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稅法和會計的差異范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 會計政策； 前期差錯； 更正； 稅會差異； 分析

一、會計政策變更準(zhǔn)則與稅法差異處理

會計政策變更的會計準(zhǔn)則與稅法差異主要涉及企業(yè)所得稅，集中在會計政策變更的程序、內(nèi)容和變更結(jié)果的影響上。

（一）會計政策變更的程序差異

會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計政策和會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。可見企業(yè)擁有會計政策變更的自。

稅法對企業(yè)會計政策的變更沒有系統(tǒng)的規(guī)定，散見在國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中。譬如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）規(guī)定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。后又在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)［2004］82號）明確：取消該審批項目后，納稅人改變了成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下幾個方面加強管理工作：

1.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點審查納稅人改變計算方法的原因、程序，改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等有關(guān)事項。

2.要求納稅人在年度納稅申報時附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)批準(zhǔn)的文件。

3.納稅人年度納稅申報時，未說明上述三種計算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要，以及改變計算方法前后銜接不合理、存在計算錯誤的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補征稅款。

在由《企業(yè)所得稅實施條例》立法起草小組編寫的《企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》中明確，企業(yè)如果需要變更存貨計價方法的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案或者批準(zhǔn)，以防止企業(yè)通過改變存貨計價方法――會計政策從而調(diào)節(jié)不同納稅年度的利潤，以實現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。

（二）會計政策變更的內(nèi)容差異

基于會計準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)的差異，在不影響會計信息質(zhì)量特征的前提下，會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)會計政策的多樣性特征，如會計要素的計量屬性上除歷史成本外，還有重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。在收入的確認(rèn)條件上堅持實質(zhì)重于形式、與出售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、不再保留商品的繼續(xù)管理權(quán)等。

稅法為了增加企業(yè)各納稅年度應(yīng)納稅所得額的確定性，分別制定了有別于會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)。對資產(chǎn)而言，《實施條例》第56條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。對收入確認(rèn)而言，采用例舉法規(guī)制了不同類型的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，具體差異詳見其他章節(jié)，此處不再贅述。對支出、成本、費用和損失而言，稅法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)制。稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。可見會計政策的變更，一般情況下不會影響追溯調(diào)整會計期間的當(dāng)期所得稅費用或應(yīng)納所得稅。（見表1）

（三）會計政策變更結(jié)果的影響差異

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅；當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率；遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

企業(yè)會計政策變更，追溯調(diào)整以前會計期間的交易或事項時，按追溯調(diào)整的交易或事項是否影響損益，進(jìn)而是否影響被追溯調(diào)整會計期間的應(yīng)納稅所得額或所得稅費用分為：

1.不影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，不影響所得稅費用。此種情況下，說明無需調(diào)整。

2.影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，但影響所得稅費用，根據(jù)會計政策變更的內(nèi)容差異分析可知，此類情況在實務(wù)中比較多見。

3.影響追溯調(diào)整期的損益，影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，影響所得稅費用。此種情況可能出現(xiàn)兩種結(jié)果，追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前少，實務(wù)中稅務(wù)局不會退稅或抵交；如果追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前多，納稅人需要按被追溯調(diào)整期的稅率補繳稅款，無需繳納稅收滯納金。

也可按追溯調(diào)整的交易或事項影響損益或所得稅費用的作用方向，分為：

1.利潤調(diào)增，遞延所得稅負(fù)債增加，進(jìn)而所得稅費用增加；

2.利潤調(diào)增，當(dāng)期所得稅增加，進(jìn)而所得稅費用增加；

3.利潤調(diào)減，遞延所得稅負(fù)債減少或遞延所得稅資產(chǎn)增加，進(jìn)而所得稅費用減少；

4.利潤調(diào)減，當(dāng)期所得稅減少，進(jìn)而所得稅費用減少。此種情況下，法理上企業(yè)可以申請辦理多交稅款退稅，但稅務(wù)局一般不會退稅或抵交，不過企業(yè)可以嘗試，需要大量溝通協(xié)調(diào)工作。

二、前期差錯更正準(zhǔn)則與稅法差異處理

前期差錯更正，會計準(zhǔn)則按照重要性原則，對重要前期差錯和不重要前期差錯規(guī)定了不同的會計處理方法。

《稅收征管法》第25條規(guī)定，納稅人必須依法申報?？梢娢覈亩惪畲_定法律制度，立法遵循了納稅人不會出現(xiàn)申報不適當(dāng)情況的假設(shè)，沒有針對申報不當(dāng)時的專門處理程序，當(dāng)納稅人申報不當(dāng)時，一般情況下，稅務(wù)機關(guān)可以依職權(quán)予以最終確定，使得申報稅款和實際稅款保持一致。在此情況下，納稅人往往被認(rèn)定為偷稅，而遭致罰款的涉稅風(fēng)險很高。

