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企業(yè)合并稅收籌劃范文第1篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并;稅收籌劃;避稅

企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制,將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并日益成為企業(yè)拓寬生產(chǎn)經(jīng)營渠道,開辟新的投資領(lǐng)域或市場的重要手段,是企業(yè)對外擴(kuò)張、實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要方式,隨著合并活動的縱深發(fā)展,出于單一動機(jī)的合并活動已不多見。在諸多動因的合并活動中,節(jié)稅問題成為重要的考慮因素之一。稅收籌劃對合并的刺激作用主要有三種:免稅合并、延期納稅、虧損抵補(bǔ),在整個合并活動中存在很大的稅收籌劃空間。

一、合并對象選擇的稅收籌劃

企業(yè)合并決策的首要問題是尋找合適的合并對象。企業(yè)的合并動機(jī)決定合并對象選擇。但是,在選擇合并對象時還應(yīng)把稅收問題結(jié)合起來考慮,這樣,可以在一定程度上降低合并成本。

(一)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的選擇

企業(yè)合并按照行業(yè)相互關(guān)系分為橫向合并、縱向合并、混合合并三種類。橫向合并主要目的是為了達(dá)到消除競爭對手、擴(kuò)大市場份額、增強(qiáng)壟斷實(shí)力、形

成規(guī)模效應(yīng)等。由于橫向合并后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變,一般不改變合并企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。但納稅主體由于合并后企業(yè)規(guī)模的變化其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會相應(yīng)提高。因此在選擇橫向合并時,必須同時考慮納稅人身份和屬性的可能變化帶來相關(guān)適用稅率的變化,計算綜合成本和收益?？v向合并是指當(dāng)合并企業(yè)的產(chǎn)品處于被合并企業(yè)的上游或下游,二者是前后工序或是生產(chǎn)與銷售之間的關(guān)系時的合并。這種合并由于使企業(yè)延伸到了其它領(lǐng)域,可能會改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)。但由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。同樣縱向合并的企業(yè)會面臨著規(guī)模擴(kuò)大而導(dǎo)致納稅人身份和屬性的變化帶來相關(guān)適用稅率的變化,這些均構(gòu)成企業(yè)縱向合并過程中不可忽視的成本?；旌虾喜⑹侵府?dāng)合并與被合并企業(yè)分別處于不同的產(chǎn)業(yè)部門、不同的市場,且這些產(chǎn)業(yè)部門的產(chǎn)品沒有密切的替代關(guān)系,合并雙方企業(yè)也沒有顯著的投入產(chǎn)出關(guān)系的合并。在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其它行業(yè),因此可能會面對與以前完全不同的一些稅種,企業(yè)的應(yīng)稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。

(二)目標(biāo)企業(yè)所在地的選擇

我國稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異,其中稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中有一類是地區(qū)性優(yōu)惠,這就決定了在合并不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時,可以獲得不同的收益。合并企業(yè)可以利用我國現(xiàn)行稅法中的地區(qū)性優(yōu)惠政策,將目標(biāo)企業(yè)選擇在能夠享受優(yōu)惠政策的地區(qū),合并后改變注冊地或?qū)⒑喜⑵髽I(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū),從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān),使合并后的納稅主體能夠取得稅收優(yōu)惠。

(三)目標(biāo)企業(yè)不同財務(wù)狀況的選擇

合并企業(yè)若有較高盈利水平,可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行合并,通過盈利與虧損的相互抵消,實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。同時,如果合并納稅中出現(xiàn)虧損,合并企業(yè)還可以通過虧損的遞延,推遲納稅。當(dāng)然,運(yùn)用此項稅收籌劃,合并企業(yè)要有足夠信心盤活被兼并企業(yè),為企業(yè)謀求更大的發(fā)展空間,并不是為了減稅才實(shí)施合并。

二、合并支付方式的稅收籌劃

合并支付方式的選擇適當(dāng)與否直接決定了目標(biāo)企業(yè)的合作態(tài)度,進(jìn)而影響到合并交易能否順利完成。稅法對不同的合并支付方式規(guī)定了不同的處理辦法,通過對支付方式的稅務(wù)處理的比較,可以看出目標(biāo)企業(yè)的稅收利益之所在。合并支付方式的稅收籌劃主要是針對目標(biāo)企業(yè)稅收利益的籌劃。

