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會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求范文第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè) 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較

從2013年1月1日起，我國(guó)事業(yè)單位開(kāi)始實(shí)施新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新旅程的起點(diǎn)，也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要組成部分。早在2007年我國(guó)就已經(jīng)頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，雖然企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，二者在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論方面存在著許多相似之處。但由于事業(yè)單位主要使用財(cái)政資金，并以非盈利為目的，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)相比有著較大的差異，本文將對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異作一比較分析。

一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同

企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、行業(yè)事業(yè)單位可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另有規(guī)定。因?yàn)橐允崭秾?shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和支出，雖然可以正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，反映預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為事業(yè)單位的內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。所以為適應(yīng)事業(yè)單位改革和政府會(huì)計(jì)體系改革，一部分事業(yè)單位逐步走向了市場(chǎng)，成本核算顯得非常必要，如高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行成本核算的先決條件，新準(zhǔn)則允許事業(yè)單位在部分業(yè)務(wù)和行業(yè)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于提高這些單位的管理水平，降低行政成本有著較大的促進(jìn)作用，可見(jiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢(shì)在必行。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同

企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了內(nèi)容基本一致，只是文字表述和排列順序略有差異的六條要求，分別是：可靠性、完整性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、可理解性。其差別主要在于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了謹(jǐn)慎性（即穩(wěn)健性）和實(shí)質(zhì)重于形式要求，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有提及這二個(gè)要求。

企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的就是賺錢(qián)，同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著較大的不確定性即風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下以謹(jǐn)慎性要求來(lái)作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境，從而有效控制風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的危害和損失。因此，謹(jǐn)慎性要求成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算別重要的一條要求。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不需強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求，這是由于因?yàn)槭聵I(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的資金絕大部分來(lái)自于財(cái)政撥款，對(duì)市場(chǎng)依賴(lài)性不大，同時(shí)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小，因此沒(méi)必要突出強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求。但是，近年來(lái)我國(guó)事業(yè)單位改革不斷深入，部分有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的事業(yè)單位將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、成本效益觀念等方面與企業(yè)逐漸趨同。這種情況下，這些事業(yè)單位將和企業(yè)一樣面臨較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也需要用謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證財(cái)務(wù)安全。

三、會(huì)計(jì)要素不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大基本要素。考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多，其會(huì)計(jì)要素則應(yīng)以“費(fèi)用”替代“支出”，所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費(fèi)用）五大要素。

（一）資產(chǎn)要素

企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。二個(gè)定義中的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于國(guó)有事業(yè)單位，這些單位的資產(chǎn)主要是由政府財(cái)政資金投資形成的，單位沒(méi)有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)也受到很大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)定義為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。同時(shí)企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)也有著較大的差別。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照流動(dòng)性把資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類(lèi)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)。按國(guó)家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位也可以將自有暫時(shí)閑置的資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資。在會(huì)計(jì)核算上事業(yè)單位分為長(zhǎng)期投資和短期投資，并一律采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算，符合了簡(jiǎn)化原則。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要復(fù)雜許多，對(duì)外投資分別屬于金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等，長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法二種后續(xù)核算方法。此外，還有一些明顯的差異是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，由財(cái)政部門(mén)在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。事業(yè)單位絕大多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，一般不實(shí)行成本核算，因此事業(yè)單位的開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時(shí)直接列入當(dāng)期支出，也不用設(shè)“遞延資產(chǎn)”類(lèi)科目核算。

（二）負(fù)債要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類(lèi)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債也按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其來(lái)源包括投資者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。由于事業(yè)單位是非營(yíng)利性組織，不存在資產(chǎn)權(quán)益的歸屬問(wèn)題，出資者通常不要求取得回報(bào)，因而不適宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會(huì)計(jì)相同的提法，所以采用了“凈資產(chǎn)”這個(gè)名稱(chēng)。但事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會(huì)計(jì)中的“所有者權(quán)益”在數(shù)量上都等于資產(chǎn)減去負(fù)債，兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性上的差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一差異還有待于進(jìn)一步探討。

（四）收入要素

由于各自單位性質(zhì)的不同，企業(yè)和事業(yè)單位在收入的定義上雖有所類(lèi)似，但還是有著較大的不同。企業(yè)會(huì)計(jì)中的收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；而事業(yè)會(huì)計(jì)中的收入則是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。

（五）費(fèi)用和支出要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“費(fèi)用”要素，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“支出（費(fèi)用）”要素，在定義上，有所類(lèi)似也有所不同。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；而事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)支出（費(fèi)用）的定義則是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。

（六）利潤(rùn)要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“利潤(rùn)”要素，并有專(zhuān)門(mén)的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤(rùn)的核算。而事業(yè)單位雖然收入-支出=結(jié)余，反映了一定期間事業(yè)單位的資金使用結(jié)果，與利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)差別并不大。但由于事業(yè)單位不是以盈利為目的，因而沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置“結(jié)余”這一會(huì)計(jì)要素。未來(lái)隨著一些事業(yè)單位的逐漸“企業(yè)化”，也需要反映其自身的盈利狀況，事業(yè)單位可通過(guò)結(jié)余及結(jié)余分配科目對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的反映和核算。

四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量一般采用歷史成本，如果能保證會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并且可靠計(jì)量，也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大變化之一就是公允價(jià)值計(jì)量方式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的大量應(yīng)用。而事業(yè)單位，基本上沿用了歷史成本計(jì)量方式，準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。實(shí)質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計(jì)量屬性。從這一點(diǎn)規(guī)定上看，事業(yè)單位要比企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性單一，更加遵循了歷史成本的計(jì)量原則。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的組成不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（新增）?？傮w來(lái)看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)的主要區(qū)別是不需要編制現(xiàn)金流量表，但要編制財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和類(lèi)似于企業(yè)利潤(rùn)表的收入支出表。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)不同

以資產(chǎn)負(fù)債表為例：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式設(shè)置的，資產(chǎn)項(xiàng)目列示在報(bào)表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列示在報(bào)表的右方，最終使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類(lèi)列示，左方為資產(chǎn)部類(lèi)（包括資產(chǎn)和支出），右方為負(fù)債部類(lèi)（包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入），最終“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。除此之外，兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表的編列方式、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)要求等方面總體一致，只不過(guò)在某些具體內(nèi)容上還略有差別。

由于事業(yè)單位和企業(yè)面臨的內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境差異較大，會(huì)計(jì)信息使用者也有很大的不同，事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在區(qū)別是必然的。對(duì)現(xiàn)有企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析的目的就是要完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，促進(jìn)事業(yè)單位與企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求范文第2篇