企業(yè)所得稅是嚴(yán)格按照納稅年度征收的，考慮稅率的變化、定期稅收優(yōu)惠和虧損定期結(jié)轉(zhuǎn)等情況的存在，企業(yè)在前期差錯的更正時，遵照下列規(guī)定對應(yīng)納稅所得額的影響進(jìn)行稅務(wù)處理：

第一，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。企業(yè)調(diào)整賬簿和會計報表，無需再調(diào)整以前年度的納稅申報表。

第二，稅務(wù)部門查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補征所得稅。可見，對于查出的以前年度的涉及損益的差錯，不管甚么差錯，一律并入差錯年度的應(yīng)納稅所得額。

第三，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補繳稅款；再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損。

第四，在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補稅、罰款，對免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第五，對于差錯期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定由以后年度彌補的虧損額。對于差錯期原為盈利的，需要對差錯額計算補繳稅款。與此同時，會計上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。

第六，企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎性原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

【參考文獻(xiàn)】

稅法和會計的差異范文第2篇

【關(guān)鍵詞】債務(wù)重組 所得稅 差異

我國2007年開始執(zhí)行國際趨同的新會計準(zhǔn)則，其中所得稅會計準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則都根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的要求有所調(diào)整，同以往有著巨大的差異。在舊會計準(zhǔn)則下，由于會計和稅法處理方法的不同導(dǎo)致債務(wù)重組問題處理產(chǎn)生較大的所得稅差異，本文將圍繞所得稅差異，思考如何在新會計準(zhǔn)則下進(jìn)行債務(wù)重組的所得稅會計處理。

一、新準(zhǔn)則的國際趨同

1、新所得稅會計準(zhǔn)則革新之處

我國有關(guān)所得稅的第18號新會計準(zhǔn)則，在內(nèi)容和會計處理上同國際會計準(zhǔn)則第12號《所得稅》（IAS No.12）趨同，規(guī)定只能采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅問題，而取消了應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法中的遞延法和損益表負(fù)債法；對會計與稅法之間的差異計入永久性差異和暫時性差異，在概念上取消時間性差異。新準(zhǔn)則也同1992年12月的美國會計準(zhǔn)則第109號《所得稅》（FAS No.109）內(nèi)容基本相近。由于應(yīng)付稅款法處理方法簡便，易于理解，在我國得到普遍應(yīng)用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對復(fù)雜，這就需要提高我國會計人員的水平。

2、新債務(wù)重組準(zhǔn)則的革新之處

我國關(guān)于債務(wù)重組的第12號新會計準(zhǔn)則也實現(xiàn)了國際趨同，對債務(wù)人的債務(wù)重組收益計入損益而不再計入資本公積；用非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)償還債務(wù)時，采用公允價值替換原賬面價值作為計價基礎(chǔ)；修改債務(wù)條件時，應(yīng)計算未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與賬面價值的差額作為重組收益，舊準(zhǔn)則無此處理方法。新舊準(zhǔn)則對債權(quán)人的處理方法的最大差異也是采用公允價值入賬和未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值。國際會計準(zhǔn)則沒有單獨的債務(wù)重組具體準(zhǔn)則，但在第36號――《金融工具》中涉及債務(wù)重組采用公允價值計量，以及債務(wù)重組收益計入損益等相關(guān)規(guī)定，相比之下，我國準(zhǔn)則更具體且更具可操作性。

二、債務(wù)重組在所得稅問題上對會計和稅法的影響

1、債務(wù)重組問題在舊會計準(zhǔn)則和稅法處理上的主要差異

根據(jù)國稅總局2003年執(zhí)行的第6號令《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)或以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或?qū)響?yīng)付金額（重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額時）之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。而舊會計準(zhǔn)則則是將其計入資本公積。

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并將重組債務(wù)的計稅成本與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得或損失，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。舊會計準(zhǔn)則則是以賬面價值為計量基礎(chǔ)，并將差額計入資本公積。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時，稅法規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。舊會計準(zhǔn)則按賬面價值計量，并將差額計入資本公積。對于債權(quán)人的處理，差異也在于稅法規(guī)定按公允價值計量，而舊會計準(zhǔn)則按賬面價值計量。

2、舊所得稅會計處理會計和稅法間差異的主要做法

舊所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定可采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法中的遞延法、損益表債務(wù)法。由于應(yīng)付稅款法的處理十分簡便，其為大多數(shù)企業(yè)所采用，但該方法不能體現(xiàn)稅務(wù)和會計處理之間的差異，也就談不上對差異的處理。關(guān)于納稅影響會計法，其對稅法和會計的差異則是分為時間性差異和永久性差異，對于時間性差異，會計上計入遞延稅款，隨著今后一個或幾個會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。遞延法和損益表債務(wù)法的區(qū)別出現(xiàn)在稅率變動上，采用遞延法是將由稅率變動產(chǎn)生的差異在變動后遞延處理，損益表債務(wù)法則是將由稅率變動產(chǎn)生的差異在變動當(dāng)期進(jìn)行處理。