(一)現(xiàn)金購買式

現(xiàn)金購買式包括購買資產(chǎn)式與購買股票式兩類,涉及到增值稅、營業(yè)稅及所得稅,是節(jié)稅利益最小的一種。這種方式,合并企業(yè)可利用資產(chǎn)評估增值,獲得折舊抵稅利益。對于目標(biāo)企業(yè)而言,是稅負(fù)最重的一種。這種方式存在一個獲取節(jié)稅利益的變通辦法,即通過分期支付以減輕稅負(fù)。采用分期支付一方面可以可以減輕現(xiàn)金收購給合并方帶來的短期內(nèi)大量現(xiàn)金負(fù)擔(dān),另一方面可以給目標(biāo)企業(yè)的股東帶來稅收利益,可以推遲支付稅款。

(二)承擔(dān)債務(wù)式

承擔(dān)債務(wù)式合并,目標(biāo)企業(yè)不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,其股東視為無償放棄原先所持有的股票,所以,目標(biāo)企業(yè)及其股東無需繳納所得稅。另外,在這種方式下,如果目標(biāo)企業(yè)的債務(wù)中有一部分計息債務(wù),合并企業(yè)承擔(dān)了其債務(wù)就可獲得債務(wù)利息抵稅的節(jié)稅利益。在三種合并支付方式中,承擔(dān)債務(wù)方式稅負(fù)最輕。

(三)股票交換式

股票交換式是合并企業(yè)向目標(biāo)企業(yè)發(fā)行股票換取目標(biāo)企業(yè)的股票或資產(chǎn),以取得其控制權(quán)的合并方式,可進(jìn)一步分為以股票換取資產(chǎn)式與以股票換取股票式兩類。這種方式下,合并方不需要支付大量的現(xiàn)金,不會大量占用企業(yè)的營運(yùn)資金;同時,合并交易完成后,被并企業(yè)仍保留其所有者權(quán)益,能夠分享合并公司所實(shí)現(xiàn)的價值增值,而且被并企業(yè)的股東可以推遲收益實(shí)現(xiàn)時間,享受稅收優(yōu)惠。與現(xiàn)金購買式相比,股票交換式對合并雙方稅負(fù)較輕。對于被并企業(yè)而言,采用股票交換式不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得,不必就此項所得繳納稅款。對于其股東來說,可獲得延期納稅的利益,對合并產(chǎn)生的所得可以延期到所持股票出售才征稅。對于合并企業(yè)而言,可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定,獲得節(jié)稅利益。

三、合并會計處理的稅收籌劃

財政部于2006年2月16日頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》,并于2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行。新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一或相同多方最終控制。對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法,即將企業(yè)合并看成是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為,按照公允價值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債,合并成本超過所取得凈資產(chǎn)的公允價值的差額確認(rèn)商譽(yù),進(jìn)行減值測試。被并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實(shí)施合并的企業(yè),只有合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益,才能包括在實(shí)施合并的企業(yè)的收益當(dāng)中,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用也計入合并成本。同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的。對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn),不按公允價值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù),合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目,合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度己實(shí)現(xiàn)的利潤和以前年度累積的留存利潤,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。從稅收籌劃的角度看,兩種方法產(chǎn)生的節(jié)稅收益是不同的,購買法使合并企業(yè)將在以后年度負(fù)擔(dān)較高的成本費(fèi)用,從而利潤減少,為企業(yè)節(jié)稅。購買法比權(quán)益集合法在節(jié)稅方面具有更大優(yōu)勢。

財稅[2009]59號中所稱企業(yè)合并,是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。同時,根據(jù)企業(yè)合并的不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理規(guī)定:合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ),被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。這種稅務(wù)處理過去習(xí)慣上稱為“應(yīng)稅合并”。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定,被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼,被合并企業(yè)的虧損在限額內(nèi)可由合并企業(yè)彌補(bǔ),被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。這種處理過去習(xí)慣上稱為“免稅合并”。企業(yè)在實(shí)施合并行為時,首先必須明確特殊性稅務(wù)處理實(shí)施的條件,提前做出相應(yīng)地稅務(wù)安排,只有發(fā)生符合特殊性重組條件,才可以選擇特殊性稅務(wù)處理方法,達(dá)到稅收籌劃的目的。需要注意的是此時合并各方應(yīng)在合并業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時,及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件,否則將不能按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、合并后企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的稅收籌劃