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)環(huán)境的變化

會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)核算所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)極大改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。

（1）數(shù)據(jù)的電子化與產(chǎn)品的電子化。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、處理和輸出，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行必要的分析，向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下的會(huì)計(jì)原始憑證缺失，各種經(jīng)濟(jì)合同如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、銷(xiāo)貨發(fā)票、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)等都是以電子數(shù)據(jù)形式存在。電子合同的產(chǎn)生、傳遞、存儲(chǔ)、簽字確認(rèn)等都與紙質(zhì)憑證有較大差異，電子憑證的數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)等都依賴(lài)于特定的信息載體，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定性直接造成電子數(shù)據(jù)的不安全性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算所需的原始紙質(zhì)憑證的可驗(yàn)證性也比電子數(shù)據(jù)強(qiáng)。產(chǎn)品的數(shù)字化也改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境，數(shù)字化產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，其表現(xiàn)形式只是一些不可觸摸的數(shù)字。數(shù)字化產(chǎn)品是實(shí)時(shí)供應(yīng)的， 不需要專(zhuān)門(mén)的有形倉(cāng)儲(chǔ)進(jìn)行儲(chǔ)存， 其載體是網(wǎng)絡(luò)以及各種存儲(chǔ)介質(zhì)。數(shù)字化產(chǎn)品與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上所定義的無(wú)形資產(chǎn)具有類(lèi)似性質(zhì)， 但其實(shí)質(zhì)還是有區(qū)別的。數(shù)字化產(chǎn)品既不能按照傳統(tǒng)的存貨進(jìn)行核算， 也不能按照其他有形資產(chǎn)進(jìn)行核算，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算面臨的重要問(wèn)題。

（2）交易的電子化。網(wǎng)上交易已經(jīng)成為了一種重要的經(jīng)濟(jì)交易形式，產(chǎn)品或服務(wù)的供應(yīng)商只要通過(guò)了一定的審核獲得網(wǎng)上交易資格，其產(chǎn)品的銷(xiāo)售和服務(wù)提供均可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。相應(yīng)的，電子化的交易有兩種形式：一種是直接的電子化交易，即客戶(hù)在電子商城選擇產(chǎn)品或服務(wù)，在網(wǎng)上提交訂單后，通過(guò)網(wǎng)上銀行等付款，企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交貨，比如當(dāng)前的股票交易、房地產(chǎn)交易和電子音像制品交易等。另一種方式是間接的電子化交易，其交易的產(chǎn)品是實(shí)物，支付的貨幣也是實(shí)物，但訂貨環(huán)節(jié)需要在網(wǎng)絡(luò)上完成。交易的電子化加快了企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)速度，使企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期縮短，也對(duì)會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確度提出了更高的要求。

（3）支付方式的電子化。經(jīng)濟(jì)交易的最終形式是貨幣的收付，伴隨著產(chǎn)品和交易的電子化，電子化的貨幣應(yīng)運(yùn)而生。電子現(xiàn)金、電子信用卡和電子支票是當(dāng)前典型的電子貨幣，電子貨幣依托于網(wǎng)上銀行。信息技術(shù)的高速發(fā)展使貨幣由有形變?yōu)闊o(wú)形成為可能，客戶(hù)首先將有形的貨幣兌換成電子貨幣，然后在經(jīng)濟(jì)交易時(shí)直接用電子貨幣進(jìn)行支付。電子貨幣的收付比傳統(tǒng)的結(jié)算方式更為方便、快捷。貨幣的電子化使得銀行與企業(yè)、銀行與個(gè)人的業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生了改變，各種業(yè)務(wù)的操作方式和操作流程與傳統(tǒng)的差別極大，同時(shí)，貨幣的虛擬化也對(duì)金融網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性提出了挑戰(zhàn)。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算理論的影響

會(huì)計(jì)核算理論主要包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算原則等。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化和虛擬化特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算理論提出了新的要求。