三、新所得稅會計和新債務(wù)重組準(zhǔn)則下處理差異的問題

新所得稅會計準(zhǔn)則在處理方法上確定僅能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消了舊準(zhǔn)則所規(guī)定采用的方法。取消了應(yīng)付稅款法，在面對債務(wù)重組問題的會計處理時，將面臨對差異的處理；而取消了納稅影響會計法中的遞延法和損益表債務(wù)法，將對會計和稅法的差異重新分類，取消時間性差異替之為暫時性差異。暫時性差異從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額，其范圍包括時間性差異。另外，在處理債務(wù)重組稅法和會計之間的差異時，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將其對資產(chǎn)的影響和對負(fù)債的影響分別確認(rèn)分別遞延稅款資產(chǎn)和遞延稅款負(fù)債，不像其他納稅影響會計法將其合并計入遞延稅款。以下分析如何用新所得稅會計準(zhǔn)則處理債務(wù)重組問題。

1、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)

新準(zhǔn)則將債務(wù)人的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，直接影響損益，而不再計入資本公積。同時根據(jù)國稅2003年6號文規(guī)定，債務(wù)重組的收益計入應(yīng)納稅所得計算所得稅，因此該處理稅法和會計處理上達(dá)成一致，不會再出現(xiàn)按舊準(zhǔn)則處理所產(chǎn)生的永久性差異。對于債權(quán)人，新舊會計準(zhǔn)則都將債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定除符合壞帳確認(rèn)條件的可以稅前扣除外，其余不得扣除，這將可能產(chǎn)生永久性差異，新舊所得稅會計準(zhǔn)則對永久性差異的處理是保持一致的。

2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)

新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)成本的差額計入當(dāng)期損益，舊準(zhǔn)則確認(rèn)為是將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與債務(wù)成本的差額計入資本公積。稅法將非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)重組處理分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。可見，新會計準(zhǔn)則和稅法對非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)都采用公允價值為核算基礎(chǔ)，則不產(chǎn)生納稅差異。但是若該用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)含有會計計提的減值準(zhǔn)備，在清償時應(yīng)當(dāng)將該準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，由于稅法上不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，則產(chǎn)生差異，該差異根據(jù)新所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)為原隸屬于時間性差異的暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅負(fù)債。對于債權(quán)人，新會計準(zhǔn)則將債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，同時轉(zhuǎn)銷債權(quán)的賬面價值，將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。該處理方法同稅務(wù)處理相似，不產(chǎn)生差異。

3、債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)

新會計準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為實收資本，股份的公允價值總額與實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此此處新企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法已趨于一致，將無差異產(chǎn)生。而對于債權(quán)人，新準(zhǔn)則同稅務(wù)處理都將享有股權(quán)的公允價值作為該項投資的計稅成本，此處新準(zhǔn)則和稅法規(guī)定已趨于一致。

4、債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組

新會計準(zhǔn)則按照國際會計準(zhǔn)則，將債務(wù)人未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值作為修改債務(wù)條件后的債務(wù)公允價值，其與債務(wù)重組的賬面價值確認(rèn)為當(dāng)期損益。稅務(wù)處理上，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。稅務(wù)和會計處理將產(chǎn)生差異，而根據(jù)日后償還債務(wù)時實際支付的金額大于重組債務(wù)公允價值的差額計入財務(wù)費用。重組日會計多計的收益又會于日后償還債務(wù)時以財務(wù)費用的形式?jīng)_減償債期的利潤，因此，稅務(wù)和會計之間的差異屬于時間上的差異，所得稅會計準(zhǔn)則將其歸為原屬于時間性差異的暫時性差異。由于債務(wù)重組時，會計上清償債務(wù)所按的公允價值小于稅務(wù)上的債務(wù)成本，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)將差異計入遞延所得稅負(fù)債，待償還債務(wù)時，再將遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷。

對于債權(quán)人，新會計準(zhǔn)則同樣按照未來應(yīng)收債權(quán)的現(xiàn)值為組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。稅務(wù)上債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。兩者處理的差異根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，待收回債權(quán)時轉(zhuǎn)回。

綜上所述，在新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，稅務(wù)和會計的處理已趨于一致，對債權(quán)人債務(wù)重組收益不再計入資本公積而是計入當(dāng)期損益，并且引入公允價值作為在非現(xiàn)金資產(chǎn)償債和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債的方式下的計量基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)和會計處理間的差異在減少。根據(jù)新所得稅會計準(zhǔn)則采取的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在處理債務(wù)重組問題上，新準(zhǔn)則同稅務(wù)之間的差異主要是原屬于時間性差異的暫時性差異，可通過判斷性質(zhì)分別計入遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債。

