)部管理等多種原因在稅務(wù)管理方面存在諸多問題。他們往往以違規(guī)的賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為兩大主要手段,在國家稅收上動(dòng)腦筋,進(jìn)行偷稅、有意識(shí)的騙稅和不正當(dāng)避稅,“兩套賬”“、陰陽賬”“、稅務(wù)公關(guān)”現(xiàn)象在民營企業(yè)非常普遍。企業(yè)管理者所持有的錯(cuò)誤觀念和所采取的片面納稅措施不僅損害了國家的稅收利益也給企業(yè)自身發(fā)展造成了潛在或現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn),成為民營企業(yè)生存和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。
2加強(qiáng)民營企業(yè)稅務(wù)管理的意義
改革開放后,在社會(huì)各界的支持下,我國民營經(jīng)濟(jì)得到了空前的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國的民營企業(yè)已經(jīng)達(dá)到360多萬家,民營經(jīng)濟(jì)已占據(jù)我國GDP收入的半壁江山,吸納就業(yè)的人數(shù)占全國就業(yè)人數(shù)的75%,而且也是技術(shù)創(chuàng)新的主要推動(dòng)者。目前,我國大約有60%的專利發(fā)明,74%的技術(shù)創(chuàng)新,82%的新產(chǎn)品開發(fā)都是由民營企業(yè)完成的,這些都有力的證明了民營經(jīng)濟(jì)的重要地位和作用。但是,看到成績(jī)的同時(shí)我更應(yīng)看到民營企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)管理不到位而引發(fā)危機(jī)的例子也很多,這些涉稅違法企業(yè)輕則照罰單補(bǔ)稅,重則陷入瀕臨破產(chǎn)的境地,極大地限制了民營企業(yè)的發(fā)展。因此,如何加強(qiáng)民營企業(yè)稅務(wù)管理,提高民營企業(yè)利用稅收政策加快發(fā)展的意識(shí)和經(jīng)營管理水平,為民營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有深遠(yuǎn)的意義。
3民營企業(yè)經(jīng)營管理中存在的主要問題
隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,經(jīng)營理念、法律意識(shí)、內(nèi)部管理等方面存在的問題也日益顯現(xiàn)出來,較為突出的是稅務(wù)管理方面存在著很多亟待解決的問題。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
3.1用人機(jī)制不完善,機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。民營企業(yè)的創(chuàng)立之初基本上是由家庭個(gè)人出資,最多也是幾個(gè)人合伙開辦的。家族式管理模式普遍存在,廠長(zhǎng)(經(jīng)理)、會(huì)計(jì)一人挑,公章隨身帶,沒有建立正規(guī)的核算機(jī)構(gòu)、沒有正規(guī)的會(huì)計(jì)賬目,沒有配備相應(yīng)崗位的管理人員。
3.2稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范,內(nèi)控制度不健全。健全完善的內(nèi)部控制制度是進(jìn)行稅務(wù)管理的前提。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示,民營企業(yè)稅務(wù)上的內(nèi)部控制要么形同虛設(shè),要么根本就沒有設(shè)置。一旦稅務(wù)管理方面出現(xiàn)問題,管理者理所當(dāng)然地想到這是財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)的問題,是財(cái)務(wù)、稅務(wù)核算員的責(zé)任,根本沒考慮到稅務(wù)管理應(yīng)滲透到企業(yè)各個(gè)管理層面,是各部門相互作用的結(jié)果。
3.3稅務(wù)管理手段薄弱,管理人員素質(zhì)有待提高。企業(yè)的主要部門或關(guān)鍵崗位都是所謂的親信,其身份一般都名不符實(shí)。這些人員未受過專業(yè)培訓(xùn),對(duì)稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少,不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險(xiǎn),不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅,更談不上合理的稅務(wù)籌劃。
3.4依法納稅觀念淡薄,會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。很多民營企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的事,對(duì)稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少,不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險(xiǎn),不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅。因此,假票據(jù)、假憑證、假賬簿在民營企業(yè)中普遍存在,會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重,社會(huì)信任度低。
3.5對(duì)稅收籌劃和稅務(wù)在認(rèn)識(shí)上有偏差。不少民營企業(yè)為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開始主動(dòng)尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)支持,但對(duì)稅務(wù)的真正作用在認(rèn)識(shí)上還有許多偏差。有些稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)為迎合企業(yè)的要求,不負(fù)責(zé)地鼓吹“稅收籌劃”的神奇效果,導(dǎo)致企業(yè)誤認(rèn)為稅收籌劃的全部?jī)?nèi)容就是一套可以立即降低企業(yè)稅負(fù)的方案,而忽視了加強(qiáng)以稅法遵從為核心的稅收基礎(chǔ)工作。這些問題不僅阻礙了民營企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,也制約了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步。
4促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的措施和建議
針對(duì)當(dāng)前民營稅務(wù)管理的現(xiàn)狀及其存在的問題,提出以下幾點(diǎn)建議:
4.1理順民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立稅務(wù)管理制度
民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰導(dǎo)致納稅主體不明確,因而要在民營企業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理必須理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。
4.2轉(zhuǎn)變用人觀念,完善用人機(jī)制
民營企業(yè)的特殊性決定了其機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單,但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性,又對(duì)民營企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能和綜合能力提出更高要求。因此,企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變用人機(jī)制,在財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員的聘任中,一定舍棄任人唯親的思想,用靈活的人才聘用機(jī)制,吸引和穩(wěn)定高水平人才。
4.3建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,使企業(yè)員工各負(fù)其責(zé),行為規(guī)范
民營企業(yè)發(fā)展到一定程度,規(guī)章制度的規(guī)范化制訂就顯得非常必要。合理的規(guī)章制度能規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此,民營企業(yè)也應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《稅收征收管理辦法》的要求,建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),配備相應(yīng)的管理人員,這是做好民營企業(yè)稅務(wù)管理工作基本環(huán)節(jié)。