企業(yè)合并完成后,被并企業(yè)成為了并購企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu),從屬機(jī)構(gòu)的形式有子公司和分公司兩種形式。被并企業(yè)存在的形式不同,直接影響合并后企業(yè)總體稅負(fù)的高低。從靜態(tài)稅收籌劃的角度看,子公司屬于獨(dú)立法人,其設(shè)立手續(xù)繁多,設(shè)立程序相對復(fù)雜,設(shè)立時所需費(fèi)用比較大。因其是獨(dú)立法人,在稅收上要獨(dú)立核算,不與母公司合并繳納稅款。同時,子公司需承擔(dān)全面納稅義務(wù),可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇,例如我國實(shí)行的對外商投資企業(yè)“兩免三減半”、“再投資退稅”等優(yōu)惠政策,只適用于獨(dú)立法人。相對于子公司來說,分公司不是獨(dú)立法人,其設(shè)立手續(xù)相對簡單,費(fèi)用支出少。因其不具有法人資格,在一定條件下可以和總公司合并納稅。但我國稅法規(guī)定能夠獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該單獨(dú)納稅,不能和總公司合并匯總納稅。在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)能夠合并、匯總納稅的情況下,分公司或總公司任何一方因經(jīng)營不善發(fā)生虧損時,都可以另一方的利潤去彌補(bǔ),可以通過盈虧相抵來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù),不享受免稅、優(yōu)惠稅率等稅收優(yōu)惠。因此,企業(yè)在合并后應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,比較稅收優(yōu)惠獲利大小與籌劃成本進(jìn)行從屬機(jī)構(gòu)選擇的決策。

組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置的稅收籌劃,從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展及被并企業(yè)的生命周期看,若被并企業(yè)已進(jìn)入快速成長并逐漸進(jìn)入成熟期,則可以選擇子公司的形式。此時被并企業(yè)盈利較多,采用子公司的形式可以充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到稅收籌劃的目的。若目標(biāo)企業(yè)處于導(dǎo)入階段及成長階段初期,可以選擇分公司的形式。因為在成長初期,被并企業(yè)虧損的可能性極大,巨額的廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)及固定資產(chǎn)的投資支出使初創(chuàng)公司盈利可能性很小。此時,采用分公司的形式可以用其產(chǎn)生的虧損去沖減總公司的利潤,從而減少并購企業(yè)整體的應(yīng)納稅額。

綜上,企業(yè)對合并行為應(yīng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排,運(yùn)用稅收杠桿將企業(yè)合并行為的各個環(huán)節(jié)稅負(fù)降到最低,盡可能減少企業(yè)納稅成本,謀取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介:

企業(yè)合并稅收籌劃范文第2篇

Abstract: The revenue as the important economy factor in the macro-economy have impact on every microcosmic enterprise, and are the assignable planning object in the deciding and implementing of M&A. The paper combined with the accounting principle, analyzed the tax planning of two different accounting treatments in the M&A to explore the space of the tax planning in M&A and the actual operation of the business had practical reference value.

關(guān)鍵詞： 企業(yè)并購；稅收籌劃；會計準(zhǔn)則；會計處理

Key words: M&A；the tax planning；the accounting principle

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）11-0148-01

0引言

并購已經(jīng)逐步發(fā)展成為企業(yè)成長的主要方式之一。隨著并購的加速，稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作因此更加得以重視。不論企業(yè)的并購行為出于何種主要動機(jī)，合理的稅務(wù)籌劃一方面能夠減少企業(yè)在并購時的成本，另一方面，也對合并后的企業(yè)的生存起著關(guān)鍵的作用。新會計準(zhǔn)則還沒有頒布之前，在原先的會計準(zhǔn)則中，并沒有與企業(yè)并購會計處理方法的有關(guān)規(guī)定，所以，企業(yè)能夠按照本身的情況做出不一樣的選擇。然而，我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》，使得其與國際上的會計準(zhǔn)則接近，在20號準(zhǔn)則中，企業(yè)合并有了清晰的概念，同時給出企業(yè)在合并時的兩種方式以及他們對應(yīng)的處理方法，而且按照在合并前后，參與的企業(yè)是否接受相同的一方或者多方的最終控制，將企業(yè)合并劃分為以下兩種：①同一控制下的企業(yè)合并（要依據(jù)權(quán)益結(jié)合法做出會計處理）；②非同一控制下的企業(yè)合并（要使用購買法做出會計處理）。