稅法和會計的差異范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；差異及協(xié)調(diào)

中圖分類號：F233　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1673－291X(2009)05－0159－02

一、概述

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會計體制改革的不斷深入，我國會計制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來越明顯。這種差異的存在與我國不同時期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會計制度是會計工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會計實務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實行以來，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計，新的所得稅法與會計制度的差異，相比以前增加了20多處。對于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。

二、我國會計制度與稅法差異的表現(xiàn)形式

(一)會計制度和稅法在原則規(guī)定上的差異

在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會計核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項稅額”、“應(yīng)交增值稅――已交稅金”、“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等子項目，由此可見，其會計處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會計制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。

(二)會計制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行，加上新會計準(zhǔn)則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時實行不可避免地要加大企業(yè)會計處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實行前后與會計制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會計制度差異的影響。新稅法和新會計準(zhǔn)則的實施消除了原先的差異有20多項，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計準(zhǔn)則制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會計的差異被消除。

(三)新稅法實施后會計制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項目處理上的差異

新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計量應(yīng)該應(yīng)用公允價值的方式核算計量，并將公允價值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之間的差異計入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒有對這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會計制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會影響資產(chǎn)要素的會計核算。例如，會計制度對于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，而稅法則強調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷等。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會直接影響企業(yè)的會計核算和會計處理方法的選擇。

(四)會計制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異

由于會計制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個具體會計項目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會計制度上對于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會計期末企業(yè)要針對收入項目作一系列的納稅調(diào)整；又如在接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會計規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。

三、我國會計制度與稅法存在差異的原因

(一)會計制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國制定的會計制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營狀況以及財務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實和可靠地財務(wù)信息作保障；而稅法制定的目的是保證國家財政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會計制度約束下的企業(yè)會計信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對于會計制度的規(guī)定具有約束和控制作用。

(二)所依據(jù)原則的不同是會計制度和稅法差異存在的前提條件

會計制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式等，這些會計核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會計制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會計制度和稅法在會計業(yè)務(wù)和會計方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會計制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因

在我國隨著改革開放的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會計制度相關(guān)的會計準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國家的，會計制度體現(xiàn)的也就是國家的財政需要，因而當(dāng)時的會計制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國家的需要了，企業(yè)和國家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會計制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。

四、我國會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)

由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國會計制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中在制定會計制度時考慮給予企業(yè)更多自主理財權(quán)的同時，也應(yīng)該考慮國家財政收入的需要。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會計制度和新稅法之間的差異對于企業(yè)和國家來說都具有重要的意義。

(一)加強部門間的溝通，明確會計制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國的會計制度制定部門為財政部，而稅法的制定部門為國家稅務(wù)總局。因而在各個制定法規(guī)時兩個部門間應(yīng)該加強溝通，盡量使得財政部門制定出來的會計制度不僅能夠滿足企業(yè)會計核算的正常要求，同時，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量在會計制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最

低。同時，在具體施行制定工作時兩個部門要加強調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實際的基礎(chǔ)上制定會計制度和稅法法規(guī)。在出臺每一個政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過充分論證并且結(jié)合實際現(xiàn)實情況。

(二)強化會計制度建設(shè)，嚴(yán)格會計要素的確認(rèn)、計量、報告以及處理方法的選擇

企業(yè)會計信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實質(zhì)性等，所以絕對可靠又準(zhǔn)確的會計信息不太現(xiàn)實。因而在實際會計制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強化會計制度建設(shè)時要考慮使得會計信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會計制度相關(guān)信息一方面可以通過簡化年度會計報表、利用英特網(wǎng)實現(xiàn)財務(wù)報告的實時監(jiān)控、提高會計信息披露的透明性來著手；另一方面，企業(yè)在做會計要素的確認(rèn)、計量、報告以及會計處理方法的選擇時，應(yīng)該嚴(yán)格按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因為臨時的納稅核算而擅自調(diào)整會計處理方法。

(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃

隨著我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的順利施行，我國的企業(yè)會計制度已經(jīng)越來越國際化了。因此，在這個基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時跟上，對于會計制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時加以規(guī)范，爭取借鑒國際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國家應(yīng)該鼓勵企業(yè)積極展開合理的稅務(wù)籌劃，爭取達(dá)到企業(yè)里面會計制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實務(wù)中實現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

(四)具體會計業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ㄒ詤f(xié)調(diào)新會計制度與新稅法

稅法和會計的差異范文第4篇

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；稅法；協(xié)調(diào)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則和稅收制度逐步趨向規(guī)范、合理。為了很好地體現(xiàn)稅收與會計準(zhǔn)則的原則和目標(biāo)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況，我國于2006年2月頒布了新會計準(zhǔn)則，于2007年3月頒布了新企業(yè)所得稅法。分析新會計準(zhǔn)則和新稅法的互動關(guān)系，現(xiàn)階段具有重要的意義。