（1）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)于會(huì)計(jì)的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所做的最基本的假設(shè)，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系下，會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量具有科學(xué)性和合理性，是與實(shí)體經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)的。但網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)產(chǎn)生了根本性沖擊。一是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)主體假設(shè)確定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，經(jīng)濟(jì)主體是會(huì)計(jì)主體的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)的任務(wù)就是反映所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，為會(huì)計(jì)信息使用者提供客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)主體假設(shè)就是為了將不同的經(jīng)濟(jì)主體區(qū)分開(kāi)?；诨ヂ?lián)網(wǎng)交易的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)主體的存在形式趨于虛擬化，產(chǎn)品銷(xiāo)售和服務(wù)提供的數(shù)字化、經(jīng)濟(jì)合同和支付手段的電子化使企業(yè)突破了原有的活動(dòng)空間，其外延不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)范圍由實(shí)體空間擴(kuò)展到了虛擬空間。在實(shí)體空間中有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)所設(shè)定的企業(yè)、集團(tuán)、分支機(jī)構(gòu)等，虛擬空間包含以媒體空間為主的網(wǎng)絡(luò)公司。網(wǎng)絡(luò)公司是一種動(dòng)態(tài)的臨時(shí)結(jié)盟體，不是法律意義的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，出于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，有的公司可能為了同一個(gè)目標(biāo)組建成在網(wǎng)絡(luò)空間存在的結(jié)盟體，這個(gè)結(jié)盟體的存在是以臨時(shí)共同的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)的，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要決定是否繼續(xù)參與或者脫離經(jīng)濟(jì)結(jié)盟體，結(jié)盟體的不穩(wěn)定性造成了會(huì)計(jì)主體的模糊性。二是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)將以目前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)也不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，這一假設(shè)在資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)和費(fèi)用分配時(shí)具有重要意義，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高科技的信息技術(shù)使得企業(yè)的合并和分離在很短的時(shí)間即可完成，在共同的利益驅(qū)動(dòng)下，眾多企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間聯(lián)合成利益同盟體或者企業(yè)集團(tuán)，將豐富的網(wǎng)絡(luò)資源結(jié)合起來(lái)，按照客戶(hù)的具體要求完成產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)的一系列環(huán)節(jié)，當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目完成后，企業(yè)集團(tuán)可能需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行清算，既不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不存在成本計(jì)量模式的選擇。另外，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，為應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)集團(tuán)可能需要縮減業(yè)務(wù)，企業(yè)所擁有的技術(shù)和產(chǎn)品的生命周期愈來(lái)愈短，不斷涌現(xiàn)的金融工具創(chuàng)新和復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)使金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加大，眾多的不確定性因素使會(huì)計(jì)主體隨時(shí)面臨破產(chǎn)清算的可能。三是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的延續(xù)，是指將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分成長(zhǎng)短相同的連續(xù)期間，為會(huì)計(jì)信息使用者定期提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)分期假設(shè)使會(huì)計(jì)信息具有了可比性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的挑戰(zhàn)在一定程度上也弱化了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求呈現(xiàn)多元化和多層次的特點(diǎn)。企業(yè)需要及時(shí)提供最近的會(huì)計(jì)信息， 在原有的會(huì)計(jì)核算體系下，企業(yè)只會(huì)提供中期和年度會(huì)計(jì)報(bào)表，這已經(jīng)不能滿(mǎn)足信息使用者的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告期需要縮短。另外， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值及折舊攤銷(xiāo)方式與企業(yè)的利潤(rùn)密切相關(guān)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)造成企業(yè)成本費(fèi)用與收益的不配比。計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大運(yùn)算能力和網(wǎng)絡(luò)信息的快捷傳輸使得會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息， 有利于及時(shí)作出決策。另外，虛擬公司組成的利益聯(lián)盟是不穩(wěn)定的，利益的結(jié)束可能造成聯(lián)盟的終結(jié)，對(duì)于這種臨時(shí)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程， 人為劃分會(huì)計(jì)期間沒(méi)有必要。四是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息通過(guò)貨幣反映出來(lái)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， 貨幣計(jì)量假設(shè)具有較大的局限性。 首先， 貨幣的幣值穩(wěn)定是貨幣計(jì)量可靠的前提，包括國(guó)內(nèi)幣值的穩(wěn)定和國(guó)際市場(chǎng)的幣值穩(wěn)定。貨幣的電子化造成了貨幣需求的不穩(wěn)定性，電子貨幣通過(guò)銀行與企業(yè)、銀行與個(gè)人的業(yè)務(wù)高速流轉(zhuǎn)，貨幣運(yùn)行受到影響。 全球經(jīng)濟(jì)一體化使企業(yè)融入到了全球市場(chǎng)中，國(guó)際間頻繁的資本流動(dòng)和國(guó)際貿(mào)易的快速發(fā)展，使得各國(guó)貨幣的相對(duì)價(jià)值處于波動(dòng)之中。 另外，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， 有許多對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響的因素都無(wú)法用貨幣計(jì)量，比如企業(yè)的市場(chǎng)占有率、研發(fā)能力、管理能力等，還有知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源，這些重要的資產(chǎn)和指標(biāo)反映了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展前景，這些有價(jià)值的信息未反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中可能對(duì)投資者、 債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（2）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響?？煽啃院拖嚓P(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本要求?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行記錄和計(jì)量，為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品、交易和支付手段都實(shí)現(xiàn)了電子化，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以根據(jù)原始憑證自動(dòng)錄入會(huì)計(jì)信息，然后根據(jù)系統(tǒng)既定的邏輯勾稽關(guān)系以及會(huì)計(jì)規(guī)則生成報(bào)表，整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生過(guò)程最大程度地消除了會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，生成的會(huì)計(jì)信息自然更為可靠。而且會(huì)計(jì)信息的電子化處理使得其生成和傳遞速度加快，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算相比，其信息更為完整，更能為不同的會(huì)計(jì)信息需求者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)然，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和產(chǎn)品的電子化，一些資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)則還沒(méi)有形成規(guī)范的模式，這在一定程度上給會(huì)計(jì)信息的可靠相關(guān)性帶來(lái)負(fù)面影響。會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性也非常重要。全球經(jīng)濟(jì)一體化和世界范圍內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，越來(lái)越多的大型跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生。 站在跨國(guó)公司母公司的角度，國(guó)外子公司的會(huì)計(jì)信息需要與母公司以及國(guó)內(nèi)子公司的會(huì)計(jì)信息橫向可比，國(guó)外子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表還要與同一市場(chǎng)的其他公司橫向可比，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者可以及時(shí)獲得這些橫向可比的會(huì)計(jì)信息。然而，虛擬企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)模糊了會(huì)計(jì)主體的概念，這造成了會(huì)計(jì)報(bào)表的縱向?qū)Ρ壤щy。 及時(shí)性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式也是會(huì)計(jì)信息的重要特征。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境最大的特點(diǎn)就是實(shí)時(shí)更新，企業(yè)的產(chǎn)品信息和交易信息以及貨幣收付都能實(shí)時(shí)以電子化形式反映，投資者和債權(quán)人等信息使用者可以根據(jù)需要從網(wǎng)絡(luò)上獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這些信息既包括企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)資料，也包括最近更新的財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)，這極大滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性要求。數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的完善使得客戶(hù)可以隨時(shí)訪(fǎng)問(wèn)，同一企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間也可以更好地配合，實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱(chēng)化。而且，會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)化也給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供了及時(shí)、有效的信息，管理者可以及時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，可以更為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高風(fēng)險(xiǎn)性和高流轉(zhuǎn)速度對(duì)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性提出了更高的要求。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下，在一些重要的會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)作出職業(yè)判斷，企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)和低估負(fù)債，要在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作保守估計(jì)。會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求源于企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性要求企業(yè)謹(jǐn)慎選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，這是對(duì)投資者和債權(quán)人的保護(hù)，但也給企業(yè)管理層留下了盈余管理的空間，尤其是在新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度下， 公允價(jià)值的運(yùn)用愈加廣泛，這對(duì)市場(chǎng)的成熟性和會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性都提出了更高的要求。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的產(chǎn)品包括原材料、存貨等的流轉(zhuǎn)速度、貨幣的收付速度、產(chǎn)品的運(yùn)輸速度等都大大加速，企業(yè)也面臨著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)該更加謹(jǐn)慎。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)要以經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，電子化的產(chǎn)品和交易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)可能更加難以判斷，但實(shí)質(zhì)重于形式的要求不能放松。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求提出了新的要求， 有的質(zhì)量需要得到強(qiáng)化，有的質(zhì)量特征含義發(fā)生了較大變化。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)核算理論體系的完善建議

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算理論體系產(chǎn)生了重要影響，企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)時(shí)記錄使企業(yè)能以較低的成本搜集、處理會(huì)計(jì)信息，并能及時(shí)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。 但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算體系也面臨著重要挑戰(zhàn)， 有很多方面需要加以完善。

（1）深化會(huì)計(jì)理論體系的改革，使之適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。虛擬公司、信息中介服務(wù)公司以及網(wǎng)絡(luò)并購(gòu)、網(wǎng)絡(luò)利益同盟的存在都對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)要跟上會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展步伐。