4.4加大宣傳教育力度,提高企業(yè)管理者和從業(yè)人員素質(zhì)
加大宣傳《稅收征收管理辦法》,加強(qiáng)稅收法制宣傳,強(qiáng)化納稅意識(shí)。通過多種形式,使稅收教育滲透到各個(gè)階層和領(lǐng)域,形成“依法納稅光榮,偷稅逃稅違法”的社會(huì)氛圍。一是要做到稅法宣傳制度化、經(jīng)?;?不能只在“稅法宣傳月”造成勢(shì)、搞活動(dòng);二是要做到形式與內(nèi)容的有機(jī)統(tǒng)一,采取集中輔導(dǎo)、定期稅法信息、送法上門等方式向納稅人宣傳稅法;三是要做到主次分明,區(qū)別對(duì)待。對(duì)從業(yè)人員要重點(diǎn)介紹將納什么稅,納多少稅,怎樣納稅,違規(guī)后應(yīng)如何處理等內(nèi)容;對(duì)企業(yè)管理者主要宣傳什么是稅收,為什么要納稅,稅收的作用等。通過宣傳,營造“學(xué)法、知法、守法”的“綠色”納稅氛圍。
[關(guān)鍵詞]國際稅收籌劃 避稅 節(jié)稅
目前中國眾多國企和民營企業(yè)相應(yīng)國家走出去發(fā)展戰(zhàn)略,相繼走出國門,走上國際化的大舞臺(tái),取得了輝煌的成就。在這些國際化企業(yè)中,中石油、中石化及中海油等能源企業(yè)紛紛在海外并購或者進(jìn)行直接投資,獲取海外油田權(quán)益,通過加強(qiáng)國際能源合作,以獲取質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的礦產(chǎn)資源,保證國家能源需求。在這些企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資或者進(jìn)行工程技術(shù)服務(wù)過程中,會(huì)產(chǎn)生國際稅收相關(guān)問題,如何合理進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃是一個(gè)非?,F(xiàn)實(shí)而緊迫的問題。
一、國際稅收籌劃的概念
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式,在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下,為了保證和實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益,以合法的方式,利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財(cái)產(chǎn))跨越稅境的流動(dòng)(指納稅人跨越稅境,從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移)或非流動(dòng),以及變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等方法,來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、國際稅收籌劃的主要手段
(一)利用國際避稅港或保稅區(qū)等進(jìn)行國際稅收籌劃
避稅地是指一國或地區(qū)的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵(lì)外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協(xié)定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)地區(qū);使行政人員報(bào)酬的稅負(fù)最小化。
(二)選擇低稅負(fù)的國家或地區(qū)進(jìn)行國際稅收籌劃
充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別,且各國都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協(xié)定,以規(guī)避國際雙重征稅。
(三)通過財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行國際稅收籌劃
這種方法主要包括:(1)選擇低稅點(diǎn);(2)成本費(fèi)用的分?jǐn)偤头穸?(3)收入所得的分散和轉(zhuǎn)化;(4)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析,進(jìn)行稅收籌劃。
(四)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價(jià) (Transfer Pricing) ,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià);低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣,利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國,從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。
跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價(jià)格來影響子公司成本。(2)通過控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來影響子公司的成本費(fèi)用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費(fèi)用。(4)通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的高低,來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響海外公司的成本和利潤。(6)通過產(chǎn)品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)系統(tǒng),通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)用,來影響海外公司的成本和利潤。
三、認(rèn)識(shí)和建議
國際稅收籌劃面臨許多風(fēng)險(xiǎn),而跨國經(jīng)營的一項(xiàng)重要原則就是盡可能地減少各種風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設(shè)計(jì)出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點(diǎn):
(一)遵守投資國法律
國際稅務(wù)籌劃應(yīng)該降低跨國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),首先應(yīng)該遵守被投資國當(dāng)?shù)氐姆?避免稅務(wù)糾紛,合法避稅,應(yīng)追求企業(yè)的利潤最大化。許多案例表明,稅務(wù)糾紛給跨國企業(yè)帶來的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的收益,最終結(jié)果得不償失。
(二)重視成本效益分析
稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為,與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,在開展籌劃之前必須進(jìn)行成本效益分析,籌劃者必須充分評(píng)估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費(fèi)用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時(shí),稅務(wù)籌劃才有可取之處。
(三)將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程
稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有活動(dòng),貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程,應(yīng)盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務(wù)籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。
(四)綜合衡量稅務(wù)籌劃方案
企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮,同時(shí),應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。企業(yè)稅負(fù)的減少,并不等于整體收益的增加,當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時(shí),應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案,還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、稅法政策的變動(dòng)等。