一、會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)研究背景

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則逐漸和國際會計準(zhǔn)則接軌。已于2007年1月1日在我國上市公司全面施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則就是在這種背景下應(yīng)運而生的。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實現(xiàn)了從國內(nèi)和國際準(zhǔn)則的突破，采用了與國際會計準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法，并得到了國際會計準(zhǔn)則委員會的認(rèn)可。盡管和舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間的差異減少了，但和稅法準(zhǔn)則之間依然存在著很多差異。由于會計準(zhǔn)則與稅法服務(wù)的對像不同，在會計核算中兩者間的差異必然存在，會計需通過納稅調(diào)整的方法來協(xié)調(diào)差異。而在規(guī)范或環(huán)境發(fā)生變化時，兩者的協(xié)調(diào)難度就會加大。且新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行還涉及到會計人員的主觀判斷，而稅法卻是一項嚴(yán)格、嚴(yán)肅的法律條規(guī)。因此，如何協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅法之間的關(guān)系，已成為目前亟待解決的一個難題。

二、會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)研究意義

1．減少企業(yè)利益流失。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時在主觀無意的前提下，由于對稅法的認(rèn)識和操作把握不準(zhǔn)確，尤其是對新會計準(zhǔn)則下會計和稅法的差異沒有結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點進(jìn)行分析必然會導(dǎo)致稅收利益的流失。因此，只有加強新準(zhǔn)則和新稅法差異的分析，并在實踐中結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特點，根據(jù)會計和稅法的差異對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，才能保證企業(yè)及時、準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)。

2．推進(jìn)企業(yè)改進(jìn)會計核算。推進(jìn)企業(yè)改進(jìn)和完善會計核算制度和會計核算形式。通過研究二者的差異，必然促進(jìn)企業(yè)在會計核算中解決以下幾個問題：一是如何通過科學(xué)的內(nèi)部管理制度，完善相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理程序，使稅法和會計差異對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響得到事先、事中和事后的控制；二是納稅人必須通過必要的輔助手段，序時記錄會計和稅法的差異，并在進(jìn)行納稅申報時準(zhǔn)確調(diào)整會計和稅法的差異，保證納稅人申報準(zhǔn)確；三是稅法或納稅申報中對納稅人會計核算有特殊要求，必須滿足這些要求，否則會給企業(yè)納稅帶來不利影響。

3．提高稅務(wù)部門征管質(zhì)量。新準(zhǔn)則和新稅法出臺后，會計準(zhǔn)則和稅法的差異發(fā)生變化，對稅務(wù)部門執(zhí)法水平的提高提出了新的要求。其一，在稅收征管制度建設(shè)上，應(yīng)結(jié)合納稅評估工作，對納稅人報送的財務(wù)會計的內(nèi)容、納稅信息報告等方面提出新要求，使稅務(wù)部門采集納稅人的納稅方面的信息能夠剔除會計和稅法差異后，反映納稅人涉稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確信息。其二，稅收稽查工作，針對新準(zhǔn)則和新稅法的差異變化，調(diào)整稽查工作的程序和方法。

三、新會計準(zhǔn)則與新稅法的協(xié)調(diào)

1．協(xié)調(diào)原則。協(xié)調(diào)原則內(nèi)容主要包括：其一，全面性原則。同時對現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行審視，找出不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足某一方的需要；其二，現(xiàn)實性原則。要充分考慮我國的國情和企業(yè)改革的實際，在會計準(zhǔn)則的制定和修訂中，必須給予企業(yè)相當(dāng)大的理財自；同時，也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比例偏低的問題，加大稅收征管和監(jiān)控力度，增強稅法“剛性”；其三，靈活性原則。會計準(zhǔn)則是根據(jù)會計理論和會計慣例的要求來制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營管理者的需要，滿足加強財務(wù)會計核算的要求。在會計事項的處理上，有多種方法供其選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況，在后續(xù)的實施條例及實施細(xì)則中，適時進(jìn)行修改、補充和完善；其四，注重效益原則。要把握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能為了統(tǒng)一而過于簡化會計核算工作、便于稅收征管，不考慮其負(fù)面影響；也不能為了分離而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活，稅款計算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進(jìn)而影響國家稅收收入的實現(xiàn)。通過二者的適度協(xié)調(diào)，既有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，又有利于稅源培植，從而有利于形成經(jīng)濟(jì)和稅收同步增長的良性循環(huán)；其五，嚴(yán)肅性原則。無論是會計準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中，必須十分慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃、調(diào)查論證，待時機成熟時才能進(jìn)行，以保證會計準(zhǔn)則和稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2．協(xié)調(diào)的主要方面。（1）會計準(zhǔn)則主動與稅法協(xié)調(diào)。會計準(zhǔn)則主動與稅法協(xié)調(diào)主要包括：其一，充分考慮稅務(wù)部門對會計信息的需求。從目前我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則來看，在很大程度上沒有考慮稅務(wù)部門對會計信息的需求。對此，建議制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則——涉稅交易及事項的信息披露規(guī)則》，或者暫時在相關(guān)準(zhǔn)則中增加涉稅信息的披露條款；其二，盡可能縮小會計政策的選擇范圍；其三，由于企業(yè)管理人員對會計政策的了解程度不同、會計人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，使得會計政策的選擇各不相同。這一方面不可避免地導(dǎo)致會計信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對會計信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；另一方面由于稅法在會計政策上規(guī)定過死，必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項，違背成本效益原則。因此，會計準(zhǔn)則應(yīng)盡量縮小會計政策的選擇范圍，規(guī)范會計收益與應(yīng)稅收益的差異調(diào)整方法，簡化稅款計算。