會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求范文第3篇

摘 要 謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)重要原則，其運(yùn)用于金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)金融企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，有利于會(huì)計(jì)信息的使用者做出更為合理正確的經(jīng)營(yíng)決策。本文主要探討謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的運(yùn)用，分析其中存在的問(wèn)題并提出落實(shí)該原則的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞 謹(jǐn)慎性原則 金融企業(yè) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)，在金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，客觀上存在著風(fēng)險(xiǎn)和諸多不確定因素。作為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該能夠全面、客觀、公正地反映企業(yè)當(dāng)下存在的風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。要在會(huì)計(jì)核算中充分考慮到金融企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和損失，就必須運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則保證了金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合理性和真實(shí)性，也體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的要求。

二、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

（一）謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的運(yùn)用

對(duì)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理，主要關(guān)注的是被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)，以及與終止確認(rèn)有關(guān)的問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定有：①轉(zhuǎn)出方企業(yè)已將其在該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)都移至轉(zhuǎn)入方企業(yè)時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)；企業(yè)雖沒(méi)有轉(zhuǎn)移亦沒(méi)保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，但其放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)。通過(guò)這樣的賬務(wù)處理方式，可以看出在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下終止確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)的謹(jǐn)慎態(tài)度。

例如，2012年3月10日，A銀行與B金融資產(chǎn)管理公司簽訂合同，A銀行將（其劃分為次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)、損失類(lèi)貸款共）70筆貸款打包出售給B金融資產(chǎn)管理公司，這批貸款的總金額為6000萬(wàn)元，已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為1000萬(wàn)元，雙方合同規(guī)定轉(zhuǎn)讓價(jià)為4800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后A銀行不再保留對(duì)該資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)。2012年4月10日，A銀行收到貸款的出售款項(xiàng)。分析：由于A銀行將該批貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留對(duì)其的權(quán)利和義務(wù)，則應(yīng)判斷該批金融資產(chǎn)所有權(quán)上的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)已全部移至B金融資產(chǎn)管理公司，A銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存放中央銀行款項(xiàng) 48，000，000

貸款損失準(zhǔn)備 10，000，000

營(yíng)業(yè)外支出 2，000，000

貸：貸款 60，000，000

（二）謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的運(yùn)用

按照謹(jǐn)慎性原則的要求，在金融會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，考慮到企業(yè)有可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失，應(yīng)對(duì)其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[1]。當(dāng)金融資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面金額時(shí)，表明該資產(chǎn)在未來(lái)期間內(nèi)不能給企業(yè)帶來(lái)一部分收益，按照謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，才能體現(xiàn)金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

例如，2011年4月13日某金融企業(yè)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資，共支付500000元，占乙企業(yè)有表決權(quán)股份的5%，該金融資產(chǎn)采用成本法計(jì)量。2011年12月31日，由于乙企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，導(dǎo)致該金融持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，根據(jù)當(dāng)日金融資產(chǎn)的市場(chǎng)收益率進(jìn)行折現(xiàn)后的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為450000元，則該金融在資產(chǎn)負(fù)債日應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為50000元。作會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 50，000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50，000

（三）謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)的運(yùn)用

或有事項(xiàng)是企業(yè)的一種狀況，可能是企業(yè)的潛在義務(wù)，也可能是潛在權(quán)利，其具有不確定性，不能為企業(yè)所控制。金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著不確定和風(fēng)險(xiǎn)，因此在金融企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)采取保守、審慎的態(tài)度，采取樂(lè)觀影響最小的會(huì)計(jì)核算方法，不高估營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)，也不少計(jì)費(fèi)用成本和負(fù)債，減少不確定性對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)和可能造成的損失，保護(hù)債權(quán)人和投資者的利益[2]。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于或有負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為概率超過(guò)50%，而對(duì)于或有資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為概率超過(guò)95%。關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

例如，2012年8月，某金融企業(yè)涉及一訟案，截至2012年12月31日，法院尚未對(duì)該訴訟進(jìn)行裁決。經(jīng)咨詢(xún)?cè)摻鹑谄髽I(yè)的法律顧問(wèn)，可知?jiǎng)僭V的概率為40%，敗訴的概率為60%，若敗訴需賠償20萬(wàn)元，因此該金融企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最大估計(jì)數(shù)）為20萬(wàn)元。取最大可能的損失數(shù)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在或有負(fù)債的運(yùn)用。

三、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）工作人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的濫用和誤用

謹(jǐn)慎性原則又稱(chēng)為穩(wěn)健性原則，是對(duì)企業(yè)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素作出的反映，會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，帶有主觀性，因此該原則常常被濫用。對(duì)謹(jǐn)慎性原則的濫用表現(xiàn)在：部分金融企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到規(guī)避檢查或預(yù)期效益的目的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歪曲地理解并濫用謹(jǐn)慎性原則，例如低估資產(chǎn)和收入，高估負(fù)債和損失，增加費(fèi)用和成本，計(jì)提秘密準(zhǔn)備等，從而逃避稅款[3]。同時(shí)，由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有極大的主觀性，常常受到工作人員職業(yè)判斷力和其業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)誤用謹(jǐn)慎性原則的情況。

（二）謹(jǐn)慎性原則與其他的會(huì)計(jì)原則的沖突

（1）在金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，可比性原則要求按照會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致，相互之間具有可比性。但謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)按照具體情況調(diào)整會(huì)計(jì)處理的口徑與方法，例如，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，交易性金融資產(chǎn)的期末按照公允價(jià)值計(jì)量，因?yàn)殡S著市場(chǎng)的變化，這類(lèi)資產(chǎn)價(jià)值會(huì)發(fā)生改變，存在一定的收益風(fēng)險(xiǎn)。（2）客觀性原則的可靠性要求對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不能為會(huì)計(jì)人員的主觀性所改變，然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，謹(jǐn)慎性原則要求對(duì)尚未發(fā)生但有可能發(fā)生的費(fèi)用或損失做確認(rèn)和計(jì)量，這與客觀性原則產(chǎn)生了矛盾。

（三）謹(jǐn)慎性原則與稅法的沖突

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法得到了很好的完善，但同時(shí)，兩者間出現(xiàn)的差異日益增多，在很大程度上表現(xiàn)為稅法對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的背離[4]。在級(jí)別上，稅法高于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，當(dāng)兩者存在不一致時(shí)，以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)出現(xiàn)稅法否定謹(jǐn)慎性原則的情況。例如，按照謹(jǐn)慎性原則的要求，金融企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)提各項(xiàng)金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，但根據(jù)稅法的規(guī)定，不能在稅前抵扣這些減值準(zhǔn)備，計(jì)提準(zhǔn)備后還需要對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整，這種處理方式常常使金融企業(yè)失去遵守謹(jǐn)慎性原則的動(dòng)力。