1權(quán)益法處理

1.1 會計處理方法我國會計準(zhǔn)則對同一控制下的企業(yè)合并規(guī)定采用權(quán)益法的會計處理方法。

1.1.1 權(quán)益法的涵義權(quán)益法又稱股權(quán)聯(lián)合法，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第16號意見書對權(quán)益法的定義為：“權(quán)益法處理企業(yè)聯(lián)合是將其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權(quán)益證券將所有者權(quán)益結(jié)合起來。企業(yè)聯(lián)合完成之后，原來的所有者權(quán)益仍繼續(xù)，會計記錄也在原有的基礎(chǔ)上保持。聯(lián)合各公司的資產(chǎn)和負(fù)債等要素按它們合并之前記錄的金額記錄。被合并公司的收益包括合并發(fā)生的會計期間該實(shí)體的全部收益項目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項目?！?/p>

1.1.2 權(quán)益法的會計處理特點(diǎn)①在企業(yè)合并中，合并方獲得的資產(chǎn)與負(fù)債，要依據(jù)合并日在被合并方的賬面價值計量。②企業(yè)在合并時產(chǎn)生的各項費(fèi)用，合并方要及時的將其計入當(dāng)期的損益之中。③自購買日起，被購買企業(yè)的經(jīng)營效益要并入購買企業(yè)的損益表之中，同時共同計算應(yīng)納稅所得額。④企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司要編制在合并當(dāng)日的以下三點(diǎn)：合并利潤表；合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并現(xiàn)金流量表。

1.2 權(quán)益法的稅務(wù)效應(yīng)分析增加合并企業(yè)留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。實(shí)施合并企業(yè)的留存收益或許會由于合并進(jìn)而加大，從某種角度來看，將來的彌補(bǔ)虧損或許相對較小，進(jìn)而使?jié)撛诘墓?jié)稅作用得到降低。然而，如果在合并的時候，被并企業(yè)早已出現(xiàn)虧損的狀態(tài)，那么很有可能使將來的節(jié)稅作用提高。資產(chǎn)按原賬面價值計量，不增加資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。合并后的企業(yè)不存在增加額外的資產(chǎn)值，也不可能額外的增加將來的折舊額，這樣也就不能夠使將來的“稅收擋板”作用增大。被并企業(yè)商譽(yù)沒有確定，合并企業(yè)將來的成本也不增加。

2購買法處理

2.1 會計處理方法按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并要使用購買法做出會計處理。

2.1.1 購買法的涵義它是指并購的企業(yè)資金或者別的代價購買企業(yè)的方式，其將企業(yè)并購看做成一般資產(chǎn)的購置，同企業(yè)在購置一般資產(chǎn)的交易大體上是一樣的。

2.1.2 購買法的會計處理特點(diǎn)①企業(yè)合并時，合并的成本是購買方在購買當(dāng)日的出資和負(fù)債以及公允價值。②購買方在購買當(dāng)日，要依據(jù)公允價值對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量，公允價值和它的賬面價值的差額，應(yīng)該計入當(dāng)期的損益之中。③在企業(yè)合并時，購買方對合并成本超過獲得的被購買方能夠辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，要確定成商譽(yù)或者計入損益之內(nèi)。通過復(fù)核，出現(xiàn)相反情況時，它的差額需要對所有者的權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。④合并企業(yè)的損益不僅包含當(dāng)年本身獲得的損益，還有在被并企業(yè)所獲得的損益。

2.2 購買法的稅務(wù)效應(yīng)分析

2.2.1 減少并購企業(yè)留存收益，增大未來稅前利潤補(bǔ)虧的可能性。在購買法下，實(shí)施并購企業(yè)的留存收益或許會由于并購進(jìn)而降低，從某種角度來說，很要可能提高將來稅前利潤補(bǔ)虧，進(jìn)而使?jié)撛诘墓?jié)稅作用加大。