（2）稅法主動與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。從稅法的制定來看，當(dāng)前突出的差異表現(xiàn)在：當(dāng)所的稅收法規(guī)會對企業(yè)會計處理產(chǎn)生影響時，缺乏配套的會計處理規(guī)定，往往只在稅收法規(guī)中規(guī)定“無論會計制度規(guī)定怎樣處理，均按本規(guī)定計算納稅”，或者在很長一段時間后才由財政部制定有關(guān)會計處理規(guī)定。這種政策制定的不完善、不明確，給實際會計工作造成了混亂。因此建議在出臺有關(guān)稅收法規(guī)時，如可能影響到企業(yè)會計處理，則應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的會計處理方法?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應(yīng)納稅額所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。

新的稅法出臺后，雖然解決了內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”的問題，但在以下方面仍需要優(yōu)化：一是稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計處理方法選擇的限制。新稅法在這一點上有所體現(xiàn)。在新頒布的稅法當(dāng)中，對于企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的殘值率不再統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可以自主決定殘值率，報稅務(wù)機關(guān)審核通過。隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物上的有形磨損和因技術(shù)落后產(chǎn)生的無形損失都迅速增加。會計準(zhǔn)則在折舊年限和折舊方法上給予了企業(yè)更大的選擇空間，企業(yè)出于對資本保全的考慮，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。稅法限制企業(yè)會計政策的選擇，目的在于防止企業(yè)利用會計政策的選擇來偷稅或延遲納稅。新稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法仍然做出了硬性的限制，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。對此，稅務(wù)部門在實際工作中應(yīng)對企業(yè)采用加速折舊方法適度放寬標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)限制地過死。為防止企業(yè)利用會計政策變更避稅，可以規(guī)定在企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且會計政策在一定年限內(nèi)不得再作變更。二是稅法應(yīng)允許企業(yè)扣除一定的準(zhǔn)備金。新稅法對于企業(yè)準(zhǔn)備金的扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有做出統(tǒng)一的規(guī)定，只規(guī)定金融企業(yè)可以在1%之內(nèi)限額扣除，對于其他性質(zhì)的企業(yè)還有待在后續(xù)的實施條例及細(xì)則中做出明確的規(guī)定。市場經(jīng)濟(jì)中風(fēng)險無處不在，在會計上充分估計各種風(fēng)險，計提準(zhǔn)備、暫不確認(rèn)收入等都是企業(yè)抵御風(fēng)險的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在而一味強調(diào)保證財政收入，將進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，最終侵蝕稅基。正如允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備一樣，稅法也應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險準(zhǔn)備的計提進(jìn)行偷稅和延遲納稅，應(yīng)對計提風(fēng)險準(zhǔn)備的條件和風(fēng)險準(zhǔn)備計提比例做出相應(yīng)的規(guī)定，從而縮小稅法與會計制度規(guī)定的差異，減少納稅調(diào)整事項。三是稅率的安排要考慮稅基的寬窄。我國新舊所得稅的征稅范圍基本相同，但是扣除項目名目繁多，不易操作，加上稅法和會計之間的沖突，造成了大量的稅款流失。目前，我國的會計準(zhǔn)則已經(jīng)和國際會計準(zhǔn)則趨同，對企業(yè)收入等項目的確認(rèn)有了較大的調(diào)整，稅法也要及時和會計準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)，減少納稅人的遵從成本。四是盡快完善稅法的配套法規(guī)，明確新稅法中沒有做出規(guī)范的部分。2007年出臺的新會計準(zhǔn)則要求先在上市公司使用，其他企業(yè)也可以使用，但是我國的各類會計考試都使用新的會計準(zhǔn)則，相信不久就會在所有企業(yè)推行（除小企業(yè)外）。新的會計準(zhǔn)則無論在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的概念都進(jìn)行了重新界定，在企業(yè)的利潤核算時要求企業(yè)采取資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會計法等等。這些改革對企業(yè)稅收的優(yōu)化提出了更高的要求，特別是在資產(chǎn)的稅務(wù)處理時，我國的新企業(yè)所得稅法還沒有實施，具體的實施細(xì)則就要考慮會計準(zhǔn)則的影響。企業(yè)稅收效應(yīng)的發(fā)揮是多種制度共同作用的結(jié)果，因此，進(jìn)行稅法優(yōu)化改革的同時，其他法規(guī)的配套改革是必不可少的。如果沒有相關(guān)法規(guī)的配套改革，將會弱化稅法改革的積極影響。為了提高我國企業(yè)的創(chuàng)新能力，對于固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷問題，符合條件的企業(yè)應(yīng)該采取加速折舊法，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該縮短年限。其中，對于固定資產(chǎn)的廢棄費用的處理應(yīng)該作為遞延所得稅資產(chǎn)處理；新稅法沒有涉及利息支出的問題，我們認(rèn)為應(yīng)該按照外資企業(yè)的待遇，對于企業(yè)符合條件的利息支出都準(zhǔn)予扣除。關(guān)聯(lián)方交易的處理應(yīng)和會計準(zhǔn)則接軌，在稅法中，應(yīng)該明確關(guān)聯(lián)方交易中的關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價。五是對稅務(wù)人員及時進(jìn)行新準(zhǔn)則的培訓(xùn)，以便適用改革后企業(yè)報表的變化。在我國會計準(zhǔn)則制定越來越國際化的今天，稅法的改革必須注重與會計準(zhǔn)則的銜接，稅務(wù)人員對已經(jīng)制定出來的會計準(zhǔn)則應(yīng)該認(rèn)真地加以研究，并對會計準(zhǔn)則未來的發(fā)展予以高度的注意。對企業(yè)會計準(zhǔn)則中涉及企業(yè)所得稅的所得稅準(zhǔn)則、收入與費用的確認(rèn)與計量方法、資產(chǎn)的計量與處理方法等應(yīng)該認(rèn)真加以研究，對其中合理的確認(rèn)方式、計量方法應(yīng)該在征稅中予以充分考慮，在服務(wù)政府財政利益和廣大投資者、債權(quán)人和相關(guān)外部信息使用者的前提下，有機地協(xié)調(diào)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，盡可能地縮小會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅在計稅所得與會計所得方面的差異。