四、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中貫徹與運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體，因此，為了避免在工作過(guò)程中濫用或誤用謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)人員必須提高其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷力。金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的把握程度，同時(shí)，要強(qiáng)化金融企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，約束會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性，使其能夠公正合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

（二）確定會(huì)計(jì)原則運(yùn)用的優(yōu)先順序

為了保證謹(jǐn)慎性原則能夠有效使用，應(yīng)當(dāng)合理地確定各會(huì)計(jì)原則運(yùn)用的優(yōu)先順序。在會(huì)計(jì)核算工作中，客觀性原則處于首要的位置，應(yīng)當(dāng)在確保客觀性原則運(yùn)用的基礎(chǔ)上貫徹謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)其他會(huì)計(jì)原則和謹(jǐn)慎性原則存在矛盾時(shí)，應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定程度來(lái)確定，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性較高，則應(yīng)先考慮謹(jǐn)慎性原則[5]，審慎地反映金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定程度較低，則可以先考慮其它會(huì)計(jì)原則。

（三）正確處理稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

在金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)本著不違背會(huì)計(jì)核算的原則下，與國(guó)家稅收法規(guī)盡量保持一致。由于稅法和會(huì)計(jì)核算所遵循的規(guī)范不同，常常會(huì)出現(xiàn)兩者相矛盾的情況，對(duì)于兩者不能保持一致時(shí)，應(yīng)采取納稅調(diào)整方法做處理。會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算觀念，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一方面要謹(jǐn)慎性原則，提供完整的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，另一方面，要嚴(yán)格遵循國(guó)家稅法，做到依法納稅。只有處理好兩者的關(guān)系，加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)，才能將謹(jǐn)慎性原則落到實(shí)處。

五、結(jié)束語(yǔ)

在金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則得到了充分貫徹和運(yùn)用。但是，在會(huì)計(jì)核算工作中，該原則的運(yùn)用還存在一些問(wèn)題。因此，應(yīng)當(dāng)正視該原則的優(yōu)缺點(diǎn)，規(guī)范其在金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，使其盡可能發(fā)揮有利的作用，這樣才能將謹(jǐn)慎性原則真正落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

[1]李巖.金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和披露的探討.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2010，6（13）：32.

[2]周立.《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中謹(jǐn)慎性原則的突破性運(yùn)用.西南金融.2011，12（04）：49.

[3]杜學(xué)當(dāng).論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用.新鄉(xiāng)學(xué)院學(xué)報(bào).2010，9（04）：14-15.

會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求范文第4篇

本文研究公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的影響和創(chuàng)新。首先對(duì)公允價(jià)值相關(guān)概念進(jìn)行辨析，在此基礎(chǔ)上，分析了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等基本會(huì)計(jì)理論的影響或創(chuàng)新，然后再以固定資產(chǎn)折舊為例分析公允價(jià)值計(jì)量的具體影響，并討論了對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響，最后是總結(jié)。

關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值計(jì)量；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)教學(xué)

014年1月29日財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量》，這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單獨(dú)制定準(zhǔn)則，也是對(duì)“會(huì)計(jì)的核心職能是會(huì)計(jì)計(jì)量”觀點(diǎn)的積極回應(yīng)。這在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價(jià)值計(jì)量概念和準(zhǔn)則的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)理論中的重大創(chuàng)新，這涉及到會(huì)計(jì)基本理論的多個(gè)方面，包括對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算程序，亦對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等基本概念產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新，并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算，如固定資產(chǎn)折舊核算等也產(chǎn)生了一定沖擊，在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程中，這些影響值得關(guān)注。本文嘗試對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行理論分析，以期更深入地理解公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題及其預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

一、公允價(jià)值計(jì)量基本概念辨析

公允價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值會(huì)計(jì)是三個(gè)緊密聯(lián)系但又各不同的概念，時(shí)常被當(dāng)作同一詞來(lái)使用，從學(xué)術(shù)研究的嚴(yán)謹(jǐn)性來(lái)看，這并不合適。因此，研究公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題時(shí)，首先對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行清晰界定顯得尤為必要。我們認(rèn)為，首先，公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，通常與歷史成本相對(duì)應(yīng)，是個(gè)名詞短語(yǔ)。當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量屬性被用來(lái)計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目?jī)r(jià)值時(shí)，才能稱(chēng)為公允價(jià)值計(jì)量。即沒(méi)有公允價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量就無(wú)從談起。更進(jìn)一步地，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)看，當(dāng)期末提供的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，這才是公允價(jià)值會(huì)計(jì)（張白玲、杜孝森，2009）。鑒于公允價(jià)值計(jì)量是公允價(jià)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)中間一環(huán)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，本文的討論采用“公允價(jià)值計(jì)量”一詞。2014年7月29日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，主要是對(duì)第四十二條第五項(xiàng)進(jìn)行了修改，也就是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了重新定義。原定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。新定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。這一定義的修改，在很大程度上是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的回應(yīng)。通常而言，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的。但公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則仿佛是個(gè)例外，或許是因其重要性，出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則影響基本準(zhǔn)則的修訂的情況。

通過(guò)比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修改后的公允價(jià)值定義更完善、更科學(xué)。首先，交易主體的認(rèn)定更科學(xué)準(zhǔn)確，市場(chǎng)參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時(shí)點(diǎn)，即計(jì)量日，這界定了計(jì)量的時(shí)間范圍，使得公允價(jià)值的取得更精準(zhǔn)。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項(xiàng)交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則明確界定了交易的方式即為有序并對(duì)交易活動(dòng)給出范圍，提出公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的環(huán)境只能是主要市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)，而非其他。實(shí)際上，這就在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高了投資者和公眾對(duì)交易的信心。最后，新定義擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。舊準(zhǔn)則用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債是“能夠交換或清償”的，新準(zhǔn)則表述為是能夠“出售或轉(zhuǎn)移”的資產(chǎn)或負(fù)債，即企業(yè)能用公允價(jià)值計(jì)量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債，但凡符合能夠出售或轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債的條件都可采用公允價(jià)值計(jì)量，這實(shí)際上大大擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量范圍，表明公允價(jià)值在我國(guó)正在被越來(lái)越重視并逐漸被加強(qiáng)其運(yùn)用（徐雅楠，2015）。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算程序的創(chuàng)新