因此,國際稅務(wù)籌劃是跨國企業(yè)關(guān)于跨國納稅事務(wù)的精心安排,它是跨國企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略必不可少的內(nèi)容,是跨國企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素之一,也是跨國企業(yè)經(jīng)營策略的重要組成部分,需要認(rèn)真謹(jǐn)慎對(duì)待。
參考文獻(xiàn):
[1]張燕,陳昌燕.稅務(wù)籌劃調(diào)查報(bào)告.2008;11
(一)稅收籌劃的定義
稅收籌劃起源于西方國家,于上個(gè)世紀(jì)九十年代中期引入我國。稅收籌劃,又被稱為:合理避稅、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下,通過生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、資產(chǎn)管理等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃和安排,充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠,事先進(jìn)行減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的謀劃和對(duì)策,以達(dá)到納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
(二)稅收籌劃的內(nèi)容
稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負(fù)調(diào)節(jié)手段,主要包括以下四方面內(nèi)容,以下將對(duì)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下,納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞,以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)的一種手段,與偷稅漏稅等有著實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴(yán)重違反稅法的違法行為,但避稅是企業(yè)對(duì)稅法存在的空白、漏洞等進(jìn)行了利用,不屬于違法行為,因此,國家沒有權(quán)利對(duì)企業(yè)避稅行為進(jìn)行法律制裁,而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的完善和規(guī)范,以彌補(bǔ)稅法存在的不足。
2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國家法律為前提,以稅收政策為依據(jù),充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點(diǎn)等一系列優(yōu)惠政策,通常采取分立或分散經(jīng)營的方式,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃,由于企業(yè)是對(duì)國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的合理利用,得到國家法律和法規(guī)的認(rèn)可,是一種合法的行為。對(duì)企業(yè)來說可以減少自身稅負(fù),增強(qiáng)自身的法律意識(shí),有利于企業(yè)作出投融資項(xiàng)目決策,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于國家來說,可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為,增加稅收。
3、轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃,指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié),通過對(duì)商品交易價(jià)格進(jìn)行控制和調(diào)節(jié),提高銷售價(jià)格或降低購買價(jià)格,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給顧客或供應(yīng)商的稅收調(diào)節(jié)過程。雖然,企業(yè)能通過稅收轉(zhuǎn)移的方式減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但企業(yè)在進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁時(shí),應(yīng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、市場(chǎng)狀況,制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉(zhuǎn)嫁方案。
二、增值稅稅收籌劃方法
(一)農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定,從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人生產(chǎn)并自行銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,同時(shí),增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí),按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除;但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予扣除。
2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)一步生產(chǎn)工業(yè)品,則增值稅不得減免,因此,為了達(dá)到抵稅的目的,生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營的方式進(jìn)行增值稅稅收籌劃。即通過分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè),將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)一步加工進(jìn)行分立,這樣,就變成了兩個(gè)獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行產(chǎn)品的交易,以達(dá)到抵稅的目的。
(二)廢舊物資收購政策及稅收籌劃
1、廢舊物資收購政策。財(cái)政部規(guī)定經(jīng)營廢舊物資回收的單位,銷售其收購的廢舊物資時(shí)享受免征增值稅的優(yōu)惠,增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但是這項(xiàng)規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人,其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此,增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負(fù)的差異,因此可以進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似,生產(chǎn)企業(yè)可通過分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè),進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購廢舊物資,由于只能取得增值稅普通發(fā)票,按規(guī)定企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣;如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資,雖然可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加;所以,在對(duì)各種方式下企業(yè)可能的稅負(fù)情況進(jìn)行分析后,企業(yè)合理避稅最佳的方式就是,自己成立獨(dú)立的法人公司,專門收購廢舊物資,這樣一來,生產(chǎn)企業(yè)可以通過分立機(jī)構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同樣,新成立的廢舊物資收購公司也可以根據(jù)國家廢舊物資收購政策,享受國家免稅政策。