參 考 文 獻(xiàn)

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稅法和會計的差異范文第5篇

關(guān)鍵詞：會計制度 稅法 稅務(wù)風(fēng)險

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)參與國際經(jīng)濟(jì)競爭的要求，我國稅收制度和會計制度都經(jīng)歷了重大變革，二者的內(nèi)容越來越豐富，并逐步趨向規(guī)范、合理。同時，企業(yè)為實現(xiàn)稅后利潤最大化，在主動調(diào)節(jié)財務(wù)時，采取的行為難免有意或無意地與稅法的強制性相悖，繼而引發(fā)一系列稅務(wù)風(fēng)險。因此，有必要在不違背稅法和會計制度各自目的、遵循原則的前提下，通過協(xié)調(diào)盡量減少差異，并采取相應(yīng)措施防范稅務(wù)風(fēng)險。

1.會計制度與稅法的差異表現(xiàn)

1.1會計制度與稅法遵循原則的差異

（1）重要性原則的差異。會計制度的重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小，均需按規(guī)定計算所得。會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予不同的更正方法，而稅法則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，不采用重要性原則。

（2）謹(jǐn)慎性原則的差異。會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失。會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備，以及短期、長期投資減值準(zhǔn)備等8項減值準(zhǔn)備。企業(yè)可以采用成本與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長期投資。相比之下，稅法對謹(jǐn)慎性原則的解釋更強調(diào)防止稅收收入的流失。稅法僅對壞賬準(zhǔn)備的計提做出規(guī)定而沒有對其他7項減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定?？傊?，稅法對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。

（3）實質(zhì)重于形式原則的差異。新會計制度增加了1條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而將其視為銷售、購入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

1.2會計制度和稅法在成本費用、收入等各項目規(guī)定方面的差異

（1）成本費用差異。企業(yè)的成本費用，占用在產(chǎn)成品、產(chǎn)品上的部分，只有銷售以后確認(rèn)銷售成本才可以在納稅申報時扣除。稅法所成本是指納稅申報已確認(rèn)的銷售商品(包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。由此可見，稅法所指的銷售(營業(yè))成本的概念要大于會計所指的銷售成本概念，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出。此外，會計制度和稅法對成本費用的稅前扣除條件和限制方面的差異，使得企業(yè)面臨費用界定不準(zhǔn)確、納稅申報時計算錯誤等方面的稅務(wù)風(fēng)險。以捐贈為例，公益性捐贈在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，而非公益性捐贈一律不得扣除。