眾所周知，會(huì)計(jì)核算程序包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)緊密結(jié)合的環(huán)節(jié)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，這里主要分析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)這三方面產(chǎn)生的影響或創(chuàng)新。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)程序的第一環(huán)節(jié)，解決當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否以及何時(shí)進(jìn)行確認(rèn)的問(wèn)題。比較而言，在歷史成本計(jì)量下，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是無(wú)法核算的，但該業(yè)務(wù)的確對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等產(chǎn)生了重大影響。為了全面反映交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量予以確認(rèn)。從這種意義上講，公允價(jià)值計(jì)量拓寬了會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵，也大大改進(jìn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的反映功能。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)確定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，首先是定性確認(rèn)，但要確實(shí)地進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量是關(guān)鍵，會(huì)計(jì)計(jì)量是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量確認(rèn)。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩部分。計(jì)量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計(jì)量屬性的功能各不相同。因此，計(jì)量屬性對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價(jià)值為例，通過(guò)簡(jiǎn)單比較，可以發(fā)現(xiàn)，歷史成本注重實(shí)際發(fā)生，側(cè)重靜態(tài)反映，屬于保守計(jì)量；而公允價(jià)值還關(guān)注價(jià)值的潛在影響或預(yù)期變化，側(cè)重動(dòng)態(tài)反映，屬于開(kāi)放計(jì)量。以交易性金融資產(chǎn)為例，由于其價(jià)值波動(dòng)比較大，在會(huì)計(jì)期末的價(jià)格發(fā)生重大變化時(shí)，如果還是以初始入賬價(jià)值計(jì)量，顯然不符合客觀事實(shí)，這時(shí)就需要采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。事實(shí)上，應(yīng)該在期末對(duì)所有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量是必然選擇，這大大提高了會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面捕捉會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)影響至關(guān)重要。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算程序的最后一環(huán)，財(cái)務(wù)報(bào)告是最終產(chǎn)品，直接面對(duì)市場(chǎng)，面對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠與否在很大程度上決定著信息使用者的決策有效性。按照傳統(tǒng)的歷史成本模式報(bào)告的財(cái)務(wù)信息存在滯后性，勢(shì)必會(huì)造成誤導(dǎo)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，為改善歷史成本報(bào)告信息帶來(lái)曙光。采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)信息提高了信息可信度，使用者通過(guò)報(bào)告信息可以非常直觀地了解到當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這樣的信息會(huì)具有更高的預(yù)測(cè)性。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)改善財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量大有裨益。

三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)核算有兩種記賬基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。究其原因，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，但其最大缺陷在于不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益，不符合產(chǎn)權(quán)要求，也會(huì)混亂產(chǎn)權(quán)關(guān)系。隨著公允價(jià)值計(jì)量的普遍采用，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍會(huì)進(jìn)一步縮小，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用空間會(huì)更大。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生為依據(jù)，而非以現(xiàn)金的實(shí)際收付為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。可以說(shuō)隨著公允價(jià)值計(jì)量的更廣泛采用，會(huì)促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣，或者說(shuō)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求采用公允價(jià)值計(jì)量（杜孝森、張白玲，2009）。這是因采用公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)識(shí)的一個(gè)創(chuàng)新。

四、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)基本假設(shè)，又稱(chēng)會(huì)計(jì)基本前提，是為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)工作不能脫離這些假設(shè)，無(wú)論會(huì)計(jì)發(fā)展程度如何，都要符合這些假設(shè)，不能違背或沖擊，但可以擴(kuò)展其內(nèi)涵。目前，公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)有四個(gè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，大大拓展了會(huì)計(jì)主體的范圍。特別隨著金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新，原來(lái)有些新產(chǎn)品因歷史成本計(jì)量屬性無(wú)法核算的，現(xiàn)在可以采用公允價(jià)值計(jì)量了。而且，會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的反應(yīng)可以更多地包含在會(huì)計(jì)核算中來(lái)，例如，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的潛在影響，因采用公允價(jià)值計(jì)量被合理考慮，因此采用公允價(jià)值計(jì)量可以衍生出更多的會(huì)計(jì)主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將正常地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值才能有效獲取，因此采用公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的鞏固和加強(qiáng)，更加凸顯持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要性。例如，當(dāng)采用公允價(jià)值對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評(píng)估時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不可少。

（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，從而可以及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足信息使用者的需要。公允價(jià)值計(jì)量是時(shí)點(diǎn)動(dòng)態(tài)計(jì)量，可以進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)期間，可以隨時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，提供更及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（四）貨幣計(jì)量采用貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的根本特征之一，該假設(shè)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)都應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。當(dāng)然，其他不能用貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)可以采用定性描述適當(dāng)披露。在歷史成本模式下，許多事項(xiàng)或情況是無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的，因?yàn)闊o(wú)法取得歷史成本。但采用公允價(jià)值就不同了，在歷史成本無(wú)能為力的情況下，公允價(jià)值或許是存在并可靠取得的，這樣就可以采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算了，因此，公允價(jià)值計(jì)量擴(kuò)大了貨幣計(jì)量的內(nèi)容。

五、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)是具有反應(yīng)性的，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，必須對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的多個(gè)方面進(jìn)行了創(chuàng)新。當(dāng)前關(guān)于公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的研究比較多，無(wú)論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，多數(shù)是從相關(guān)性和可靠性?xún)蓚€(gè)基本特征進(jìn)行比較。張先治、季侃（2012）認(rèn)為：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性尚未達(dá)到引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的初衷，而可靠性出現(xiàn)了一定程度的降低?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也會(huì)受到公允價(jià)值計(jì)量的影響，進(jìn)而又影響了相關(guān)性和可靠性。因此，有必要對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行分析討論。