2.2.2 增加并購企業(yè)的資產(chǎn)價值，加大資產(chǎn)的未來“稅收擋板”作用。

2.2.3 確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)商譽(yù)，加大并購企業(yè)未來經(jīng)營成本。并購企業(yè)應(yīng)該依據(jù)公允價值記錄獲得的目標(biāo)方資產(chǎn)和負(fù)債，并購成本高于獲得的凈資產(chǎn)公允價值的差額確定為商譽(yù)或計入當(dāng)期損益，然而，本商譽(yù)要在每年進(jìn)行減值測試，減值額應(yīng)算入當(dāng)期的損益之中。

3小結(jié)

本文以企業(yè)并購為線索，對并購中的目標(biāo)企業(yè)會計處理的不同而進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了詳細(xì)分析，結(jié)合最新頒布的會計準(zhǔn)則，來說明稅收籌劃要點(diǎn)在實(shí)踐中的綜合運(yùn)用。稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這一目標(biāo)定位對于確定稅務(wù)籌劃的原則和指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐都具有重要意義。

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企業(yè)合并稅收籌劃范文第3篇

[ 關(guān)鍵詞 ] 物流行業(yè) 稅收 納稅籌劃

我國物流企業(yè)由原來的國有物資企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的初步整合運(yùn)輸、裝卸、倉儲、配送、加工整理、信息等環(huán)節(jié)并進(jìn)行一體化經(jīng)營的新興產(chǎn)業(yè),經(jīng)歷了一個較為緩慢的發(fā)展過程。政府在稅收政策上扶持物流業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策也很少,物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重,稅金成本占企業(yè)總成本的比重較高。在這種情況下,作為物流企業(yè)自身有必要對于物流企業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析,制定有效合理的納稅籌劃方案,以降低稅金成本,促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

國家發(fā)展和改革委員會等九部委《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》規(guī)定:合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù);物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉儲等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額,為營業(yè)稅計稅的基數(shù)?？梢?國家對物流業(yè)目前沒有專門制定稅收政策,物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營行為按照營業(yè)稅政策對照相應(yīng)的稅目稅率計算繳納有關(guān)稅收。

一、物流企業(yè)稅務(wù)籌劃的途徑

1.利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

現(xiàn)行稅法中對于物流企業(yè)的專門性稅收優(yōu)惠政策很少,可以享受的是符合條件的中小企業(yè)普通優(yōu)惠。例如,物流企業(yè)購置運(yùn)輸工具需要繳納車輛購置稅根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》的規(guī)定,自2004年10月1日起對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。如果經(jīng)常在農(nóng)村運(yùn)輸,可以使用一些農(nóng)用車輛,達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.物流企業(yè)合并或兼并的合理避稅

有盈利的物流企業(yè)合并或兼并虧損物流企業(yè),如被吸收物流企業(yè)或被兼并物流企業(yè)按其所得稅法規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格,有盈利物流企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額可以由被吸收物流企業(yè)或被兼并物流企業(yè)的虧損沖減,這樣盈利物流企業(yè)合并或兼并后因應(yīng)納稅所得額的減少而使所得稅減少。如果被吸收物流企業(yè)或被兼并物流企業(yè)合并或兼并以前年度有尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,可以在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期的剩余期限內(nèi)由合并或兼并后物流企業(yè)逐年進(jìn)行稅前彌補(bǔ),這樣也減少合并或兼并后物流企業(yè)的所得稅。

3.內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)的稅收籌劃

如果物流企業(yè)本身規(guī)模較大,形成一個企業(yè)集團(tuán),則可運(yùn)用集團(tuán)的內(nèi)部管理職能達(dá)到節(jié)稅的目的。例如集團(tuán)下屬的單位要使用集團(tuán)的資產(chǎn),如果按照租賃來收取費(fèi)用,就要繳納5%的營業(yè)稅.如果是租賃房產(chǎn)或土地,則還需另外繳納房產(chǎn)稅和上地使用稅。如果采用調(diào)撥的方式,讓下屬企業(yè)無償使用資產(chǎn),同時增加收取其管理費(fèi),就可以達(dá)到節(jié)稅目的。有時還可以根據(jù)蠻際情況,在下屬企業(yè)之間調(diào)撥使用資產(chǎn),這樣也可以節(jié)約“服務(wù)業(yè)一租賃”或“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”等稅目的營業(yè)稅。