例如,乙企業(yè)時(shí)一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè),其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器,如果乙企業(yè)直接收購廢塑料容器共計(jì)500萬元,由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票,因此按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;如果乙企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的法人公司,專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業(yè)務(wù),這樣一來,乙企業(yè)成立的獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu),其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進(jìn)項(xiàng)稅額,而對(duì)新成立的收購廢舊塑料容器的公司,在該收購環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。
(三)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國絕大多數(shù)企業(yè)為民營企業(yè),最近幾年,小微企業(yè)數(shù)量增多,發(fā)展迅速,推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的向前發(fā)展,保障增值稅稅收征收工作的順利實(shí)施。2016年4月19日,國家稅務(wù)總局了公告,明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)。公告指出,自2016年5月1日起到2017年12月31日止,負(fù)有納稅義務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人,在月銷售額不超過3萬元時(shí),可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的,即月銷售額不超過3萬元,只有在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),小微企業(yè)才能享受國家的免稅政策。由于,隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大,不可能長(zhǎng)時(shí)間的享受此優(yōu)惠政策,為了能長(zhǎng)久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策,小微企業(yè)有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。與上述方法類似,小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營的方式,將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進(jìn)行分立,即將該企業(yè)按經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)特征分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的小微型企業(yè),使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策,從而降低整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
例如,丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè),2016年9月份實(shí)現(xiàn)銷售收入4萬元,其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元,銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元,如果,丙企業(yè)不進(jìn)行分立,就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策;如果丙企業(yè)經(jīng)過合法的審批程序,分別設(shè)立兩個(gè)小微型企業(yè),一家專賣電腦,另一家專賣電腦零配件,則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元,因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)籌劃管理;應(yīng)用;探討
一、稅務(wù)籌劃概念及特點(diǎn)
所謂稅務(wù)籌劃,是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下,通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有的特點(diǎn):(1)合法性,合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。合法是稅務(wù)籌劃的前提,當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí),納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握,做出納稅最優(yōu)化選擇,從而降低稅負(fù)。(2)籌劃性,是指在納稅行為發(fā)生之前,對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)或分配之后,才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得之后,才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。(3)目的性,稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù),減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里有兩層意思:一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本,較低的稅收成本意味著高的資本回收率;二是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為),獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。(4)風(fēng)險(xiǎn)性,稅務(wù)籌劃的目的是為了獲得稅收收益,但是在實(shí)際操作中,往往不能達(dá)到預(yù)期效果,這與稅務(wù)籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。(5)專業(yè)性,專業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行,而且指面臨社會(huì)化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁的情況下,僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此,稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生,向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
(1)稅務(wù)籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要措施,追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的的目標(biāo)之一,實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一方面增加企業(yè)收入;另一方面降代企業(yè)成本,稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用,在收入不變的情況下,降低稅務(wù)支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。(2)稅務(wù)籌劃可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù),同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求,納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益,可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)三個(gè)活動(dòng)中的應(yīng)用