（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值受到交易或事項(xiàng)的影響時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)要按照實(shí)際的影響進(jìn)行反映。比如，公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票，當(dāng)在期末計(jì)量時(shí)，就需要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)反映，因?yàn)楣善眱r(jià)格的波動(dòng)這一客觀事實(shí)確實(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入產(chǎn)生了影響。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。以資產(chǎn)項(xiàng)目為例，資產(chǎn)的歷史成本可能與當(dāng)前的公允價(jià)值相差很大，對(duì)于信息決策者而言，顯然公允價(jià)值信息要比歷史成本更有利于未來(lái)決策，這不難理解，因?yàn)殡x未來(lái)決策越近的信息的預(yù)測(cè)性越高。所以，采用公允價(jià)值計(jì)量預(yù)期可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者而言，最基本的要求是，當(dāng)看到報(bào)告數(shù)字時(shí)，能直觀地確定現(xiàn)在的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值，而不是過(guò)去的歷史成本。顯然，采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量和報(bào)告能提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。（四）可比性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，這又分為縱向可比和橫向可比?？v向可比要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間對(duì)相同或類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，保持一貫性。如果采用歷史成本計(jì)量，不同的資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)量時(shí)點(diǎn)是不同的，嚴(yán)格來(lái)講是不能縱向比較的，但采用公允價(jià)值計(jì)量可以統(tǒng)一為期末時(shí)點(diǎn)，就可以縱向可比了，這樣不同企業(yè)之間的橫向可比才具有可行性。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這一要求在具體應(yīng)用時(shí)通常只涉及到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性確認(rèn)，例如企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)按照該要求應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資產(chǎn)處理。但有時(shí)雖然沒(méi)有顯著的交易或事項(xiàng)的法律形式，但資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值已經(jīng)實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化。這也需要按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

（六）重要性重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。抽象地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，所有資金運(yùn)動(dòng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所有影響企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的交易、事項(xiàng)或情況都是重要的，也都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。歷史成本計(jì)量模式下，有些情況對(duì)企業(yè)資金價(jià)值的影響，如物價(jià)波動(dòng)等是無(wú)法核算的。此時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量是必然選擇，這是符合重要性要求的。

（七）穩(wěn)健性穩(wěn)健性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是穩(wěn)健性要求的典型例子。公允價(jià)值計(jì)量與穩(wěn)健性要求存在一致性和矛盾性。具體說(shuō)來(lái)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，客觀反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這是穩(wěn)健性的要求，同時(shí)也符合公允價(jià)值計(jì)量的要求。但是對(duì)于發(fā)生增值的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，如果按照公允價(jià)值計(jì)量，是要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，但這顯然違背了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求。這種矛盾現(xiàn)象需要予以正視和解決。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的角度出發(fā)，采用公允價(jià)值計(jì)量是正確的選擇。由此看來(lái)，穩(wěn)健性要求只是部分地（對(duì)于減值資產(chǎn)而言）符合公允價(jià)值計(jì)量，而增值資產(chǎn)也同樣需要公允價(jià)值計(jì)量。

（八）及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，時(shí)效性直接影響到信息使用者決策的有效性。通常認(rèn)為，及時(shí)性要求“今日事，今日畢”，這可以從兩個(gè)方面理解：一方面，當(dāng)具體的會(huì)計(jì)憑證取得或編制后要及時(shí)登記賬簿，編報(bào)報(bào)表；另一方面，當(dāng)某些事項(xiàng)或情況對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值很可能產(chǎn)生影響時(shí)，哪怕還沒(méi)有具體實(shí)現(xiàn)，也需要及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)反映。我們認(rèn)為，這方面是更重要的，此時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量是必要的，因?yàn)闅v史成本計(jì)量在這些情況下基本上是無(wú)能為力的。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量也可以提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

六、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的創(chuàng)新

以上是從基本的理論出發(fā)展開(kāi)討論，事實(shí)上，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的影響就是一個(gè)明顯的例子。眾所周知，為了合理進(jìn)行資產(chǎn)定價(jià)和收益確定，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。但公允價(jià)值的采用在很多程度上對(duì)固定資產(chǎn)折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在，而是在期末將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期成本或損益，這勢(shì)必對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)量也會(huì)產(chǎn)生重大影響。對(duì)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般計(jì)入產(chǎn)品成本，但金額一般是預(yù)先估計(jì)的，通常不再考慮固定資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)，比較保守和模糊。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值波動(dòng)來(lái)自當(dāng)期的市場(chǎng)狀況，保持開(kāi)放性，將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入產(chǎn)品成本就比較準(zhǔn)確，這也有助于改善產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算。

七、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的影響

會(huì)計(jì)理論的研究要服務(wù)于會(huì)計(jì)教學(xué)，特別是重大會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)教學(xué)，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題尤為明顯。這不僅是理論問(wèn)題，上升到準(zhǔn)則制定層面，對(duì)教學(xué)的影響就更突出了。因此在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程中，與之相關(guān)的內(nèi)容需要強(qiáng)調(diào)和強(qiáng)化，使學(xué)生知其然，并知其所以然。首先，會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)要求密切關(guān)注新準(zhǔn)則的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)，不與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)脫節(jié)。會(huì)計(jì)教科書(shū)的修訂或再版總是具有滯后性，因此，這就要求教師不能固守教材，要審時(shí)度勢(shì)地將新的準(zhǔn)則或理論介紹給學(xué)生，擴(kuò)展學(xué)生的知識(shí)面，保持開(kāi)放和發(fā)散思維。其次，要從廣度和深度來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的分析，讓學(xué)生掌握基本的會(huì)計(jì)理念，會(huì)用會(huì)計(jì)思維分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。

八、總結(jié)與討論

會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求范文第5篇

一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算概述及基本原則

企業(yè)會(huì)計(jì)核算，就是應(yīng)用于企業(yè)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它以貨幣為主要計(jì)量單位，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本原理和專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)的資金及其運(yùn)動(dòng)，進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理者和外界人士提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)核算注重的是對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后核算，即會(huì)計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱(chēng)。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的核算職能不僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后反映，還包括事項(xiàng)前核算與事中核算。事前核算的主要形式是進(jìn)行預(yù)算，參與決策；事中核算的主要形式是進(jìn)行預(yù)測(cè)，參與決策。其中，事中核算的主要形式是在計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，隨時(shí)反映計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行情況，使其按計(jì)劃或預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。而企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則包括：關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求原則；客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則；會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求的原則；劃分收益性支出與資本性支出原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則；會(huì)計(jì)慣例修訂性要求的原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則?？傊?，企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則為整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為具有指導(dǎo)作用。

可以說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算是企業(yè)管理層及時(shí)查漏補(bǔ)缺、實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)范化程度，更能對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生直接影響。所以，必須盡早對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行有效、科學(xué)管理，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要存在的問(wèn)題分析

目前，多數(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算管理方面存在著一些不規(guī)范問(wèn)題：企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)主體界限不清、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置不到位、不按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建賬、內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制不到位等等，這一系列問(wèn)題對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成了嚴(yán)重影響。筆者認(rèn)為，不僅要引起高度重視，還應(yīng)全面深入地分析這些問(wèn)題，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，以提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)不高。