4.利用費(fèi)用列支的納稅籌劃

對費(fèi)用列支的選擇,主要是通過合理增加有效成本費(fèi)用來達(dá)到減少所得稅的目的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)、福利費(fèi)等各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ?不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懼髌诘睦麧?、稅收?fù)擔(dān)。因此,企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行合理選擇。比如,如果企業(yè)實(shí)行比例稅率,一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒ā３酥?企業(yè)還要對固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

5.利用先分配股息后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的籌劃

目前,我國對于企業(yè)取得股息收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收企業(yè)所得稅的方法是不同的。在投資企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)時,投資企業(yè)取得的股息收入應(yīng)先按規(guī)定還原為稅前收益并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅,但是被投資企業(yè)已繳的企業(yè)所得稅款可予扣除;若被投資企業(yè)適用所得稅稅率高于投資企業(yè),投資企業(yè)則無須就該部分股息收入繳納所得稅。而對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,投資企業(yè)應(yīng)全額計入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅,并且股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。因此,若投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前被投資企業(yè)有累計未分配利潤或累計盈余公積的,投資企業(yè)應(yīng)盡量要求被投資企業(yè)先分配股息,然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

6.利用注冊地的稅收籌劃

新辦物流企業(yè)選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊地。物流企業(yè)設(shè)立時,選擇適當(dāng)?shù)淖缘攸c(diǎn)可以較好的避稅。例如,我國在東北三省和中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅,允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進(jìn)項稅額,而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大,進(jìn)項稅額較多,因此可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊地選在上述地區(qū)。

7.利用稅率差異進(jìn)行籌劃

利用不同的物流服務(wù)項目適用不同稅率來節(jié)減稅款進(jìn)行籌劃。每一項物流運(yùn)作中都含有多個項目,不同的服務(wù)項目界限不明,難以明確劃分不同的稅目和稅率。此外,由于目前對物流企業(yè)財務(wù)上缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn),各項目之間的收入費(fèi)用難以準(zhǔn)確劃分,形成了企業(yè)自主進(jìn)行收入分割和費(fèi)用分?jǐn)偟目臻g。例如,物流企業(yè)的一項勞務(wù)既提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)又提供倉儲業(yè)務(wù)時,就可以在合理的范圍內(nèi)。擴(kuò)大運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入,減小倉儲業(yè)務(wù)收入,這樣不僅使轉(zhuǎn)換運(yùn)輸?shù)膫}儲收入減少了2%的稅率,也增加了接受發(fā)票單位的運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項抵扣數(shù)額。

二、結(jié)語

總之,物流行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下,對會計政策的選擇空間較大。企業(yè)要結(jié)合自己的情況,利用會計政策的可選擇性進(jìn)行籌劃。同時,納稅籌劃的正確態(tài)度應(yīng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn),細(xì)致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素,權(quán)衡會計政策選擇的利和弊,選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

參考文獻(xiàn):

[1]劉暢:淺談物流企業(yè)的稅收籌劃,物流技術(shù),2003.5

[2]華嶸:我國物流企業(yè)納稅籌劃淺析,經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2008.18.

[3]林立清 黃光陽:物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析,財會月刊,2005.8

[4]尚勝利:淺談企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌,商場現(xiàn)代化,2006.4

企業(yè)合并稅收籌劃范文第4篇

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購，稅收籌劃，操作策略，目標(biāo)企業(yè)，并購方式

 

企業(yè)并購是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整賀經(jīng)濟(jì)資源重組的普遍形式，也是當(dāng)今企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)及所有權(quán)優(yōu)化組合的途徑。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè)并購是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程，對企業(yè)自身來說，通過對企業(yè)自身擁有的各種要素資源的再調(diào)整和再組合，提高了企業(yè)自身效率；對社會經(jīng)濟(jì)整體來說，社會資源在不同企業(yè)之間的優(yōu)化組合，提高了經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行效率。。下面就企業(yè)并購過程中的稅收籌劃策略探討如下：

一、選擇并購目標(biāo)企業(yè)的稅收籌劃

如何在眾多的目標(biāo)企業(yè)中找到合適的并購對象，是企業(yè)并購決策中的首要問題，公司并購的動機(jī)不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素。但是稅收問題也是影響并購目標(biāo)選擇的一個重要因素，在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進(jìn)來目標(biāo)企業(yè)，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性，促進(jìn)并購后存續(xù)企業(yè)的發(fā)展?？梢詮南旅鎺追矫孢M(jìn)行籌劃。