(1)企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。對(duì)一個(gè)企業(yè)來講,籌資是其進(jìn)行系列生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種:負(fù)債籌資和權(quán)益籌資,但無論是哪種籌資方式都存在一定的資金成本。由于我國稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同,這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。我國稅法規(guī)定,權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬,一般要被征兩次稅,一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為股東的股息收入,征收個(gè)人所得稅,這樣就形成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除,因此企業(yè)可以通過改變資本結(jié)構(gòu),提高債務(wù)在總資本中的比重,減少應(yīng)納稅所得額,降低稅收負(fù)擔(dān)。但需要注意的是,負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本,但這并不意味著負(fù)債越多越好,企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提。(2)企業(yè)在組建的過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式,不同的組織形式各有利弊,子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的,因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜,需要具備一定的條件。子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立納稅,在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨(dú)立的法人身份,因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡(jiǎn)便,分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅,并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。(3)企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。第一,通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃;第二,通過投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。具體來說,企業(yè)投資有多種性質(zhì),比如股權(quán)投資、債權(quán)投資等,投資的方式也有多種,比如實(shí)物投資、現(xiàn)金投資、債轉(zhuǎn)股等。不同的投資性質(zhì)可能涉及的稅收政策也不一樣,比如,納稅人投資購買國家發(fā)行的國庫券和財(cái)政部發(fā)行的國家公債取得的利息所得不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。有的投資方式,也可能給投資企業(yè)帶來節(jié)稅的效果,比如債轉(zhuǎn)股企業(yè)將實(shí)物資產(chǎn)投入新公司免征增值稅;外資企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資行為符合一定條件的,可以獲得已繳納所得稅的返還,一般可按規(guī)定比例退企業(yè)所得稅,而若是投資“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”則可全額退稅;銷售不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)要交納營業(yè)稅,但對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資卻不征收營業(yè)稅等等。
四、納稅籌劃的基本步驟
(1)熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定。第一,理解法律規(guī)定的精神,稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)重要前期工作,就是熟練掌握有關(guān)法律法規(guī),理解法律精神,掌握政策尺度。無論是為企業(yè)服務(wù)的外部稅務(wù)籌劃人,還是企業(yè)自身內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人,在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前,首先都應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和掌握國家稅法精神,爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作,尤其是對(duì)實(shí)施跨國稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的籌劃人來說,還必須熟悉有關(guān)國家的法律環(huán)境。對(duì)于承接業(yè)務(wù)的每一個(gè)具體的籌劃委托,納稅人都應(yīng)有針對(duì)性的了解所設(shè)計(jì)的法律規(guī)定的細(xì)節(jié)。第二,了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合法和合理”的界定,稅務(wù)籌劃的另一項(xiàng)重要前期工作是了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐。但是不同的國家對(duì)于“合法和合理”的法律解釋是不同的,應(yīng)熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境,要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合法尺度的界定,可以從以下三個(gè)方面著手:一是從憲法和現(xiàn)行法律了解“合法和合理”的尺度;二是從行政和司法機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的法律解釋中把握尺度;三是從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)和裁決稅法糾紛中來把握尺度。(2)全面了解企業(yè)的情況和要求。稅務(wù)籌劃真正開始的第一步,是了解企業(yè)的情況和企業(yè)的要求。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,需要了解以下幾個(gè)方面的情況:企業(yè)組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史情況。此外,還需要了解納稅人的要求,從而簽訂委托合同。(3)制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃并實(shí)施。稅務(wù)籌劃的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求及其情況來制定稅務(wù)計(jì)劃。籌劃人需要制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的稅務(wù)籌劃草案,包括:稅務(wù)籌劃的具體步驟、方法、注意事項(xiàng);稅務(wù)籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī);在稅務(wù)籌劃過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等?;I劃草案的制定過程實(shí)際上就是一個(gè)操作的過程,包括以下內(nèi)容:分析納稅人業(yè)務(wù)背景、選擇節(jié)稅方法、進(jìn)行法律可行性分析、應(yīng)納稅額的計(jì)算、各因素變動(dòng)分析等。利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的,這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等,以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)。(4)控制稅務(wù)籌劃計(jì)劃的運(yùn)行。稅務(wù)籌劃過程中不斷加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),稅務(wù)籌劃人員需要在實(shí)際工作中盡量減少主觀判斷,努力培養(yǎng)對(duì)客觀事實(shí)的分析能力,這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí),還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力的培養(yǎng),以便于稅務(wù)籌劃工作的開展。稅務(wù)籌劃的時(shí)間可能比較長(zhǎng),在計(jì)劃實(shí)施以后,籌劃人需要經(jīng)常、定期地通過一定的信息反饋渠道來了解納稅方案執(zhí)行的情況,對(duì)偏離計(jì)劃的情況予以糾正,以及根據(jù)新的情況修訂稅務(wù)籌劃的計(jì)劃,以最大限度的實(shí)現(xiàn)籌劃的預(yù)期收益。
參 考 文 獻(xiàn)
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[3]蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京:高等教育出版社,2009