會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。可當(dāng)前，從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職稱(chēng)和學(xué)歷來(lái)看，擁有助師以上職稱(chēng)和大專(zhuān)以上會(huì)計(jì)學(xué)歷的從業(yè)人員比例過(guò)低，總體來(lái)說(shuō)，目前企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)不容樂(lè)觀，其知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平等都偏低，并且自我管制能力也較差，這無(wú)疑給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了很大困難。

2.會(huì)計(jì)主體界限不清。

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)核算的四大前提之一，目前企業(yè)存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清問(wèn)題，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況。企業(yè)中重要財(cái)產(chǎn)管理崗位如出納、倉(cāng)庫(kù)管理等，由家庭成員或親屬擔(dān)任，將家庭與企業(yè)財(cái)產(chǎn)融為一體。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)像家庭財(cái)產(chǎn)一樣處置，不受任何限制，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)不少困難。

3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置不到位。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)人員任用不符合會(huì)計(jì)規(guī)范要求?；诔杀究紤]，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，大多企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)人員任用上，企業(yè)最常見(jiàn)的做法就是任用自己的親屬當(dāng)出納，再外聘兼職做會(huì)計(jì)。外聘會(huì)計(jì)往往身兼數(shù)個(gè)單位，少則一兩個(gè)，多則五六個(gè)兼職單位，會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性難以保證，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量可想而知?？梢哉f(shuō)，企業(yè)要想提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，必須合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、科學(xué)配置人員。

4.不按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建賬。

大多企業(yè)的賬本主要是應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)使用發(fā)票，尤其是為了應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票必須建賬的規(guī)定才設(shè)立的，并不是出于自身管理的需要。有的企業(yè)甚至根本就沒(méi)設(shè)賬；即使設(shè)賬，賬目也混亂不清。同時(shí)，還有相當(dāng)一部分企業(yè)也沒(méi)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目，根本不遵守會(huì)計(jì)核算的一般原則，使得預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提；收入與費(fèi)用完全不配比；人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋方式計(jì)算利潤(rùn)等情況時(shí)有發(fā)生。另外，有些企業(yè)還報(bào)假賬，在報(bào)統(tǒng)計(jì)部門(mén)、報(bào)稅務(wù)部門(mén)等時(shí)用不同的報(bào)表，這也是出現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理中相當(dāng)嚴(yán)重的一個(gè)問(wèn)題。

5.內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制不到位。

企業(yè)內(nèi)部牽制制度、定額管理制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)控制度不全。會(huì)計(jì)的監(jiān)督與反映職能也嚴(yán)重缺失。這主要體現(xiàn)在企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，使得會(huì)計(jì)人員受制于管理或利益驅(qū)使，按企業(yè)主的意圖行事，會(huì)計(jì)職能錯(cuò)位，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能并沒(méi)有得到發(fā)揮。目前，企業(yè)的出納人員多由管理者的親戚等擔(dān)任，這類(lèi)人幾乎沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，也缺少必要的財(cái)務(wù)知識(shí)。

綜上所述，目前企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理中出現(xiàn)的問(wèn)題較多，企業(yè)要想求得健康快速發(fā)展，就必須不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理工作。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的建議

企業(yè)要想求得生存和發(fā)展空間必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理，從會(huì)計(jì)人員的需要、企業(yè)的需要、社會(huì)的需要等多角度來(lái)解決目前存在的問(wèn)題，以提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性；同時(shí)也要解決在促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展中出現(xiàn)的一些實(shí)際困難，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理的加強(qiáng)

1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員從業(yè)資格的管理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)量的大小，按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，從而使企業(yè)配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員。其次，堅(jiān)持以人為本，從工作、生活等方面關(guān)心和愛(ài)護(hù)會(huì)計(jì)人員，保證會(huì)計(jì)人員的工資福利待遇，并積極支持會(huì)計(jì)人員開(kāi)展工作。此外，財(cái)政部門(mén)也要聯(lián)合統(tǒng)計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等對(duì)會(huì)計(jì)兼職制定一些必要的管理方法，限制會(huì)計(jì)的兼職數(shù)量，并提出會(huì)計(jì)兼職核算中最基本的會(huì)計(jì)核算要求，保證并提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)。

這就要求企業(yè)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育培訓(xùn)中的考核。這也要求會(huì)計(jì)人員熟悉并掌握會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)政策法規(guī)處理各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并熟練地掌握會(huì)計(jì)電算化軟件應(yīng)用、新的會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)的方式，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)不斷變化的形勢(shì)要求。同時(shí)，企業(yè)還可以實(shí)施會(huì)計(jì)從業(yè)人員的激勵(lì)機(jī)制，這就要先確定企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制，以保證會(huì)計(jì)人員有一定的時(shí)間用于參加培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，在這期間對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，對(duì)不能勝任會(huì)計(jì)工作的人員及時(shí)將其從會(huì)計(jì)崗位上調(diào)換下來(lái)；反之，對(duì)表現(xiàn)突出的會(huì)計(jì)人員要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的制度建設(shè)。

應(yīng)先建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，因?yàn)檫@是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的重要手段。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度具體包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等?？偠灾髽I(yè)必須在建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的前提下，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)，進(jìn)而從制度上保證會(huì)計(jì)工作水平的不斷提高。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算外部監(jiān)管的加強(qiáng)

1.加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度和執(zhí)法力度。

要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的外部監(jiān)管，就必須充分發(fā)揮政府機(jī)構(gòu)的作用。這就需要政府依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定等，對(duì)各企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面監(jiān)管，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。首先，政府部門(mén)應(yīng)定期或不定期組織進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作檢查，這樣不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中存在的違法、違規(guī)行為等，還能促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員之間的相互交流，有助于推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作水平的提高。其次，政府應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，并向企業(yè)提供會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)和政策咨詢(xún)服務(wù)。

2.加強(qiáng)企業(yè)執(zhí)法情況的檢查。

由于很多企業(yè)存在諸多違反會(huì)計(jì)法規(guī)與制度的行為和事項(xiàng)，而稅務(wù)部門(mén)又難以對(duì)其違法行為進(jìn)行處罰和糾正。因而可以將財(cái)政、稅務(wù)有關(guān)職能結(jié)合起來(lái)進(jìn)行檢查，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行處罰，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化十分有利。

此外，稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)改進(jìn)查核形式，側(cè)重進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，要經(jīng)常深入到企業(yè)了解經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷逃稅款，要立即加以制止。

總之，外部監(jiān)管是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)化、科學(xué)化管理的重要途徑，但也決不能忽視企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理的重要性，會(huì)計(jì)核算科學(xué)化管理工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。