1、兼并有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)

稅收優(yōu)惠是稅法的構(gòu)成要素。國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益．因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。其中又以所得稅優(yōu)惠影響最大，新企業(yè)所得稅法的施行，對優(yōu)惠政策進(jìn)行了很大的調(diào)整，其中第二十五條：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局，激勵國家重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目的發(fā)展[17]。對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；對全國范圍內(nèi)需要國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的l5％優(yōu)惠稅率；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；增加了對環(huán)境保護(hù)項目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。保留了對港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；繼續(xù)執(zhí)行西部大丌發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展制定了一系列的專項優(yōu)惠政策。

2、兼并有虧損的企業(yè)

我國如同世界大多數(shù)國家的稅法一樣規(guī)定有虧損遞延條款，即企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)的經(jīng)營虧損不僅可以用于下年度的利潤彌補(bǔ)，而且尚未彌補(bǔ)的虧損還可以向以后遞延，用以后5年的盈余抵補(bǔ)，企業(yè)只需按抵減虧損后的盈余繳納所得稅。這一規(guī)定為企業(yè)在并購過程中進(jìn)行所得稅的籌劃提供了空間。按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)進(jìn)、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)[18]。具體按公式下面計算：

某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)

根據(jù)上述規(guī)定，盈利企業(yè)可以考慮并購一個有營業(yè)虧損的目標(biāo)公司，以承繼目標(biāo)公司法定彌補(bǔ)期限內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，沖抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額目標(biāo)企業(yè)，該虧損還可以向后期結(jié)轉(zhuǎn)。在法定彌補(bǔ)期內(nèi)，沖減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納所得稅。

二、選擇并購方式的稅收籌劃

選擇并購目標(biāo)企業(yè)后，怎樣進(jìn)行并購又是一個非常重要的問題，并購方式主要涉及到并購標(biāo)的與支付方式。一般而言，并購的標(biāo)的包括股權(quán)和資產(chǎn)。并購標(biāo)的不同，并購各方相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)就不同，從而使并購企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)所面臨的風(fēng)險也不同。支付方式是指并購方用自有股權(quán)支付還是現(xiàn)金資產(chǎn)支付或是混和支付方式。不同的出資方式伴隨著不同的稅務(wù)處理方法，稅務(wù)籌劃的內(nèi)容也各不相同。

1、并購標(biāo)的的選擇

購買一個企業(yè)的主要經(jīng)營性資產(chǎn)可以直接購買，也可以通過購買該企業(yè)的股權(quán)從而掌握該資產(chǎn)。不同的交易方式目標(biāo)方的反應(yīng)也會不一樣，如果選擇收購資產(chǎn)，目標(biāo)方就會涉及較多的轉(zhuǎn)讓交易稅收問題，必須就其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納的稅款，幾乎涵蓋增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅以及其他一些稅種，如土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅等，另外還須繳納所得稅。但是資產(chǎn)并購可以有效規(guī)避目標(biāo)企業(yè)所涉及的各種問題如債權(quán)債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等。另外收購方能獲得資產(chǎn)在稅務(wù)上重新計價的好處。若選擇收購股權(quán)，收購方能延續(xù)目標(biāo)方的一些稅務(wù)待遇，但同時也會承繼其原有稅務(wù)風(fēng)險和潛在的債務(wù)風(fēng)險，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則不存在此問題。不同交易行為適用的稅收規(guī)定不同，如表3-1所示：

表3-1 股權(quán)交易與資產(chǎn)交易涉稅比較

 

稅目

股權(quán)交易

資產(chǎn)交易

營業(yè)稅

不繳

目標(biāo)方繳納

增值稅

不繳

目標(biāo)方繳納

企業(yè)所得稅

目標(biāo)方按轉(zhuǎn)讓收益納稅

目標(biāo)方按正常收入納稅

土地所得稅

不繳

目標(biāo)方繳納

契稅

不繳

收購方繳納

印花稅

企業(yè)合并稅收籌劃范文第5篇

前不久。德國高科技公司英飛凌總裁舒馬赫語出驚人：英飛凌考慮將公司總部從慕尼黑外遷它國。這可以節(jié)省一大筆稅收支出。據(jù)悉，因中國稅收方面的優(yōu)惠政策，近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國總部（包括公司最大的軟件中心），在無錫建立了生產(chǎn)基地，在西安開辟了科研基地，并計劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。

眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國股票指數(shù)DAX中的一員，是德國高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國呢？據(jù)德國工商協(xié)會最近的一項調(diào)查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國企業(yè)外遷的主要原因之一是德國政府每年居高不下、不斷增長的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見，外遷主要是以英飛凌為代表的德國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。那么，什么是稅收籌劃？如何進(jìn)行稅收籌劃呢？

目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。在實(shí)際工作中，人們對稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認(rèn)識上的誤區(qū)。筆者立足于財務(wù)會計原理，并結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對稅收籌劃的定義，綜述國內(nèi)外觀點(diǎn)主要有三種：第一種，認(rèn)為稅收籌劃是通過預(yù)先諜劃進(jìn)行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認(rèn)為；第二種，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，即通過合法子段減輕稅收負(fù)擔(dān)。九十年代，當(dāng)時我們許多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認(rèn)為；第三種，認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)對涉稅事項的計劃安排。具體的說，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，對涉稅事項進(jìn)行全方位全過程的、周密細(xì)致的計劃和安排的一項涉稅經(jīng)濟(jì)活動。

筆者認(rèn)同第三種觀點(diǎn)。應(yīng)該說，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為）和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟(jì)行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。它主要具有以下四個特征：

1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認(rèn)為。這是不妥的。現(xiàn)實(shí)中納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo)就是獲取最大利益，而他們在涉稅方面的手段就是堅持一個原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因為政策制定者的疏忽，或是因為當(dāng)時的條件還不成熟而暫不要求造成的?！笆韬觥笔且驗閷η闆r不了解，而“不要求”則是因為新生事物或特殊現(xiàn)象。疏忽是暫時的，政府會采取措施補(bǔ)救；對新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會發(fā)展的，當(dāng)政者不會馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會這樣，也不可能做得到、因為在人類社會發(fā)展過程中，隨時隨地都會有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。

2、目的性。進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認(rèn)為稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不對的。君不見一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來他們在逃避我國的外匯管制，追求其集團(tuán)總體利益最大化。

5、計劃性?；I劃就是計劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動，而又是一項事前經(jīng)濟(jì)活動。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計劃和安排的可能性。

4、專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會計人員，必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究，同時具備稅收學(xué)、法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、財務(wù)會計學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識的人員。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？

4、有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃的方法

要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時間價值等。因此，我們在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)該注意：1、它屬于財務(wù)會計的管理范疇，其大小是可以通過財務(wù)會計來計算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價值；3、它是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風(fēng)險并存。這樣，我們在進(jìn)一步了解稅收籌劃的方法時，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問題。那么，進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢？

論文企業(yè)稅收籌劃問題探討來自

稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財務(wù)會計角度考慮，認(rèn)為可分為兩類：財務(wù)管理式籌劃和會計處理式籌劃。所謂財務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財務(wù)杠桿手段對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行財務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會計處理式籌劃是指企業(yè)通過會計方式對其具體經(jīng)營活動涉及的會計事項進(jìn)行多少的計量和大小的確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計量和確認(rèn)”。具體可分為六個方面：

（一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法

1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。

首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來說，比如增值稅，當(dāng)某個行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時，申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個比率。所以，企業(yè)都千方百計，找人托關(guān)系也要申請認(rèn)定為一般納稅人，以便減輕稅負(fù)；凡此等等。因此，對于不同性質(zhì)的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

再次，從企業(yè)注冊地點(diǎn)來看。在稅收政策上，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個良好的例證。

最后，從企業(yè)設(shè)立時的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價投資是可以免除這筆稅金的等等。

另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。

2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說，一般稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。

（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補(bǔ)，前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)。總之，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時間價值和風(fēng)險以后才可做出判斷。

（三）價格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法

價格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項很好的價格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款，對低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)。

（四）存貨計價稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計成本，以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負(fù)。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！

（五）費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法

企業(yè)發(fā)生各項間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實(shí)現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)。

（六）企業(yè)購貨稅收籌劃方法