（2）收入差異。一方面是收入時間確認(rèn)上，與稅法存在差異，如稅法要求在取得款項的當(dāng)天或取得收款證明的當(dāng)天作為收入確認(rèn)，而企業(yè)往往是按收入的歸屬期來作為確認(rèn)時間；另一方面是收入的計量上存在差異，由于會計制度和稅法對收入的確認(rèn)存在較大差異，因此收入方面會存在遺漏納稅項目、稅金計算錯誤等諸多稅務(wù)問題。例如在會計實務(wù)中，雖然對價外收費作了會計核算，但是未核算其增值稅銷項稅金，從而在納稅申報時易遺漏。

2.會計制度與稅法的協(xié)調(diào)

2.1嚴(yán)格會計要素的確認(rèn)、計量、報告以及處理方法的選擇

（1）企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得自行調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額，應(yīng)采用年終納稅調(diào)整方法處理。

（2）企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加減會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅。

2.2選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ㄒ詤f(xié)調(diào)會計制度與稅法的差異

由于會計制度和稅法在實際會計核算中存在一定的差異，因此各會計要素的確認(rèn)、計量以及報告等各個環(huán)節(jié)的工作都要嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定操作，盡可能針對不同類型的企業(yè)選擇不同的處理措施，以縮小差異。對于有條件的大企業(yè)，可以在會計核算之外增設(shè)稅務(wù)會計核算，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確核算前提下應(yīng)納稅款核算的效率和準(zhǔn)確性。對于眾多的小型企業(yè)，可以嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定選擇會計處理方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消8項減值準(zhǔn)備和預(yù)計負(fù)債，實行資產(chǎn)報損和預(yù)計負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后據(jù)實入賬的方法，這樣可以消除時間性差異；對于開辦費的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規(guī)定一致即分5年攤銷的備選方法，由小型企業(yè)視情況自行擇定；固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，原先的行業(yè)會計制度及其他相關(guān)制度都有明確規(guī)定，但實際執(zhí)行中大多數(shù)小型企業(yè)偏向于采用稅法規(guī)定允許的標(biāo)準(zhǔn)，以避免納稅調(diào)整。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施

有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險還有一些其他的影響，例如由于違法違規(guī)可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格，以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失；可能導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰?？傊?，稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響非常大，企業(yè)必須加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理，及時防范稅務(wù)風(fēng)險，避免發(fā)生重大損失。

（1）樹立依法納稅的理念，從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。首先，通過統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，依法納稅，而非僅僅追求稅收利益最大化。另外，對稅收籌劃進(jìn)行規(guī)范，根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收合法性和合理性的審核，避免因稅收違法造成稅務(wù)風(fēng)險。

（2）規(guī)范會計核算，做好納稅調(diào)整。很多企業(yè)存在會計核算不規(guī)范的現(xiàn)象，其中蘊涵著潛在的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他財會法律、法規(guī)及規(guī)章制度，規(guī)范會計核算，防范稅務(wù)風(fēng)險。隨著新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，稅法和會計準(zhǔn)則的差異之處會不斷增加。在納稅申報時，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。如納稅申報時，該調(diào)整的沒有進(jìn)行調(diào)整而造成少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法中，最輕的處罰是追繳稅款加收滯納金，而且只要稅務(wù)機關(guān)判斷出企業(yè)有一點的主觀故意，就認(rèn)定為偷稅。因此，在納稅調(diào)整問題上，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)防稅務(wù)風(fēng)險。

（3）完善企業(yè)內(nèi)部控制，把握會計制度與稅法的差異。完善企業(yè)內(nèi)部控制，在提高管理水平和加強風(fēng)險意識上下功夫，在嚴(yán)格把握傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制手段的同時，充分運用現(xiàn)代化的先進(jìn)的技術(shù)知識，形成一套可操作的、可控的內(nèi)部財務(wù)報告組織信息系統(tǒng)。只有這樣，才能從根本上達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險的目的。此外，隨著企業(yè)會計制度、準(zhǔn)則的不斷發(fā)展，以及稅收政策的逐步完善，企業(yè)會計制度與稅法規(guī)定的差異將越來越大。企業(yè)會計人員只有準(zhǔn)確把握這種差異，才能夠正確納稅，避免稅務(wù)風(fēng)險。

（4）建立稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)間的溝通渠道。企業(yè)要了解最新稅收法規(guī)，避免誤解。同時，應(yīng)主動加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致。特別是企業(yè)在進(jìn)行如對外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、重要會計政策等重大事項的時候，應(yīng)主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，聽取來自稅務(wù)機關(guān)的意見和建議，以保證企業(yè)依法誠信納稅，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范稅務(wù)風(fēng)險。

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